物价变动会计的主要模式(PPT40页)hptl.pptx

物价变动会计的主要模式本 章 着 重 讲 解 三 种 物 价 变 动 会 计模 式 的 基 本 原 理 和 基 本 程 序，以 及 对它们的评价。第一节 不变币值会计一、不变币值会计的基本原理不变币值会计的概念。不变币值会计的显著特点。不变币值会计的目标在于保持企业原先货币资本的一般购买力。不变币值会计的基本原理。具体操作时如何选择一般物价指数？二、不变币值会计的基本程序根 据 不 变 币 值 会 计 的 基 本 原 理，不 变 币 值 会 计 的 程 序 也 就 是 对 历 史成 本 财 务 报 表 的 调 整 程 序。概 括 地讲，不 变 币 值 会 计 有 以 下 四 个 基 本程序：（一）区 分 货 币 性 项 目 与 非 货 币 性项目为 什 么 首 先 必 须 区 分 货 币 性项目与非货币性项目？如 何 区 分 货 币 性 项 目 和 非 货币性项目？（二）按一般物价指数将历史成本财务报表中各项目的名义货币额调整为不变币值货币额调整的对象。调整的依据。调整的四个步骤。调整的计算公式。1、资产负债表各项目金额的调整并不是表中所有项目的金额都需要调整。就货币性项目而言，只调整年初数，调整的系数为“年末物价指数/年初物价指数”；对 于 非 货 币 性 项 目，全 部 都 需 要调 整，调 整 的 系 数 为“年 末 物 价 指数/购 置 时 日 物 价 指 数”。至 于 留 存收 益 的 调 整，可 采 用 简 化 方 法：即在 已 调 整 的 资 产、负 债 和 普 通 股 金额（包 括 未 作 调 整 的 年 末 货 币 性 项目 金 额）的 基 础 上，用 余 额 法 倒 算，其 计 算 公 式 为“资 产 总 额负 债 总额普通股=留存收益”。2、收益及留存收益表各项目金额的调整表 中 所 有 项 目 的 金 额 都 需 要 调 整，只 是 调 整 的 系 数 略 有 不 同：调 整 系 数的 分 子 均 为 年 末 物 价 指 数，而 分 母 则为 各 该 项 目 取 得 或 形 成 时 的 物 价 指 数，或者报告期平均物价指数。具体地讲，销货收入、购货成本、营业费用（折旧费除外）和所得税等项目，其调整系数的分母均为报告期的平均物价指数；销货成本项目，是根据“年初存货+本年购货年末存货=销货成本”的计算公式，将 等 式 左 边 的 三 个 计 算 项 目 分 别调 整 之 后 计 算 求 得，其 调 整 系 数 的 分母 为 各 该 项 目 形 成 时 的 物 价 指 数；折旧 费 项 目，其 调 整 系 数 的 分 母 是 有 关固 定 资 产 取 得 时 的 物 价 指 数；现 金 股利 项 目，其 调 整 系 数 的 分 母 为 股 利 分派时的物价指数。（三）计算货币性项目净额上的购买力损益货币性项目净额的概念、计算公式及其涵义。为 什 么 要 计 算 货 币 性 项 目 净 额 上 的 购 买力损益？货 币 性 项 目 净 额 上 的 购 买 力 损 益 的 两 种计算方法及举例。计 算 货 币 性 项 目 净 额 上 的 购 买 力 损 益 的具体方法（以上述第二种方法为前提）：1、基本思路；2、计算公式的推导；3、具体步骤；4、以前述光华公司的数据为例，说明其具体计算方法。（四）重编不变币值财务报表根 据 前 面（二）、（三）两个基本程序的调整和计算结果，就可以重编不变币值财务报表了。以光华公司为例，说明重编不变币值财务报表的方法。三、对不变币值会计的评价主 要 优 点：方 法 简 便；增 了财务报表的可比性；易于监督。主要缺点：无法据以评价企业及其管理当局的经营业绩；易于造成误解；物价指数的可信性值得怀疑。第二节现行成本会计一、现行成本的概念现行成本与重置成本或现行再生产成本的概念，以及它们的差别。二、现行成本会计的基本原理现行成本会计的概念及其显著特征。持有损益的概念、种类和会计处理方法。现行成本会计的基本原理。三、现行成本会计的基本程序根 据 现 行 成 本 会 计 的 基 本 原 理，现 行 成 本 会 计 的 基 本 程 序，也 就 是重 编 现 行 成 本 财 务 报 表 的 程 序。概括 起 来，其 基 本 程 序 有 以 下 三 个 步骤：（一）按现行成本调整历史成本财务报表1、资产负债表项目的调整应 当 对 货 币 性 项 目 和 非 货 币 性 项目 区 别 对 待：所 有 货 币 性 项 目 都 不 需要 调 整，而 直 接 按 其 在 历 史 成 本 财 务报 表 中 的 金 额 表 述；所 有 非 货 币 性 项目，均 需 在 会 计 期 末 将 其 调 整 为 年 末的现行成本。基 于 财 务 资 本 保 持 观 念，普 通 股仍 然 按 其 历 史 成 本 表 述，报 告 年 度 的年初、年末余额都不需调整。留 存 收 益 项 目，则 根 据 前 述 已 调 整或 直 接 表 述 的 数 据，用 余 额 法 进 行 倒算。其计算公式为：现行成本资产总额现行成本负债总额普通股历史成本现行成本留存收益2、收益及留存收益表项目的调整一 般 只 调 整 销 货 成 本 和 折 旧 费，而其余项目都不需要调整。不 需 调 整 的 项 目，可 根 据 历 史 成本 收 益 及 留 存 收 益 表 中 有 关 项 目 的金 额 直 接 表 述；需 要 调 整 的 项 目，其调整方法又有所不同。销 货 成 本 的 现 行 成 本 主 要 取 决 于 存货 价 格 的 变 动，因 而，销 货 成 本 项 目 的调 整，可 根 据 各 类 已 售 存 货 的 物 价 指 数分 别 进 行 换 算，从 而 确 定 其 现 行 成 本，本 例 中 已 给 定 了 销 货 成 本 的 现 行 成 本 数据，可将其直接作为调整后的现行成本。折旧费项目的调整，通常是在房屋设备年初、年末现行成本（原值）平均余额的基础上，综合计算当期的现行成本折旧费（二）确定现行成本变动额（持有损益）持 有 损 益 的 计 算 方 法，因 采 用 现 行成 本 会 计 的 时 间 不 同 而 有 所 不 同：在 初次 实 行 现 行 成 本 会 计 的 情 况 下，持 有 损益 是 当 年 现 行 成 本 总 额 与 历 史 成 本 财 务报 表 中 显 示 的 历 史 成 本 总 额 的 差 额；在前 期 已 经 实 行 成 本 会 计 的 情 况 下，持 有损 益 是 报 告 年 度 年 末 与 年 初 现 行 成 本 的差额。持 有 损 益 主 要 发 生 在 存 货 和 固 定资 产 等 实 物 资 产 上（未 实 现 持 有 损 益），并 延 及 已 被 消 耗 的 资 产，如 销 货 成本 和 折 旧 费（已 实 现 持 有 损 益）。现仍 以 前 举 光 华 公 司（是 初 次 实 行 现 行成 本 会 计）的 资 料 为 例，说 明 持 有 损益的计算方法。（三）按现行成本重编财务报表四、对现行成本会计的评价主 要 优 点：能 够 较 为 恰 当 地 反 映 企业 及 其 管 理 当 局 的 经 营 业 绩；有 利 于加 强 企 业 内 部 管 理；提 高 了 会 计 信 息的相关性，有利于正确决策。主 要 缺 点：主 观 性 强；应 用 困 难；不易监督。第三节现行成本/不变币值会计前述两种物价变动会计模式各有短长。为了全面反映并消除物价变动对会计的影响，人们提出了一种既改变会计计量单位，又改变会计计量基础的物价变动会计模式。这就是本节所要介绍的现行成本/不变币值会计。一、现行成本/不变币值会计的基 本原理 现 行 成 本/不 变 币 值 会 计 的 概念。现 行 成 本/不 变 币 值 会 计 的 基本原理。二、现行成本/不变币值会计的基本程序根 据 现 行 成 本/不 变 币 值 会 计 的基 本 原 理，其 基 本 程 序 有 以 下 七 个步 骤。现 仍 以 前 举 光 华 公 司 的 资 料为 例，说 明 现 行 成 本/不 变 币 值 会 计的基本程序如下：（一）按现行成本对历史成本财务报表数据进行调整其调整的对象、步骤、方法和结果均与现行成本会计相同。（二）确定现行成本变动额（持有损益）（三）重编现行成本/名义货币财务报表以 上 三 个 步 骤 也 就 是 现 行 成 本 会 计的 基 本 程 序，亦 即 前 述 基 本 原 理 中 所 讲述 的 第 一 个 步 骤改 变 会 计 计 量 基 础，以 现 行 成 本 取 代 历 史 成 本，以 反 映 个 别（特 定）物 价 变 动 的 影 响。因 此，可 以把这三个步骤合起来算作一个步骤。（四）按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整这 个 步 骤，也 就 是 前 述 基 本 原 理中 所 讲 的 第 二 个 步 骤改 变 会 计计 量 单 位，以 不 变 币 值 货 币 取 代 名义 货 币 以 反 映 一 般 物 价 水 平 变 动 的影响。2、收益及留存收益表的调整除 年 末 发 生 的 项 目（如 现 金 股 利）外，其 余 项 目 都 要 按 当 年 平 均 物 价 指数 进 行 调 整。其 调 整 系 数 为“年 末 物价指数/年平均物价指数”。三、对现行成本/不变币值会计的评价既然现行成本/不变币值会计是一种将不变币值会计和现行成本会计有机地结合在一起的混合模式，那末，能否将不变币值会计和现行成本会计的优缺点简单加以综合，来作为对现行成本/不变币值会计的评价呢？回 答 是 否 定 的，因 为 具 体 情 况 要具 体 分 析。为 此，我 们 不 妨 把 不 变 币值 会 计 和 现 行 成 本 会 计 的 优 缺 点 都 列在 一 个 表 中，然 后 根 据 现 行 成 本/不变 币 值 会 计 的 基 本 原 理 进 行 比 较 分 析，就可得出比较正确的结论。不变币值会计和现行成本会计的评价对比表主要优点 主要缺点不变币值会计 现行成本会计1、方法简便；2、增强了财务报表的可比性；3、易于监督。1、能够较为恰当地反映企业及管理当局的经营业绩；2、有利于加强企业管理；3、提高了会计信息的相关性，有利于正确决策。1、主观性强2、应用困难；3、不易监督。1、无法据以评价企业及其管理的经营业绩；2、易于造成误解；3、物价指数的可靠性值得怀疑。