内部控制案例(PPT 70页)fvyc.pptx
内部控制案例部分齐鲁银行贷骗案20102010年年1212月月6 6日日，山山东东经经济济学学院院在在齐齐鲁鲁银银行行账账户户中中的的30003000万万元元被被转转走走，查查证证过过程程中中，齐齐鲁鲁银银行行发发现现其其持持有有的的“存存款款证实书证实书”系伪造，遂报案。系伪造，遂报案。经经查查实实，主主犯犯刘刘济济源源是是活活跃跃在在济济南南金金融融界界的的资资金金掮掮客客，为为商商业业银银行行引引来来存存款款大大户户，同同时时，他他也也是是通通过过存存单单质质押押获获得得贷贷款款的的资资金金使使用用大大户户。司司法法文文件件显显示示，刘刘济济源源以以支支付付高高额额利利息息、好好处处费费等等方方式式，引引诱诱企企业业到到其其指指定定的的银银行行办办理理定定期期存存款款，而而后后采采用用虚虚假假质质押押的的手手段段，以以骗骗贷贷的的方方法法从从银银行行诈诈骗骗巨巨额额资资金金。起起诉诉书书称称，从从20022002年年起起，刘刘济济源源产产生生骗骗取取银银行行信信贷贷资资金金想想法法。随随着着资资金金出出现现巨巨大大亏亏空空，刘刘济济源源涉涉嫌嫌诈诈骗骗手手段段逐逐步步升升级级，从从涉涉嫌嫌骗骗取取银银行行贷贷款款最最后后转转为为直直接接诈诈骗骗企业。企业。齐鲁银行骗贷案背后的内控缺陷分析20102010年年1010月月，刘刘济济源源以以帮帮助助办办理理授授信信、贷贷款款为为由由，骗骗山山东东经经济济学学院院在在齐齐鲁鲁银银行行存存款款。刘刘济济源源将将伪伪造造的的学学院院印印章章交交给给员员工工，在在齐齐鲁鲁银银行行开开立立了了学学院院账账户户。几几天天后后，山山东东经经济济学学院院向向这这个个账账户户里里存存入入了了30003000万万，这这笔笔钱钱被被刘刘济济源源指指使使人人转转走走。山山东东经经济济学学院院发发现现账账户户里里没没有有存存款款之之后后，找找到到了了齐齐鲁鲁银银行行了了解解情情况况。刘刘济济源源再再次次试试图图卖卖出出手手里里的的股股票票补补上上这这30003000万万的的窟窟窿窿，但但未未果。最后，齐鲁银行选择了报案。果。最后，齐鲁银行选择了报案。根根据据起起诉诉书书涉涉案案金金额额统统计计，齐齐鲁鲁银银行行案案涉涉案案金金额额超超101101亿亿元元，其其中中涉涉嫌嫌诈诈骗骗银银行行100100亿亿元元，涉涉嫌嫌诈诈骗骗企企业业1.31.3亿亿元元，案案发发后后追回赃款追回赃款7979亿余元，实际损失恐超亿余元，实际损失恐超2121亿。亿。尽尽管管相相关关事事件件正正在在调调查查中中，但但齐齐鲁鲁银银行行“出出事事”的的主主要要原原因因是是在在城城市市商商业业银银行行快快速速扩扩张张的的背背景景下下，银银行行内内部部风风险险控控制制失失效效引引发发的的案案件件。纵纵观观案案件件事事发发的的整整个个过过程程，齐齐鲁鲁银银行行暴暴露露出出的内控缺陷可归纳为以下几点：的内控缺陷可归纳为以下几点：（一）发展战略过于激进，存在严重的战略实施风险（一）发展战略过于激进，存在严重的战略实施风险从从 20092009年年到到 2013 2013 年年末末，齐齐鲁鲁银银行行的的战战略略是是转转型型、扩扩张张、上上市市。截截至至2009 2009 年年年年末末，齐齐鲁鲁银银行行总总资资产产 617.35 617.35 亿亿元元，较较年年初初增增长长 28.06%28.06%，而而各各项项存存款款余余额额 546.55 546.55 亿亿元元，增增长长 22.98%22.98%；各各项项贷贷款款余余额额 353.1 353.1 亿亿元元，增增长长 25.41%25.41%。其其资资产产规规模模和和存存贷贷款款指指标标相相当当于于 1996 1996 年年成成立立之之初初的的 20 20 倍倍。2010 2010 年年又又是是大大跃跃进进之之年年，该该行行资资产产总总额额达达到到 821.25 821.25 亿亿元元，较较上上年年末末增增加加 203.90 203.90 亿亿元元，增增长长 33.03%33.03%；各各项项存存款款 余余 额额 656.93 656.93 亿亿 元元 ，较较 上上 年年 末末 增增 加加110.38 110.38 亿亿元元 ，增增长长 20.20%20.20%；各各项项贷贷款款余余额额 421.53 421.53 亿亿元元，较较上上年年末末增增加加 68.77 68.77 亿亿元元，增增长长 19.49%19.49%。规规模模的的急急速速扩扩张张加加剧剧了了齐齐鲁鲁银银行行对对资资本本金金的的苛苛求求，也也必必然然要要求求有有存存、贷贷款款业业绩绩的的支支撑撑。面面对对业业绩绩压压力力，银银行行自自然然有有尽尽可可能多放贷的冲动，能多放贷的冲动，同同时时采采取取恶恶性性竞竞争争、票票据据抵抵押押等等手手段段吸吸收收存存款款。这这种种吸吸收收存存款款的的手手段段必必须须由由客客户户包包括括企企业业财财务务会会计计人人员员配配合合，银银行行内内部部人人员员不不可可能能完完成成整整个个操操作作。这这就就给给了了伪伪造造金金融融票票证证骗骗取取资资金金者者以以可可乘乘之之机机。齐齐鲁鲁银银行行通通过过粗粗放放式式的的发发展展模模式式急急速速抢抢占占市市场场份份额额，不不仅仅浪浪费费了了大大量量的的资资源源、降降低低了了资资金金的的使使用用效效率率（见见表表1 1），同同时时，这这种种重重数数量量轻轻质质量量的的发发展展模模式式也也存存在在着着很很高的违规风险。高的违规风险。表表1 1（二）贷款审批监管不严，存在严重的操作风险。（二）贷款审批监管不严，存在严重的操作风险。据据银银监监会会20102010年年颁颁布布的的流流动动资资金金贷贷款款管管理理暂暂行行办办法法，贷贷款款人人应应采采取取现现场场与与非非现现场场相相结结合合的的形形式式履履行行尽尽职职调调查查，形形成成书书面面报报告告，并并对对其其内内容容的的真真实实性性、完完整整性性和和有有效效性性负负责责。其其中中，对对有有担担保保的的流流动动资资金金贷贷款，贷款人需调查抵（质）押物的权属情况。款，贷款人需调查抵（质）押物的权属情况。据据行行业业人人士士分分析析，刘刘济济源源骗骗贷贷的的操操作作模模式式是是，首首先先利利用用各各类类社社会会关关系系，通通过过一一些些重重权权的的领领导导打打招招呼呼，以以说说服服一一些些资资金金雄雄厚厚的的国国有有企企业业到到齐齐鲁鲁银银行行开开户户存存入入大大额额资资金金，然然后后利利用用银银行行和和存存款款企企业业的的管管理理漏漏洞洞，通通过过伪伪造造金金融融票票证证向向银银行行办办理理存存单单质质押押贷贷款款，从从而而骗骗取取银银行行资资金金。第第三三方方用用存存款款企企业业的的存存单单办办理理质质押押贷贷款款,企企业业的的定定额额存存单单需需要要质质押押在在银银行行。企企业业印印鉴鉴可可以以作作假假,但但银银行行存存单单造造假假的的可可能能性性很很低低,因因为为银银行行面面对对自自家家的的存存单单,一一定定具具有有很很强强的的辨辨别别能能力力。然然而而直直到到20102010年年1212月月6 6日日,某某柜柜员员才才发发现现“存存款款证证实实书书”系系伪伪造造,而而此此前前刘刘济济源源已已骗骗贷贷近近6060亿亿。可可见见齐齐鲁鲁银银行行在在贷贷款款审审批批、监监管管方方面面存存在在操操作作不不规规范范，监监管管失失效效等等问问题题，最最终终导导致致业内外人士相互勾结，东窗事发。业内外人士相互勾结，东窗事发。（三三）内内部部控控制制组组织织架架构构形形同同虚虚设设，缺缺乏乏科科学学决决策策、良良性性运运行行机机制制和和执行力。执行力。尽尽管管齐齐鲁鲁银银行行内内部部控控制制组组织织架架构构相相对对完完善善，在在业业务务部部门门不不仅仅设设有有中中台台控控制制,例例如如信信贷贷审审批批部部和和运运营营部部,全全行行也也设设有有管管理理部部和和合合规规部部对对内内部部控控制制和和风风险险进进行行管管控控,而而且且在在董董事事会会审审计计委委员员会会下下还还独独立立地地设设有有具具有有较较高高权权威威性性的的内内审审部部。但但是是管管理理层层对对内内控控建建设设不不重重视视,甚甚至至直直接接参参与与舞舞弊弊。据据媒媒体体公公开开报报道道，普普华华永永道道中中天天会会计计师师事事务务所所对对齐齐鲁鲁银银行行相相关关项项目目审审计计出出具具的的齐齐鲁鲁银银行行股股份份有有限限公公司司 20092009年年度度财财务务报报表表及及审审计计报报告告显显示示，齐齐鲁鲁银银行行的的第第三三方方存存款款质质押押业业务务存存在在借借款款人人营营业业收收入入与与贷贷款款规规模模不不匹匹配配等等诸诸多多问问题题。为为此此，报报告告注注明明了了“保保留留意意见见”。说说明明骗骗贷贷案案在在20102010年年初初就就已已显显露露，而而齐齐鲁鲁银银行行反反而而撤撤换换了了该该会会计计师师事事务务所所。当当高高管管层层开开始始践践踏踏内内部部控控制制制制度度时时,其其组组织织架架构构的的形形同同虚虚设设和和内内控控执执行行的的不力就在所难不力就在所难免免了。了。（四）员工风险防控意识不足，内控文化建设缺失。（四）员工风险防控意识不足，内控文化建设缺失。管管理理层层对对内内部部控控制制的的理理解解存存在在偏偏差差，在在处处理理内内部部控控制制与与业业务务发发展展的的关关系系上上,把把加加强强内内部部控控制制与与发发展展和和效效益益对对立立起起来来,规规避避规规模模扩扩张张引引起起的的问问题题，忽忽视视部部控控制制文文化化的的建建设设。根根据据齐齐鲁鲁银银行行20112011年年1 1月月公公布布的的上上年年度度业业绩绩，2010 2010 年年度度不不良良贷贷款款率率为为1.12%1.12%。尽尽管管这这项项指指标标看看似似符符合合监监管管要要求求，但但将将其其明明细细数数据据与与四四大大行行的的建建设设银银行行、城城市市商商业业银银行行的的北北京京银银行行进进行行比比较较，可可以以发发现现齐齐鲁鲁银银行行的的次次级级贷贷款款比比例例远远高高于于正正常常水水平平。齐齐鲁鲁银银行行次次级级贷贷款款占占比比高高达达1.83%1.83%，同同期期建建设设银银行行为为0.45%0.45%，而而同同为为城城市市商商业业银银行行的的北北京京银银行行仅仅为为0.09%0.09%。齐齐鲁鲁银银行行在在追追逐逐信信贷贷大大规规模模扩扩张张并并且且为为膨膨胀胀信信贷贷而而积积极极展展开开创创新新以以获获取取存存贷贷高高息息差差之之时时,忽忽视视了了对对内内控控文文化化的的建建设设，一一些些基基层层商商业业银银行行的的员员工工在在工工作作中中存存在在着着不不规规范范或或不不道道德德的的行行为为,有有法法不不依依、有有章章不不循循、违违法法违违规规经经营营,甚甚至至以以权权谋谋私私、以以贷贷谋谋私私的的现现象象时时有有存存在在，这这就就给给了了伪伪造造金金融融票票证证骗取资金者以可乘之机。骗取资金者以可乘之机。内部控制条款+案例采购业务内部控制企企业业内内部部控控制制应应用用指指引引第第7 7号号采采购购业业务务总总则则第第三三条条指出，企业采购业务至少应当关注下列风险：指出，企业采购业务至少应当关注下列风险：（一一）采采购购计计划划安安排排不不合合理理，市市场场变变化化趋趋势势预预测测不不准准确确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。（二二）供供应应商商选选择择不不当当，采采购购方方式式不不合合理理，招招投投标标或或定定价价机机制制不不科科学学，授授权权审审批批不不规规范范，可可能能导导致致采采购购物物资资质质次次价价高，出现舞弊或遭受欺诈。高，出现舞弊或遭受欺诈。（三三）采采购购验验收收不不规规范范，付付款款审审核核不不严严，可可能能导导致致采采购购物物资、资金损失或信用受损。资、资金损失或信用受损。第第四四条条 企企业业应应当当结结合合实实际际情情况况，全全面面梳梳理理采采购购业业务务流流程程，完完善善采采购购业业务务相相关关管管理理制制度度，统统筹筹安安排排采采购购计计划划，明明确确请请购购、审审批批、购购买买、验验收收、付付款款、采采购购后后评评估估等等环环节节的的职职责责和和审审批批权权限限，按按照照规规定定的的审审批批 权权限限和和程程序序办办理理采采购购业业务务，建建立立价价格格监监督督机机制制，定定期期检检查查和和评评价价采采购购 过过程程中中的的薄薄弱弱环环节节，采采取取有有效效控控制制措措施施，确确保保物物资资采采购购满满足足企企业业生生产产 经营需要。经营需要。第第五五条条 企企业业的的采采购购业业务务应应当当集集中中，避避免免多多头头采采购购或或分分散散采采购购，以以提提高高采采购购业业务务效效率率，降降低低采采购购成成本本，堵堵塞塞管管理理漏漏洞洞。企企业业应应当当对对办办理理采采购购业业务务的的人人员员定定期期进进行行岗岗位位轮轮换换。重重要要和和技技术术性性较较强强的的采采购购业业务务，应应当当组组织织相相关关专专家家进进行行论论证证，实实行行集集体体决决策策和和审审批批。企企业业除除小小额额零零星星物物资资或或服服务务外外，不不得安排同一机构办理采购业务全过程。得安排同一机构办理采购业务全过程。第第六六条条 企企业业可可以以根根据据实实际际需需要要设设置置专专门门的的请请购购部部门门，对对需需求求部部门门提提出出的的 采采购购需需求求进进行行审审核核，并并进进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。第第十十一一条条 企企业业应应当当建建立立严严格格的的采采购购验验收收制制度度，确确定定检检验验方方式式，由由专专门门的的验验收收机机构构或或验验收收人人员员对对采采购购项项目目的的品品种种、规规格格、数数量量、质质量量 等等相相关关内内容容进进行行验验收收，出出具具验验收收证证明明。涉涉及及大大宗宗和和新新、特特物物资资采采购购的的，还还应应进进行行专专业业测测试试。验验收收过过程程中中发发现现的的异异常常情情况况，负负责责验验收收的的机机构构或或人人员员应应当当立立即即向向企企业业有有权权管管理理的的相相关关机机构构报报告告，相相关关机机构构应应当当查查明明原因并及时处理。原因并及时处理。第第十十三三条条 企企业业应应当当加加强强采采购购付付款款的的管管理理，完完善善付付款款流流程程，明明确确 付付款款审审核核人人的的责责任任和和权权力力，严严格格审审核核采采购购预预算算、合合同同、相相关关单单据据凭凭证证、审审批批程程序序等等相相关关内内容容，审审核核无无误误后后按按照照合合同同规规定定及及时时办办理理付付款款。企企业业在在付付款款过过程程中中，应应当当严严格格审审查查采采购购发发票票的的真真实实性性、合合法法性性和和 有有效效性性。发发现现虚虚假假发发票票的的，应应查查明明原原因因，及及时时报报告告处处理理。企企业业应应当当重重视视采采购购付付款款的的过过程程控控制制和和跟跟踪踪管管理理，发发现现异异常常情情况况的的，应应当当拒拒绝绝付付款款，避避免免出出现现资资金金损损失失和和信信用用受受损损。企企业业应应当当合合理理选选择择付付款款方方式式，并并严严格格遵遵循循合合同同规规定定，防防范范付付款款方方式式不不当当带带来来的的法法律律风风险险，保保证证资资金安全。金安全。采购内部控制案例 国际酒店采购内控案例国际酒店采购内控案例 20072007年年1010月月1 1日日，国国际际酒酒店店在在鲜鲜花花的的簇簇拥拥和和鞭鞭炮炮的的喧喧嚣嚣中中正正式式对对外外营营业业了了。这这是是一一家家集集团团公公司司投投资资成成立立的的涉涉外外星星级级酒酒店店，该该酒酒店店不不仅仅拥拥有有装装潢潢豪豪华华、设设施施一一流流的的套套房房和和标标准准客客房房，下下设设的的老老宁宁波波餐餐厅厅更更是是特特色色经经营营传传统统宁宁波波菜菜和和海海派派家家常常菜菜肴肴，为为中中外外客客商商提提供供各各式式专专业业和和体体贴贴的的服服务务。由由于于集集团团公公司司资资金金雄雄厚厚实实力力强强大大，因因此此在在开开业业当当天天，不不仅仅社社会会各各界界知知名名人人士士到到场场剪剪彩彩庆庆祝祝，更更吸吸引引了了大大批批新新闻闻媒媒体体竞竞相相采采访访报报道道。一一时时之之间间，国国际际酒酒店店门门前前是是人人头头攒攒动动，星星光光熠熠熠熠。最最让让国国际际人人感感到到骄骄傲傲和和荣荣耀耀的的是是酒酒店店大大堂堂里里天天花花板板上上如如天天宇宇星星际际一一般般的的灯灯光光装装饰饰，和和一一个个圆圆圆圆的的、超超级级真真实实的的月月亮亮水水晶晶灯灯，使使得得整整个个酒酒店店绚绚丽丽夺夺目目、熠熠熠熠生生光光。这这些些天天花花板板上上装装饰饰所所用用的的材材料料以以及及星星球球灯灯饰饰均均是是由由水水晶晶材材料料雕雕琢琢而而成成，是是公公司司王王副副总总经经理理亲亲自自组组织织货货源源，最最终终从从瑞瑞士士某某珠珠宝宝公公司司高高价价购购买买的的，货货款款总总价价高高达达150150万万美美元元。这这样样的的超超级级豪豪华华水水晶晶灯灯饰饰不不仅仅是是在在全全国国罕罕见见，即即使使是是国国外外，也也只只有有在在少少数数几几家家五五星星级级酒酒店店里里能能见见到到。开开业业当当天天，来来往往宾宾客客无无不不对对这这个个豪豪华华的的水水晶晶天天花花板板灯灯饰饰赞赞不不绝绝口口，称称羡羡不不已已。尤尤其其是是经经过过媒媒体体报报道道，更更成成为为当当天天的的头头条条新新闻闻，国国际际酒酒店店在在这这一一天天也也像像那那盏盏水水晶晶灯灯饰饰一一样样，一一举举成成名名，当当天天客客房房入入住住率率就就达达到到了了80%80%以上。以上。王王副副总总经经理理也也因因此此受受到到了了公公司司领领导导的的高高度度赞赞扬扬，一一连连几几天天，王王总总的的脸脸上上都都洋洋溢溢着着快快乐乐而而满满足足的的笑笑容容。然然而而，好好景景不不长长。两两个个月月后后，这这些些高高规规格格高高价价值值的的水水晶晶灯灯饰饰就就出出了了状状况况。首首先先是是失失去去了了原原来来的的光光泽泽，变变得得灰灰蒙蒙蒙蒙的的，即即使使用用清清洁洁布布使使劲劲擦擦拭拭都都不不复复往往日日光光彩彩。其其次次，部部分分连连接接的的金金属属灯灯杆杆出出现现了了锈锈斑斑，还还有有一一些些灯灯珠珠破破裂裂甚甚至至脱脱落落。人人们们看看到到这这破破了了相相的的水水晶晶灯灯，议议论论纷纷纷纷，这这就就是是破破费费百百万万美美元元买买来来的的高高档档水水晶晶灯灯吗吗？鉴鉴于于情情况况严严重重，公公司司领领导导责责令令王王副副总总经经理理限限期期内内对对此此事事做做出出合合理理解解释释，并并停停止止了了他他的的一一切切职职务务。这这个个时时候候，王王副副总总经经理理是是再再也也笑笑不不出出来来了了。事事件件真真相相很很快快就就水水落落石石出出，原原来来这这盏盏价价值值百百万万元元人人民民币币的的水水晶晶灯灯根根本本不不是是从从瑞瑞士士某某珠珠宝宝公公司司购购得得的的，而而是是通通过过南南方方某某地地的的奥奥尔尔公公司司代代理理购购入入的的赝赝品品水水晶晶灯灯。王王副副总总经经理理在在交交易易过过程程中中贪贪污污受受贿贿，中中饱饱私私囊囊。虽虽然然出出事事之之后后，王王副副总总经经理理不不无无例例外外地地得得到到了了法法律律的的严严惩惩，然然而而国国际际酒酒店店不不仅仅因因此此遭遭受受了了数数千千万万元元的的巨巨额额损损失失，更更为为严严重重的的是是酒酒店店名名誉誉蒙蒙受受重重创创，成成为为同同行行的的笑笑柄柄。这这对对于于一一个个新新开开业业的的公公司司而而言言，是是个个致命的打击。致命的打击。那那么么，国国际际酒酒店店怎怎么么会会发发生生这这样样的的悲悲剧剧，在在以以后后的的企企业业经经营营中中又又如如何何防范呢防范呢?【案案例例分分析析】这这个个案案例例其其实实并并不不复复杂杂，却却很很有有代代表表性性。国国际际酒酒店店在在未未经经过过公公开开招招标标的的情情况况下下，即即与与南南方方奥奥尔尔公公司司签签订订了了价价值值为为150150万万美美元元的的代代购购合合同同。依依照照合合同同规规定定，南南方方奥奥尔尔公公司司必必须须提提供供瑞瑞士士某某著著名名珠珠宝宝公公司司出出产产的的水水晶晶灯灯，并并由由奥奥尔尔公公司司向向国国际际酒酒店店出出具具该该公公司司的的验验证证证证明明书书，其其中中200200万万元元人人民民币币为为支支付付给给奥奥尔尔公公司司的的代代理理费费。然然而而，交交易易发发生生后后，奥奥尔尔公公司司并并未未向向国国际际酒酒店店出出具具有有关关水水晶晶灯灯的的任任何何品品质质鉴鉴定定资资料料，国国际际酒酒店店也也始始终终没没有有同同奥奥尔尔公公司司办办理理必必要要的查验手续。的查验手续。经经查查实实，这这笔笔交交易易都都是是由由王王副副总总经经理理一一人人操操纵纵的的，从从签签订订合合同同到到验验收收入入库库再再到到支支付付货货款款都都是是由由他他一一个个人人说说了了算算，而而他他之之所所以以会会这这样样做做，正正是是因因为为收收受受了了奥奥尔尔公公司司的的巨巨额额好好处费处费。这这样样简简单单的的过过程程和和手手法法，却却真真实实地地发发生生了了，甚甚至至可可以以说说这这样样一一笔笔交交易易，毁毁了了整整个个企企业业，这这里里面面的的教教训训是是深深刻刻和和发发人人深深省省的的。一一笔笔采采购购业业务务，特特别别是是金金额额较较大大的的业业务务通通常常涉涉及及采采购购计计划划的的编编制制、物物资资的的请请购购、订订货货或或采采购购、验验收收入入库库、货货款款结结算算等等。因因此此，应应当当针针对对各各个个具具体体环环节节的的活活动动，建建立立完完整整的的采采购购程程序序、方方法法和和规规范范，并并严严格格依依照照执执行行。只只有有这这样样，才能防止错弊，保证企业经营活动的正常进行。才能防止错弊，保证企业经营活动的正常进行。根根据据这这个个案案例例涉涉及及的的环环节节应应做做如如下下控控制制：首首先先，要要做做到到职职务务分分离离，采采取取集集体体措措施施。诸诸如如采采购购申申请请必必须须由由生生产产、销销售售部部门门提提出出，具具体体采采购购业业务务由由采采购购部部门门完完成成，而而货货物物的的验验收收又又应应该该由由其其他他部部门门进进行行。在在本本案案例例中中，采采购购大大权权由由王王副副总总经经理理一一人人独独揽揽，反反映映出出该该公公司司控控制制环环节节中中权权责责不不明明；货货物物的的采采购购人人不不能能同同时时担担任任货货物物的的验验收收工工作作，以以防防止止采采购购人人员员收收受受客客户户贿贿赂赂，进进而而防防止止购购买买伪伪劣劣材材料料影影响响企企业业生生产产乃乃至至整整体体利利益益；付付款款审审批批人人和和付付款款执执行行人人不不能能同同时时办办理理寻寻求求代代理理商商和和索索价价业业务务。付付款款的的审审批批通通常常经经过过验验货货或或验验单单后后执执行行（预预付付款款除除外外），以以保保证证货货物物的的价价格、质量、规格等符合标准。格、质量、规格等符合标准。其其次次，要要做做好好入入库库验验收收控控制制。应应根根据据购购货货单单及及合合同同规规定定的的质质量量、规规格格、数数量量以以及及有有关关质质量量鉴鉴定定书书等等技技术术资资料料核核查查收收到到的的货货物物，只只有有两两者者相相符符时时才才予予以以接接受受；对对于于所所有有已已收收到到的的货货物物，应应定定期期完完整整填填写写收收货货报报告告，将将货货物物编编号号并并登登记记明明细细账账簿簿，对对验验收收中中所所出出现现的的问问题题要要及及时时向向有有关关部部门门反反映映；货货物物入入库库和和移移交交时时，经经办办人人之之间间应应有有明明确确的的职职责责分分工工，要要对对所所有有可可能能接接触触货货物物的的途途径径加加以以控控制制，以以防防调调换换、损损坏坏和和失失窃窃。本本案案例例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了。中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了。最最后后，还还必必须须做做好好货货款款支支付付控控制制。发发票票价价格格、运运费费、税税费费等等必必须须与与合合同同符符合合无无误误，凭凭证证齐齐全全后后才才可可办办理理结结算算、支支付付货货款款，如如有有部部分分退退货货，则则注注意意要要从从原原发发票票中中扣扣除除后后再再办办理理结结算算；除除了了向向不不能能转转账账支支付付和和不不足足转转账账金金额额的的单单位位、个个人人支支付付现现金金外外，货货款款一一般般应应办办理理转转账账。货货款款支支付付前前应应由由企企业业授授权权人人签签字字，支支票票签签章章时时应应仔仔细细审审核核有有关关票票据据；在在购购货货发发票票以以外外增增加加的的费费用用如如装装卸卸、搬搬运运以以及及在在途途损损耗耗等等，支支付付前前必必须须经经会会计计部部门门进进行行审审核核，有有关关部部门门进进行行耗耗损损原原因因分分析析，以以确确定定其其合合法法性性和和合合理理性性；付付款款凭凭证证要要连连续续编编号号，付付款款业业务务及及时时准准确确记记录录；与与供供货货商商定定期期联联系，了解未付款情况，追查耽误原因。系，了解未付款情况，追查耽误原因。本本案案例例中中，价价格格高高昂昂的的赝赝品品水水晶晶灯灯能能堂堂而而皇皇之之地地挂挂在在豪豪华华的的酒酒店店大大厅厅中中，没没有有技技术术证证明明资资料料，没没有有必必要要的的查查验验手手续续，就就慷慷慨慨大大方方地地将将支支票票签签了了，钱钱付付了了，这这是是无无意意的的疏疏忽忽还还是是当当事事人人有有意意的的回回避避和和遮遮掩掩？不不管管实实情情如如何何，都都反反映映了了该该公公司司整整个个材材料料采采购购环环节节内内部部控控制制中中存存在在着着巨巨大大漏漏洞洞以以至至让让不不法法分分子子有有利利可可图图，有有机机可可乘乘。善善良良的的人人们们啊啊，在在市市场场经经济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞！济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞！销售业务内部控制企企业业内内部部控控制制应应用用指指引引第第 9 9 号号销销售售业业务务总总则则第第三条中指出，企业销售业务至少应当关注下列风险：三条中指出，企业销售业务至少应当关注下列风险：（一一）销销售售政政策策和和策策略略不不当当，市市场场预预测测不不准准确确，销销售售渠渠道道管管理理不不当当等等，可可能能导导致致销销售售不不畅畅、库库存存积积压压、经经营营难难以以为为继。继。（二二）客客户户信信用用管管理理不不到到位位，结结算算方方式式选选择择不不当当，账账款款回回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。（三）销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。（三）销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。第第四四条条 企企业业应应当当结结合合实实际际情情况况，全全面面梳梳理理销销售售业业务务流流程程，完完善善销销售售业业务务相相关关管管理理制制度度，确确定定适适当当的的销销售售政政策策和和策策略略，明明确确销销售售、发发 货货、收收款款等等环环节节的的职职责责和和审审批批权权限限，按按照照规规定定的的权权限限和和程程序序办办理理销销售售 业业务务，定定期期检检查查分分析析销销售售过过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。第第六六条条 企企业业在在销销售售合合同同订订立立前前，应应当当与与客客户户进进行行业业务务洽洽谈谈、磋磋商商或或谈谈判判，关关注注客客户户信信用用状状况况、销销售定价、结算方式等相关内容。售定价、结算方式等相关内容。重重大大的的销销售售业业务务谈谈判判应应当当吸吸收收财财会会、法法律律等等专专业业人员参加，并形成完整的书面记录。人员参加，并形成完整的书面记录。销销售售合合同同应应当当明明确确双双方方的的权权利利和和义义务务，审审批批人人员员应应当当对对销销售售合合同同草草案案进进行行严严格格审审核核。重重要要的的销销售售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。合同，应当征询法律顾问或专家的意见。第第七七条条 企企业业销销售售部部门门应应当当按按照照经经批批准准的的销销售售合合同同开开具具相相关关销销 售售通通知知。发发货货和和仓仓储储部部门门应应当当对对销销售售通通知知进进行行审审核核，严严格格按按照照所所列列项项目目组组织织发发货货，确确保保货货物物的的安安全全发发运运。企企业业应应当当加加强强销销售售退退回回管管理理，分分析析销销售售退退回回原原因因，及及时时妥妥善善处处理。理。企企业业应应当当严严格格按按照照发发票票管管理理规规定定开开具具销销售售发发票票。严严禁禁开开具具虚假发票。虚假发票。第第十十二二条条 企企业业应应当当加加强强对对销销售售、发发货货、收收款款业业务务的的会会计计系系统统控控制制，详详细细记记录录销销售售客客户户、销销售售合合同同、销销售售通通知知、发发运运凭凭证证、商商业业票票据据、款款项项收收回回等等情情况况，确确保保会会计计记记录录、销售记录与仓储记录核对一致。销售记录与仓储记录核对一致。销售内部控制案例 SQSQ公司销售与收款内部控制案例公司销售与收款内部控制案例SQSQ公公司司为为一一家家服服装装生生产产企企业业，服服装装以以出出口口为为主主。当当年年其其他他应应付付款款-外外协协加加工工费费余余额额10001000万万元元，占占公公司司当当年年利利润润的的65%65%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%22%。SQSQ公司内控现状公司内控现状：1.1.由生产部经理负责是否委托、对外委托和由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收；验收；2.2.对对外外委委托托的的外外协协加加工工情情况况财财务务部部门门一一无无所所知知，财财务务对对委委托托过程失去控制；过程失去控制；3.3.发发生生退退货货时时，直直接接报报生生产产部部经经理理备备案案，生生产产部部未未设设备备查查账账簿，全凭生产部经理一人控制，财务部门同样失去监督。簿，全凭生产部经理一人控制，财务部门同样失去监督。案例分析：案例分析：本本案案例例中中生生产产部部经经理理一一人人控控制制委委托托加加工工交交易易的的全全部部过过程程，很很可可能能存存在在以以下下舞舞弊风险：弊风险：1.1.生生产产部部经经理理可可能能会会利利用用委委托托价价格格、委委托托数数量量、退退货货索索赔赔等等环环节节的的内内部部控控制制漏漏洞洞，获获取取不不正正当当利利益益；甚甚至至在在有有些些情情况况下下为为获获取取不不当当利利益益，在在本本公公司司生生产产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。2.2.通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润。通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润。在本案例中，公司应在以下环节进行改进：在本案例中，公司应在以下环节进行改进：1.1.所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定；所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定；2.2.委托事项应报财务部门备案；委托事项应报财务部门备案；3.3.收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验；收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验；4.4.总总经经理理审审批批前前应应将将发发票票、检检验验单单、入入库库单单一一同同报报财财务务部部门门审审核核，财财务务部部门门应将上述资料与备案的委托资料进行核对；应将上述资料与备案的委托资料进行核对；5.5.发发生生退退货货时时应应及及时时报报财财务务部部门门和和委委托托部部门门备备案案，以以便便及及时时向向外外协协加加工工单单位位索赔。索赔。资金内部控制企企业业内内部部控控制制应应用用指指引引第第 6 6 号号资资金金活活动动第第十十八八条条企企业业应应当当加加强强资资金金营营运运全全过过程程的的管管理理，统统筹筹协协调调内内部部 各各机机构构在在生生产产经经营营过过程程中中的的资资金金需需求求，切切实实做做好好资资金金在在采采购购、生生产产、销销售售等等各各环环节节的的综综合合平平衡衡，全全面面提提升升资资金金营营运运效率。效率。第第十十九九条条 企企业业应应当当充充分分发发挥挥全全面面预预算算管管理理在在资资金金综综合合平平衡衡中中的的作作用用，严严格格按按照照预预算算要要求求组组织织协协调调资资金金调调度度，确确保保资金及时收付，资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。实现资金的合理占用和营运良性循环。企企业业应应当当严严禁禁资资金金的的体体外外循循环环，切切实实防防范范资资金金营营运运中中的的风风险。险。第第二二十十一一条条 企企业业应应当当加加强强对对营营运运资资金金的的会会计计系系统统控控制制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。企企业业在在生生产产经经营营及及其其他他业业务务活活动动中中取取得得的的资资金金收收入入应应当当及及时时入入账账，不不得得账账外外设设账账，严严禁禁收收款款不不入入账账、设设立立“小小金金库库”。企企业业办办理理资资金金支支付付业业务务，应应当当明明确确支支出出款款项项的的用用途途、金金额额、预预算算、限限额额、支支付付方方式式等等内内容容，并并附附原原始始单单据据或或相相关关证证明，履行严格的授权明，履行严格的授权 审批程序后，方可安排资金支出。审批程序后，方可安排资金支出。企企业业办办理理资资金金收收付付业业务务，应应当当遵遵守守现现金金和和银银行行存存款款管管理理的的有有关关规规定定，不不得得由由一一人人办办理理货货币币资资金金全全过过程程业业务务，严严禁禁将将办理资金支付业务办理资金支付业务 的相关印章和票据集中一人保管。的相关印章和票据集中一人保管。资金内部控制案例 （一）某公司出纳贪污公司款项案。（一）某公司出纳贪污公司款项案。A A事事务务所所在在对对G G公公司司进进行行审审计计时时，在在对对货货币币资资金金项项目目审审计计中中执执行行如如下下的的审审计计程程序序，到到达达现现场场前前将将询询证证函函交交予予给给出出纳纳李李某某，由由其其到到银银行行函函证证后后带带回回，在在现现场场审审计计时时交交给给审审计计助助理理。同同时时提提供供银银行行对对账账单单。对对于于未未达达账账项项，该该公公司司系系由由出出纳纳李李某某编编制制未未达达账账项项调调整整表表。审审计计人人员员对对于于重重要要的的未未达达账账项项进进行行检检查查。几几年年之之中中A A事事务务所所一一直直在在这这样样进进行行审审计计，该该公公司司出出纳纳也也一一直直由由李李某某担担任任，并并配配合合事事务务所所的的审审计计工工作作。后后一一次次偶偶然然事事件件中中，李李某某临临时时调调任任，由由其其妻妻子子接接任任出出纳纳，在在与与银银行行对对账账时时发发现现差差额额较较大大。在在检检查查对对账账单单时时发发现现，该该对对账账单单系系伪伪造造的的。进进一一步步调调查查中中，该该公公司司发发现现，李李某某竟竟然然贪贪污污公公款款100100多多万万元元，用用来来开开公公司司。几几年年来来李李某某一一直直通通过过伪伪造造银银行行公公章章在在询询证证函函上上加加盖盖确确认认章章，对对于于银银行行对对账账单单也也同同样样进进行行伪伪造造。且且李李某某贪贪污污一一直直隐隐瞒瞒家家人人，其其妻妻子子父父母母也也均均不不知知晓晓。结结果果：A A事事务务所所被被辞辞聘聘，公公司司向向李李某某追追回回贪贪污污款款6060余余万万元元，由由于于李李某某的的父父亲亲是是该该公公司司的的老老员员工工老老技技术术骨骨干干，李李某某的的妻妻子子也也在在该该公公司司工工作作，因因此此公公司司仅仅决决定定向向李李某某一一家家追追回回剩剩余余的的贪贪污污款款项项，并并未未向向李
