第四章会计科目与复式记账1xdagu.pptx
第四章 会计科目与复式记账借借贷贷 第一节第一节 会计科目会计科目 一、会计要素的分层划分一、会计要素的分层划分 会计科目：会计科目：对会计要素进行分类所形成的具体项目营营业业费费用用四个层次：类目四个层次：类目别、项目别、科别、项目别、科目别、子目别目别、子目别（一）设置会计科目可以正确、及时、全面、系统地（一）设置会计科目可以正确、及时、全面、系统地反映会计对象反映会计对象（二）会计科目是会计核算的基础（二）会计科目是会计核算的基础（三）会计科目是为会计监督提供了依据（三）会计科目是为会计监督提供了依据二、会计科目的意义和作用二、会计科目的意义和作用1、简明性、简明性 2、代表性、代表性 3、一致性、一致性4、周延性与互斥性、周延性与互斥性 5、灵活性、灵活性三、设置会计科目的原则三、设置会计科目的原则 四、会计科目的分类四、会计科目的分类 （一）会计科目按经济内容分类 利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。（二）会计科目按提供核算指标的详略程度分类（二）会计科目按提供核算指标的详略程度分类 1.1.总分类科目总分类科目 一级科目或总账科目一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计 科目（如科目（如“应收账款应收账款”等）等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.69-72P.69-72）应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 2.2.明细分类科目明细分类科目 对对总总分分类类科科目目所所含含内内容容再再作作详详细细分分类类形形成成的的会会计计科科目目 （如（如“应收账款应收账款沿海公司沿海公司”等）等）是是设设置置明明细细账账户户，进进行行明明细细分分类类核核算算的的依依据据，可可提提供供详详细细指标指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元五、会计科目的排列与编号五、会计科目的排列与编号一、一、账户的含义及意义账户的含义及意义 设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式；主要作用：分类、连续的主要作用：分类、连续的记录经济业记录经济业务的工具。务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法重要地位：会计核算的一种专门方法。第二节 账户设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额二、账户的设置二、账户的设置1.根据会计科目反映的不同经济内容开设相应类别的账户根据会计科目反映的不同经济内容开设相应类别的账户2.根据会计科目提供核算指标的不同层次分别开设不同层次的账户。根据会计科目提供核算指标的不同层次分别开设不同层次的账户。三、三、账户的基本结构和内容账户的基本结构和内容 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那登记增加额、减少额和余额的那部分结构。部分结构。2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标 4.4.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称账户名称 反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。练习：掌握账户的基本结构练习：掌握账户的基本结构 1.1.20102010年年3 3月月1 1日，日，A A工厂工厂“银行存款银行存款”账户的期初余额为账户的期初余额为3284032840元，元，3 3月份该工厂发生的月份该工厂发生的存款收支存款收支经济业务如下：经济业务如下：（1 1）2 2日，向银行送存现金日，向银行送存现金40 80040 800元元（2 2）5 5日，用银行存款支付采购材料款日，用银行存款支付采购材料款28 00028 000元元（3 3）1010日，提现金日，提现金20 00020 000元，备发工资元，备发工资（4 4）1515日，取得支票一张，系销售甲产品的收入日，取得支票一张，系销售甲产品的收入32 00032 000元存入银行元存入银行（5 5）1515日，银行计付一季度存款利息日，银行计付一季度存款利息45.7545.75元，转入存款户元，转入存款户（6 6）2828日，提取现金日，提取现金4 8004 800元，用于支付水电费元，用于支付水电费2 2、20102010年年8 8月月1 1日，日，A A工厂工厂“应付账款应付账款”账户的期初余额账户的期初余额30 00030 000元，元，8 8月份该工厂发生的借款和还款业务如下：月份该工厂发生的借款和还款业务如下：（1 1）1 1日，购入生产用日，购入生产用A A钢材，货款钢材，货款42 80042 800元暂欠元暂欠（2 2）8 8日，归还欠供应单位的部分货款日，归还欠供应单位的部分货款22 00022 000元元（3 3）1414日，前购入的日，前购入的A A钢材因规格不符，退回其中的钢材因规格不符，退回其中的20 00020 000元元（4 4）2020日，归还日，归还A A钢材的欠款钢材的欠款22 80022 800元元（5 5）2626日，购入生产用机器设备，价款为日，购入生产用机器设备，价款为165 000165 000元，其中元，其中100 000100 000元用元用银行存款支付，剩余部分暂欠。银行存款支付，剩余部分暂欠。要求：要求：（1 1）根据资料）根据资料 1 1.开设开设“银行存款银行存款”T”T形账户，形账户，以左方记录增加额，以右方记录减少额，将以左方记录增加额，以右方记录减少额，将 上述经济业务登入该账户中，并计算该厂上述经济业务登入该账户中，并计算该厂3 3月月3131日日“银行存款银行存款”账户的期末余额。账户的期末余额。（2 2）根据资料）根据资料 2 2.开设开设“应付账款应付账款”，以右方录增，以右方录增加额，以左方录减少额，将上述经济业务登入该账加额，以左方录减少额，将上述经济业务登入该账户中，并计算该厂户中，并计算该厂3 3月月3131日日“应付账款应付账款”账户的期账户的期末余额。末余额。第三节 记账方法概述概念：概念：记账方法，是指利用一记账方法，是指利用一定的形式和技术，借助会计科定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济目和账户，在账簿中记录经济业务的方法。业务的方法。单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法种类种类一、单式记账法一、单式记账法是指对发生的经济业务之后所产生的会计要素的增减变动一般只在是指对发生的经济业务之后所产生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行单面记录的方法，其基本原理是只在账户上登记现一个账户中进行单面记录的方法，其基本原理是只在账户上登记现金、银行存款的收付业务以及人欠、欠人等债权、债务的结算业务，金、银行存款的收付业务以及人欠、欠人等债权、债务的结算业务，而对其他经济业务则不予反映。而对其他经济业务则不予反映。二、复式记账的基本含义及其特征二、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义（一）基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。一种记账方法。（二）基本特征（二）基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。2.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。3.账户之间存在对应关系和数字平衡关系（三）复式记账法的具体方法（三）复式记账法的具体方法（四）（四）复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第四节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展1.产生产生大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记 方向。借方借方（左方）贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户 具有不同的含义。(二)借贷记账法下账户的结构 注意注意:资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。容，又核算负债类会计要素内容的账户。(三)借贷记账法的记账规则分析下列经济业务对账户的增减变动的影响分析下列经济业务对账户的增减变动的影响:1、长城公司购入一批材料,价值100000元,以银行存款支付60000元,余款暂欠。2、长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业帐款3、长城公司将资本积金160000元转增资本4、长成公司销售商品一批，价值100000元，收到货款60000元存入银行，余款未收（不考虑税金）小结小结:记账规则记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户登记金额。如如:上例上例1 1 影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额 （四）试算平衡（四）试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法整性的技术方法。库存现金库存现金2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户的借方发生额平衡公式：全部账户的借方发生额=全部账户的贷方发生额全部账户的贷方发生额平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式平衡原理平衡原理平衡原理平衡原理平衡原理平衡原理借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等相等平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计一定时期内全部账户的发生额合计平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”（2）余额平衡法余额即在一定会计期间末账户所登记的借方余额和贷余额即在一定会计期间末账户所登记的借方余额和贷方余额。方余额。平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式平衡公式平衡原理平衡原理平衡原理平衡原理平衡原理平衡原理平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额合计一定时期末全部账户余额合计平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计会计等式的平衡原理：资产会计等式的平衡原理：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 练习：借贷记账法下账户结构及余额计算练习：借贷记账法下账户结构及余额计算资料：某企业本月初有关总分类帐户的余额如下：资料：某企业本月初有关总分类帐户的余额如下：库存现金库存现金 300 300 银行存款银行存款 200000 200000 原材料原材料 4700 4700 固定资产固定资产 160000 160000 生产成本生产成本 15000 15000 短期借款短期借款 10000 10000应付账款应付账款 50000 50000 实收资本实收资本 320000 320000该企业本月份发生如下经济业务：该企业本月份发生如下经济业务：（1 1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资200000200000元，已存入银行元，已存入银行（2 2）用银行存款）用银行存款4000040000元购入不需要安装的设备元购入不需要安装的设备1 1台。台。（3 3）从银行提取现金）从银行提取现金20002000元。元。（4 4）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计1500015000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。（5 5）借入短期借款）借入短期借款2000020000元，已存入银行。元，已存入银行。（6 6）用银行存款）用银行存款3500035000元偿还应付帐款。元偿还应付帐款。（7 7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值1200012000元。元。（8 8）用银行存款）用银行存款3000030000元偿还短期借款元偿还短期借款要求（要求（1 1）开设总分类账户（）开设总分类账户（T T形账户即可）；形账户即可）；（3 3）根据经济业务的发生情况登记各账户的本期发生额及期末余额。）根据经济业务的发生情况登记各账户的本期发生额及期末余额。三、借贷记账法的运用三、借贷记账法的运用（一）账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系和会计分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。会计分录的含义会计分录的含义【例例】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款第一分析涉及要素第一分析涉及要素 资产资产 负债负债第二确定登记账户第二确定登记账户 银行存款银行存款 应付账款应付账款第三分析增减变动第三分析增减变动 减少减少 减少减少第四确定记账方向第四确定记账方向 贷方贷方 借方借方第五登记金额第五登记金额 100000 100000100000 100000第六写出完整分录第六写出完整分录 借：应付账款借：应付账款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 000会计分录会计分录简单分录简单分录复合分录复合分录一借一货一借一货多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷一借多贷一借多贷会计分录的分类会计分录的分类 5.复合会计分录及分解复合会计分录及分解 例：公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 6.两个重要名词两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉复式记账时一笔经济业务所涉 及的几个账户之间存在的相互依存系。及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】用银行存款归还前欠货款【例】用银行存款归还前欠货款，“银行存款银行存款”与与 “应付账款应付账款”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。【例】【例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“应付账款应付账款”账户账户 就互为对应账户。就互为对应账户。（二）借贷记账法的应用举例（二）借贷记账法的应用举例资料：某企业本月初有关总分类帐户的余额如下：资料：某企业本月初有关总分类帐户的余额如下：库存现金库存现金 300 300 银行存款银行存款 200000 200000 原材料原材料 4700 4700 固定资产固定资产 160000 160000 生产成本生产成本 15000 15000 短期借款短期借款 10000 10000应付账款应付账款 50000 50000 实收资本实收资本 320000 320000该企业本月份发生如下经济业务：该企业本月份发生如下经济业务：（1 1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资200000200000元，已存入银行元，已存入银行（2 2）用银行存款）用银行存款4000040000元购入不需要安装的设备元购入不需要安装的设备1 1台。台。（3 3）从银行提取现金）从银行提取现金20002000元。元。（4 4）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计1500015000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。（5 5）借入短期借款）借入短期借款2000020000元，已存入银行。元，已存入银行。（6 6）用银行存款）用银行存款3500035000元偿还应付帐款。元偿还应付帐款。（7 7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值1200012000元。元。（8 8）用银行存款）用银行存款3000030000元偿还短期借款元偿还短期借款要求要求（1 1）根据所给经济业务编制会计分录；根据所给经济业务编制会计分录；（2 2）开设总分类帐户（）开设总分类帐户（T T形账户即可）；形账户即可）；（3 3）根据帐户的登记结果编制）根据帐户的登记结果编制“总分类帐户发生额及余额试算表总分类帐户发生额及余额试算表总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表相等相等相等本章重点提示会计科目的意义及分类会计科目的意义及分类12 账户的基本结构和内容账户的基本结构和内容3 借贷记账法的基本内容及运用借贷记账法的基本内容及运用
