生产与薪酬循环审计(ppt 52页)gwkf.pptx

1业务循环资产负债表项目 利润表项目销售与收款应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税金主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、购货与付款预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与薪酬存货、存货跌价准备、应付职工薪酬、制造费用主营业务成本生产成本、制造费用筹资与投资短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付股利、其他应付款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、长期投资、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收支、所得税2第十五章 生产与薪酬循环审计主要业务及单证控制测试实质性程序3 存货重要，会影响：流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利、净利润 存货：重点关注监盘、计价、发出计价 主营业务成本4Payment仓储部门Billing 组织生产Delivery财务部门生产计划部门发出材料入库单出库单人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配表成本计算单存货明细账生产指令领料单产量工时记录5第三节 存货成本审计二、主营业务成本审计（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与报表、总帐、明细帐核对相符，（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符6生产成本及主营业务成本倒轧表项目 未审数 调整事项 审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额减：其它发出额直接材料成本加：直接人工成本加：制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本（产成品）加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本7（3）实质性分析程序：比较本期与上期、本年度各月份的主营业务成本总额、同一产品单位成本，对重大波动和异常情况查明原因。（4）抽查若干月份的主营业务成本结转明细清单，并检查与收入是否配比。（5）检查重大调整事项是否有充分的理由。（6）确定主营业务成本的披露。8第四节 存货监盘一、存货监盘计划：时间安排要点及注意事项人员分工范围9二、存货监盘程序现场观察：注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。观察中发现问题，应及时指出，并督促企业纠正；如果认为盘点程序和过程有问题，导致结果严重失实，应要求企业组织人员重新盘点。10二、存货监盘程序适当检查：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；双向检查：存货盘点记录 实物高估和低估；（即准确性和完整性）；检查时发现错误，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。应当考虑错误的潜在范围和重大程度，注册会计师可能扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。1 1存货盘点倒轧表A 材料 B 材料 盘点数加：发出数减：入库数12 月31 日数账面数差异：原因分析：盘点日期：签字：（保管、会计主管、审计人员）12四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果首次接受委托，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。13第五节 存货计价和截止测试1.存货计价审计样本的选择：已经过盘点确定数量的、结存余额大的、价格变化比较频繁的原材料购入及计价测试表存货期末计价：存货跌价损失准备审计（计提方法、计提依据、计提金额）存货发出计价测试14原材料购入测试表序号日期凭证号发票内容 核对对应科目付款日期付款凭证号付账通知备注发票号码客户名称产品名数量金额账簿合同入库凭证应付账款1索引号索引号索引号索引号2说明：15原材料购入计价测试表品名发票价格运杂费等材料入账价格账面差异数量金额单价金额产品1产品216存货发出计价测试表品名期初本期+本期-本期应转账面差异数量金额数量金额数量单价金额 产品1产品2注：采用加权平均法计价=？=？=？172.存货截止测试目的：确定存货实物与入帐时间都处于同一会计期间，使盘点有意义例如：存货实际短缺100 公斤，同时有100公斤的入库存货未入帐，所以，盘点结果与账面数量相符。因为未入帐的100 公斤存货参加了盘点，正好顶了短缺的100 公斤。18存货截止测试表序号入账日期入库日期发票日期备注1发票号码 客户名称 产品名 数量金额23说明：19四、应付职工薪酬审计实质性程序：（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（2）分析性程序：本期各月的异常波动；本期与上期的总额变动（决议）；了解平均职工人数、人均薪酬水平，与上期、同行业比较。（3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致。（4）验明应付职工薪酬的披露是否恰当。20例1：某公司采取先进先出法核算产成品：日期 摘要入库 发出 库存数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1.1期初500 25003.1入库400 5.1 20404.1销售800 5.2 41608.1入库1600 4.6 736010.3销售400 4.6 184012.1入库700 4.5 315012.31销售800 4.8 384012.31期末2700 12550 2000 9840 1200 5210是否正确？21例2：不考虑其他因素，该公司2010 年度主营业务成本应为？存货项目余额2010 年12 月31 日 2009 年12 月31 日原材料7500 4800在产品6800 5300产成品13700 124002010 年度 2009 年度生产成本发生额175000 11900022 在对生产型企业K 公司2010 年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。某产品2010 年的毛利率与2009 年相比有所上升，K 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与2009 年相比有所上升B.该产品的产量与2009 年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2009 年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与2009 年相比有所下降23一、主要业务及单证1.计划、安排生产：生产指令 生产计划部门根据客户订货单或销售预测加存货分析来制作。预先连续编号 同时制作材料需求报告，为领料单的授权作准备242.发出原材料：领料单 通常由领料部门填写，仓储部门保存 一式三联：领料部门、仓储部门和会计部门 领料登记簿、发出材料汇总表 领料单的授权审批制度：一次领料单、限额领料单 退料单253.生产产品：开始：过程中：产量工时记录 结束：完工产品检验入库单或在产品移交接收单264.核算产品成本：成本会计制度 汇集各种凭单：生产指令、领料单、产量工时记录、入库单、工资单。分配各种费用：人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单。成本计算方法：品种、分批、分步、分类 成本项目：直接材料、直接人工和制造费用 完工产品和在产品的成本分配：定额、约当275.储存产成品：验收单、入库单 由质量检验部门先行验收 仓储部门清点数量后，入库单，并将实际入库量通知会计部门作账 分类存放、制作标签、保证安全286.发出产成品：出库单 由仓储部门制作 依据经核准的销售单或发运凭证 一式四联：存根、发运、客户、开票29总之主要内部控制：适当的职责分离：存货保管、记录和批准（领料）人员相互独立 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 正确的授权审批：生产通知书、领料单、工资单 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：生产通知书、领收料凭证、产量和工时记录、出入库单、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表 成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 定期进行存货盘点30二、内部控制及测试（一）成本会计制度控制测试控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的 生产通知书的授权批准 领料单的授权批准 工资的授权批准 控制测试：检查上述单据的审批标记31控制目标2：记录的成本为实际发生的而非虚构的 成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 控制测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整32控制目标3.：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐 控制测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整33控制目标4：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的成本核算流程和账务处理流程，内部核查 控制测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法）34控制目标5：存货安全 职责分工，保管、记录和批准人员相互独立 控制测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序35控制目标6：账实相符 定期进行存货盘点 控制测试：询问和观察存货盘点程序36（二）工薪控制测试控制目标1：工薪账项均经准确批准 对上工、工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批 控制测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记37控制目标2：记录的工时为实际发生的而非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时 控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图38控制目标3：所有已发生的工薪支出均已记录 工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并与员工工资手册、员工名册相核对39控制目标4：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的工资费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的账务处理流程 控制测试：选择样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理40控制目标5：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 控制测试：询问和观察各项职责的执行情况。41第三节 存货成本审计1.概述 重要：流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利、净利润 复杂：报表的主要项目 存放不同地点 项目的多样性 本身陈旧 计价方法的多样性42第四节 存货监盘（1）两层含义：现场监督盘点根据需要检查（2）存货监盘计划，要考虑（了解）存货项目的重要程度相关的内部控制相关的重大错报风险和重要性以前工作底稿实地观察存放场所利用专家的工作复核，与管理层讨论43特殊情况的处理如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序因不可预见因素无法在预定日期实施监盘接受委托时，被审计单位已完成盘点对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。44当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，要进行下列程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用相关比率进行进行分析。45特殊类型的存货（了解）结束前要实施的审计程序：观察是否均已盘点 盘点表编号的连续性盘点日与资产负债表日之间变动的正确性。46（1）直接材料成本的审计（2）直接人工成本的审计（3）制造费用审计成本计算单互相核对材料费用分配表 人工费用分配表 制造费用分配表3.存货成本计价测试47四、应付职工薪酬审计1.审计目标(了解)确定应付职工薪酬的计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 确定应付职工薪酬的披露是否恰当48（4）内容：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等 生产部门：“生产成本”、“制造费用”管理部门：“管理费用”销售人员：“销售费用”在建工程：“在建工程”研发支出：“研发支出”科目，贷记本科目。解除与职工的劳动关系给予的补偿：“管理费用”（5）验明应付职工薪酬的披露是否恰当。492.其他业务成本（了解）获取或编制其他业务成本明细表，并与总帐、明细帐核对相符与上期做比较，有无重大波动注意是否有相关的收入抽查重大和异常项目，原始凭证披露50六、相关账户审计1.材料采购（在途物资）的审计：抽查大额购货合同、截止、检查长期挂账、材料成本差异。2.原材料的审计：实质性分析程序：本期与上期、本期各月原材料、单位成本比较，有无异常波动监盘入帐计价发出材料的计价截至测试513.材料成本差异的审计：差异率的计算，差异的分配4.库存商品（产成品）的审计：盘点；计价方法；发出；长期挂账实质性分析程序：本期与上期、本期各月库存商品、单位成本比较，有无异常波动监盘入帐计价：成本计算单发出计价发出汇总表，与主营业务成本核对截至测试5.周转材料（包装物、低值易耗品）的审计：与固定资产的划分、摊销6.存货跌价损失准备的审计：计提依据和方法；真实合理性；纳税问题52第三节 存货成本审计1.概述 重要：流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利、净利润 复杂：报表的主要项目 存放不同地点 项目的多样性 本身陈旧 计价方法的多样性