第3章消费税会计核算与筹划cosc.pptx

税务会计学税务会计学第三章第三章 消费税会计消费税会计第一节第一节消费税概述消费税概述第一节第一节 消费税基础消费税基础消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额，销售数量人，就其应税消费品的销售额，销售数量或组成计税价格征税的一种税。或组成计税价格征税的一种税。消费税是消费税是1994年开始征收的，年开始征收的，2008年年11月，月，国务院公布了修订后的中华人民共和国消费国务院公布了修订后的中华人民共和国消费税暂行条例，自税暂行条例，自2009年年1月月1日起施行。日起施行。消费税的特点ThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.征税项目具有选择性征税项目具有选择性征税环节具有单一性征税环节具有单一性征收方法具有多样性征收方法具有多样性征收调节具有特殊性征收调节具有特殊性税负具有转嫁性税负具有转嫁性二、消费税税目与税率复合复合计税税从价从价计税税从量从量计税税比例税率比例税率比例税率比例税率定定定定额额税率税率税率税率 从量定额税从量定额税 卷烟卷烟 成品油成品油 黄酒黄酒复合税复合税 白酒白酒 啤酒啤酒第二节第二节消费税的计算消费税的计算应税消费品应税消费品一、消费税的应税行为一、消费税的应税行为销售销售自产自用自产自用委托加工委托加工进口进口零售金银首饰零售金银首饰批发卷烟批发卷烟二、消费税的计税方法从量定额计税方法从量定额计税方法从价定率计税方法从价定率计税方法复合计税方法复合计税方法=销售数量销售数量单位税额单位税额=不含税销售额不含税销售额税率税率=销售数量销售数量单位税额单位税额+不含税销售额不含税销售额税率税率三、各种消费税应税行为下消费税的计算三、各种消费税应税行为下消费税的计算自自产委托加工委托加工进口口1.销售自产应税消费品销售自产应税消费品自产应税消费品自产应税消费品的应纳税额的计算的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额比例税率比例税率中间产品不纳税，最终产品纳税中间产品不纳税，最终产品纳税视同销售视同销售2.自产应税消费品用于继续加工应税消费品自产应税消费品用于继续加工应税消费品3.自产应税消费品用于其他方面自产应税消费品用于其他方面例例3-1 亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，税人，11月月8日销售一批化妆品，开具增值日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款税专用发票标明价款20万元，增值税额万元，增值税额3.4万元；万元；11月月16日，销售一批化妆品，开具日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税万元。化妆品适用税率为率为30%，计算该化妆品生产企业，计算该化妆品生产企业11月份月份应纳的消费税。应纳的消费税。例例3-2安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：（汽车轮胎税率：3%）例例3-3安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产连续生产1.6升小汽车，汽车轮胎的实际成升小汽车，汽车轮胎的实际成本为本为130000元，同类应税消费品的销售价元，同类应税消费品的销售价格为格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：（汽车轮胎税率：3%，1.6升小汽车税率：升小汽车税率：5%）委托加工应税消费品委托加工应税消费品的应纳税额的计算的应纳税额的计算不交税不交税最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣视同销售，不交税视同销售，不交税2.委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品1.委托加工应税消费品销售用于销售委托加工应税消费品销售用于销售3.委托加工应税消费品用于其他方面委托加工应税消费品用于其他方面在委托方提货时在委托方提货时由受托方代收代缴由受托方代收代缴按受托方同类产品售价或组成计税价格按受托方同类产品售价或组成计税价格例例3-4亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，发出一批成本为税人，发出一批成本为9000元的原材料，元的原材料，委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公司收取加工费司收取加工费4000元（不含税），丽日公元（不含税），丽日公司同类产品不含税销售价为司同类产品不含税销售价为18000元。半成元。半成品加工收回后全部继续加工成化妆品并与品加工收回后全部继续加工成化妆品并与当月出售，不含税售价为当月出售，不含税售价为30000元。元。计算亮彩化妆品企业应纳税额。计算亮彩化妆品企业应纳税额。进口应税消费品的应纳税额的计算进口应税消费品的应纳税额的计算进口税额的五个计算公式进口税额的五个计算公式关税完税价格关税完税价格=买价买价+运抵境内输入点前运杂费运抵境内输入点前运杂费应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格*关税税率关税税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税税消费税税额额 =（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量*消费税定额税率）消费税定额税率）/（1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格*消费税比例税消费税比例税率率+进口数量进口数量*消费税定额税率消费税定额税率应纳增值税税额应纳增值税税额=组成计税价格组成计税价格*增值税税率增值税税率例例3-5某中国进出口公司某中国进出口公司2008年年10月进口月进口120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合人民币人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运万元，支付运抵我国输入地点的运费及保险费共计费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税万元。已知小轿车的关税税率为税率为25，消费税税率为，消费税税率为12，增值税，增值税税率为税率为17。要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税、要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税额。消费税和增值税额。四、应税消费品已纳税款的扣除我国消费税是在单一环节一次课征的。为我国消费税是在单一环节一次课征的。为避免重复征税，规定对外购或委托加工收避免重复征税，规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按时，可按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。在消外购应税消费品已纳的消费税税款。在消费税费税14个税目中，个税目中，除酒及酒精、成品油、除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表小汽车、高档手表4个税目外，其余税目有个税目外，其余税目有扣税规定扣税规定例例3-6亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品，亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品，11月不含增值税销售额为月不含增值税销售额为50万元，当月月初万元，当月月初库存外购化妆品（原料）账面余额库存外购化妆品（原料）账面余额30万元，万元，当月购进化妆品（原料）当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存万元，月末库存化妆品（原料）化妆品（原料）70万元，化妆品税率为万元，化妆品税率为30%，计算该厂应纳消费税额。，计算该厂应纳消费税额。（1）11月份应纳消费税税额月份应纳消费税税额=5030%=15 万元万元（2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-70）30%=6万元万元（3）11月份销售化妆品实际应纳消费税税额月份销售化妆品实际应纳消费税税额=15-6=9万元万元例例3-7某烟厂某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用月外购烟丝，取得增值税专用发票并注明销售额为发票并注明销售额为50万元，本月初尚有库万元，本月初尚有库存的外购烟丝存的外购烟丝2万元，本月生产领用后，月末万元，本月生产领用后，月末库存烟丝库存烟丝12万元。该企业本月应纳消费税中万元。该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？可扣除的消费税是多少？解解 本月准予扣除的外购烟丝生产领用部分本月准予扣除的外购烟丝生产领用部分买价买价=2+50-12=40（万元）（万元）准予扣除的消费税税额准予扣除的消费税税额=4030%=12（万元）（万元）例例3-8某酒厂为一般纳税人，某酒厂为一般纳税人，2009年年5月发月发生以下业务：生以下业务：（1）自制粮食白酒）自制粮食白酒5吨，对外售出吨，对外售出4吨，收吨，收到不含税销售额到不含税销售额20万元，另收取包装物押万元，另收取包装物押金金0.3万元。万元。（白酒税率：（白酒税率：0.5元元/500克，克，20%）（2）自产药酒）自产药酒0.1吨，全部售给消费者，吨，全部售给消费者，销售额为销售额为7605元。（药酒税率：元。（药酒税率：10%）（3）为展销会特制黄酒）为展销会特制黄酒0.4吨，一半赠送吨，一半赠送老客户一半发放职工。该黄酒成本为老客户一半发放职工。该黄酒成本为6元元/KG，成本利润率为，成本利润率为10%。（黄酒税率：。（黄酒税率：240元元/吨）吨）第三节第三节消费税的会计核算消费税的会计核算一、账户设置一、账户设置 应交税费应交税费应交消费税应交消费税负债类账户负债类账户二、二、正常销售应税消费品的会计处理正常销售应税消费品的会计处理 由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税应记入损益类账户，由销售收入来补偿。应记入损益类账户，由销售收入来补偿。销售实现时：销售实现时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 三、三、应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理（一）以生产的应税消费品作为投资（一）以生产的应税消费品作为投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税注意：结转成本。注意：结转成本。计税价格以售价或组计税价格以售价或组成计税价格为依据成计税价格为依据具有商业实质具有商业实质三、三、应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理（二）以生产的应税消费品换取生产资料、（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务消费资料或抵偿债务借：材料采购借：材料采购 应付账款应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税用最高售价用最高售价用平均售价用平均售价三、三、应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等工福利等 借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 营业外支出营业外支出 销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税四、委托加工应税四、委托加工应税消费品的会计处理消费品的会计处理四、委托加工应税四、委托加工应税消费品的会计处理消费品的会计处理五、进口应税五、进口应税消费品的会计处理消费品的会计处理进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费税可以不通过税可以不通过“应交税费应交税费”账户反映。账户反映。借：材料采购（固定资产）借：材料采购（固定资产）应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款进口环节缴纳的进口环节缴纳的关税和消费税关税和消费税六、包装物应交消费税六、包装物应交消费税的会计处理的会计处理（一）随同产品销售而不单独计价（一）随同产品销售而不单独计价 其收入已并入产品销售收入中，同销售额一并处其收入已并入产品销售收入中，同销售额一并处理。理。（二）随同产品销售而单独计价（二）随同产品销售而单独计价 1.1.销售实现时：销售实现时：借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)2.2.计算消费税时：计算消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税六、包装物应交消费税六、包装物应交消费税的会计处理的会计处理（三）出租出借包装物逾期未收回而没收的押金（三）出租出借包装物逾期未收回而没收的押金 1.1.收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 2.2.押金没收时：押金没收时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)3.3.计提消费税计提消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税