级会计实务第二章euuj.pptx

第三章第三章 负债负债基基本本要要求求o1.1.掌握掌握短期借款、应付票据、应付账短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算款和预收账款的核算o2.2.掌握掌握应付职工薪酬的内容及其核算应付职工薪酬的内容及其核算 o3.3.掌握掌握应交增值税、应交消费税、应应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算交营业税的核算o4.4.熟悉应付股利、其他应付款的核算熟悉应付股利、其他应付款的核算o5.5.熟悉应交税费的内容熟悉应交税费的内容 o6.6.熟悉长期借款、应付债券的核算熟悉长期借款、应付债券的核算 第一节第一节 短期借款短期借款一、概念一、概念二、账务处理二、账务处理1 1、借入短期借款时：、借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2 2、资产负债表日预提短期借款利息时：、资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息第二节第二节 应付及预收款应付及预收款一、应付票据一、应付票据（一）应付票据概述（一）应付票据概述u“应付票据应付票据”科目科目（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理1 1、开出、承兑的商业汇票时：、开出、承兑的商业汇票时：借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付票据贷：应付票据 （面值）（面值）应付票据如为带息票据，其面值就是票据的现值应付票据如为带息票据，其面值就是票据的现值应付票据如为无息票据，面值就是到期应付金额应付票据如为无息票据，面值就是到期应付金额一、应付票据一、应付票据（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理2 2、支付的银行承兑汇票手续费：、支付的银行承兑汇票手续费：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、应付票据到期偿还时：、应付票据到期偿还时：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款一、应付票据一、应付票据（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理 5 5、应付商业承兑汇票到期，如企业无力、应付商业承兑汇票到期，如企业无力付款付款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款6 6、应付银行承兑汇票到期，如企业无力、应付银行承兑汇票到期，如企业无力付款付款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款例例题题20122012年年2 2月月1 1日某企业购入原材料一批，开除一张日某企业购入原材料一批，开除一张面值为面值为117000117000元，期限为元，期限为3 3个月的不带息的商业个月的不带息的商业承兑汇票。承兑汇票。20122012年年5 5月月1 1日该企业无力支付票款时，日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（下列会计处理正确的是（）。）。A.A.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：短期借款贷：短期借款 117000 117000B.B.借：应付票据借：应付票据 117000 117000其他应付款其他应付款 117000 117000C.C.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：应付账款贷：应付账款 117000 117000D.D.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：预付账款贷：预付账款 117000 117000二、应付账款二、应付账款（一）应付账款的确认与计量（一）应付账款的确认与计量1.1.确认确认一般在与所购屋子所有权相关的主要风险和报酬已一般在与所购屋子所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。2.”2.”应付账款应付账款”科目科目3.3.应付账款的计量应付账款的计量企业购入材料、商品或接受劳务等所发生的应付账企业购入材料、商品或接受劳务等所发生的应付账款，应按应付金额入账。附有现金折扣条件的，入款，应按应付金额入账。附有现金折扣条件的，入账金额不扣除现金折扣，在折扣期内付款得到的现账金额不扣除现金折扣，在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用。金折扣冲减财务费用。二、应付账款二、应付账款（二）应付账款发生与偿还的账务处理（二）应付账款发生与偿还的账务处理1.1.购买材料物资发生的应付账款：购买材料物资发生的应付账款：借：材料采购等借：材料采购等 贷：应付账款贷：应付账款 2.2.接受劳务发生的应付未付款项：接受劳务发生的应付未付款项：借：生产成本借：生产成本 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款二、应付账款二、应付账款（二）应付账款发生与偿还的账务处（二）应付账款发生与偿还的账务处理理3.3.附有现金折扣条件的应付账款，在附有现金折扣条件的应付账款，在折扣期内付款：折扣期内付款：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 财务费用财务费用二、应付账款二、应付账款（二）应付账款发生与偿还的账务处理（二）应付账款发生与偿还的账务处理4.4.实务中，外购电力、燃气一般通过实务中，外购电力、燃气一般通过“应付账款应付账款”核算核算l 每月付款时：每月付款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 l 月末按照外购电力的用途：月末按照外购电力的用途：借：借：生产成本生产成本 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款二、应付账款二、应付账款（二）应付账款转销（二）应付账款转销企业转销确实无法支付的应付账款，应按企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入：其账面余额计入营业外收入：借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入三、预收款项三、预收款项（一）账户设置（一）账户设置”预收账款预收账款”科目：科目：（二）账务处理（二）账务处理1 1、企业向购货单位预收款项时：、企业向购货单位预收款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2 2、销售实现时：、销售实现时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等四、应付利息四、应付利息1.1.计算出分期付息、到期还本的长期借款、应计算出分期付息、到期还本的长期借款、应付债券的利息：付债券的利息：借：财务费用等（实际利率）借：财务费用等（实际利率）贷：应付利息（名义利率）贷：应付利息（名义利率）上述两者的差额计入有关科目上述两者的差额计入有关科目2.2.实际支付利息时：实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容内容：包括各种形式的全部人力成本内容：包括各种形式的全部人力成本 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗、养老、失业、工伤和生育保险费医疗、养老、失业、工伤和生育保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退（辞退 福利）福利）其他职工薪酬其他职工薪酬 注注意意1.1.职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资标准，按一定比例支付工资的，应作是计件工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。2.2.福利费：为职工集体提供的福利费用。福利费：为职工集体提供的福利费用。3.3.保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。都是职工薪酬的范围。4.4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。5.5.工会经费、职工教育经费：现在都通过工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付应付职工薪酬职工薪酬”核算。核算。6.6.企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算o“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目：科目：核算企业根据有关核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。贷方登记金，也在本科目核算。贷方登记确认确认的应付的应付职工薪酬，借方登记职工薪酬，借方登记发放发放的职工薪酬，期末的职工薪酬，期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科目可按目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”等进行明细核算。等进行明细核算。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）（一）应付职工薪酬的确认和计量应付职工薪酬的确认和计量u 确认原则：确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，辞退福利外，应当根据应当根据职工职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。资产成本或当期损益。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职能薪酬，计入建造应由在建工程、无形资产负担的职能薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本固定资产或无形资产的成本上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（一）应付职工薪酬的确认和计量（一）应付职工薪酬的确认和计量1、货币性职工薪酬的确认和计量、货币性职工薪酬的确认和计量u货币型职工薪酬的计量原则：货币型职工薪酬的计量原则：具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定标准计提标准计提没有明确计提标准的货币性薪酬，根据历没有明确计提标准的货币性薪酬，根据历史经验数据和和自身情况合理估计。史经验数据和和自身情况合理估计。当期当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（一）应付职工薪酬的确认和计量（一）应付职工薪酬的确认和计量1、货币性职工薪酬的确认和计量、货币性职工薪酬的确认和计量u货币型职工薪酬确认的账务处理货币型职工薪酬确认的账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的确认和计量（一）应付职工薪酬的确认和计量2、非货币性职工薪酬的确认与计量、非货币性职工薪酬的确认与计量u非货币型职工薪酬计量的原则非货币型职工薪酬计量的原则（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的给职工的，应当根据受益对象，按照，应当根据受益对象，按照该产品的公该产品的公允价值允价值，计入相关资产成本或当期损益。，计入相关资产成本或当期损益。（2）租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当，应当根据受益对象，将每期根据受益对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资产计入相关资产成本或当期损益。成本或当期损益。（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的计提的折旧折旧计入相关资产成本或当期损益。计入相关资产成本或当期损益。（一）应付职工薪酬的确认和计量（一）应付职工薪酬的确认和计量u非货币型职工薪酬确认的账务处理非货币型职工薪酬确认的账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（二）支付应付职工薪酬（二）支付应付职工薪酬1 1、向职工支付工资、奖金、津贴等：、向职工支付工资、奖金、津贴等：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）2 2、支付职工福利费，支付工会经费和职工教育、支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金：规定缴纳社会保险费或住房公积金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）（二）支付应付职工薪酬（二）支付应付职工薪酬3 3、将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应、将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入：确认主营业务收入：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （二）支付应付职工薪酬（二）支付应付职工薪酬（4 4）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：用所发生的租金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款（5）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，计提资产折旧时：用的，计提资产折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧例例题题1.A1.A公司有职工公司有职工500500人，其中：生产工人人，其中：生产工人380380人，车间人，车间管理人员管理人员2020人，专职销售人员人，专职销售人员3030人，行政管理部人，行政管理部门人员门人员7070人。人。20072007年年4 4月月2020日决定将自产的消毒柜日决定将自产的消毒柜500500台作为福利发放给职工。该消毒柜每台成本台作为福利发放给职工。该消毒柜每台成本650650元、售价元、售价800800元，增值税率元，增值税率17%17%。4 4月月2929日执行日执行上述决定将消毒柜发放给职工。上述决定将消毒柜发放给职工。（1 1）4 4月月2020日做出决定时：日做出决定时：借：生产成本借：生产成本 355680 355680 制造费用制造费用 18720 18720 管理费用管理费用 65520 65520 销售费用销售费用 28080 28080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000 468000例例题题o（2 2）4 4月月2929日发放时：日发放时：o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000 468000o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000o 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）6800068000o借：主营业务成本借：主营业务成本 325000 325000o 贷：库存商品贷：库存商品 325000 325000例例题题1.1.企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科目是（住房公积金应该贷记的科目是（）。）。其他应付款其他应付款 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬其他应交款其他应交款2.2.下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。益对象计入成本费用的是（）。A.A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.B.构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分 C.C.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 D.D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费伤保险费和生育保险费等社会保险费提提问问下列说法中正确的是：下列说法中正确的是：1.1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2.2.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用。用。3.3.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入相关资产成本或当供服务的受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。期损益。4.4.计量应付职工薪酬时，国家规定了计量基础计量应付职工薪酬时，国家规定了计量基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。计当期应付职工薪酬。第四节第四节 应交税费应交税费 一、应交税费概述一、应交税费概述o1.1.应缴税费的内容应缴税费的内容：增值税、消费税、营业税、：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。o2.”2.”应交税费应交税费”科目：科目：总括反映各种税费的交纳总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。情况，并按照应交税费项目进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科目核科目核算。算。二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述课课税税对对象象：境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物，提提供加工、修理修配劳务的供加工、修理修配劳务的增值额增值额。纳纳税税人人：境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物，提提供供加工、修理修配劳务的单位和个人。加工、修理修配劳务的单位和个人。按按照照纳纳税税人人的的经经营营规规模模及及会会计计核核算算的的健健全全程程度，划分为一般纳税人和小规模纳税人度，划分为一般纳税人和小规模纳税人类类型型：生生产产型型增增值值税税、收收入入性性增增值值税税、消消费型增值税。费型增值税。二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算o（二）一般纳税企业的账务处理（二）一般纳税企业的账务处理 o应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额o销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率o“应交税费应交税费”科目科目：为核算增值税的计算和缴：为核算增值税的计算和缴纳情况，在本科目下设置纳情况，在本科目下设置“应交增值税应交增值税”二级二级科目，并在科目，并在“应交增值税应交增值税”二级科目下设置多二级科目下设置多栏的三级科目。借方设置栏的三级科目。借方设置“进项税额进项税额”、“已已交税金交税金”等专栏，贷方设置等专栏，贷方设置“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。1 1、进项税额的核算、进项税额的核算o进项税额进项税额是企业采购商品、接受劳务时按规定所取是企业采购商品、接受劳务时按规定所取得的增值税专用发票上标明的按税法规定准予从销得的增值税专用发票上标明的按税法规定准予从销项税额中抵扣的税金。项税额中抵扣的税金。o第一，采购物资或接受应税劳务第一，采购物资或接受应税劳务 从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票：用发票：借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。算进项税额。1 1、进项税额的核算、进项税额的核算第二，进项税额转出第二，进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过等），其进项税额应通过“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）”科目转入有关科目。科目转入有关科目。借：待处理财产损益借：待处理财产损益 在建工程在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 2、销项税额的核算、销项税额的核算o销项税额销项税额是企业销售商品、提供劳务时按规是企业销售商品、提供劳务时按规定所开出的增值税专用发票上标明的税金。定所开出的增值税专用发票上标明的税金。o第一，正常的销售商品、提供劳务第一，正常的销售商品、提供劳务o 借：应收账款等借：应收账款等o 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）o 主营业务收入主营业务收入o 发生销货退回做相反分录发生销货退回做相反分录2 2、销项税额的核算、销项税额的核算第二，视同销售行为第二，视同销售行为企业将企业将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于非应税项目、的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税。视同销售货物计算交纳增值税。借：在建工程借：在建工程 营业外支出等营业外支出等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注意：将自产的存货用于职工福利、用于对外投注意：将自产的存货用于职工福利、用于对外投资应确认收入。资应确认收入。3 3、交纳增值税的核算、交纳增值税的核算交纳本月应交增值税：交纳本月应交增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 交纳以前月份应交增值税：交纳以前月份应交增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 （三）小规模纳税义务人的会计处理（三）小规模纳税义务人的会计处理按照不含税销售额和规定的增值税征收按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票。税劳务时只能开具普通发票。不享有进项税额的抵扣权，其购进货物不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。有关货物或劳务的成本。销售商品或提供劳务时，不计算销项税销售商品或提供劳务时，不计算销项税额，按不含税的销售额计算应交增值税。额，按不含税的销售额计算应交增值税。提提问问o下列说法是否正确？下列说法是否正确？o1.1.一般纳税企业购入固定资产时支付的一般纳税企业购入固定资产时支付的进项税额不允许抵扣。进项税额不允许抵扣。o2.2.企业将外购货物用于职工福利应视同企业将外购货物用于职工福利应视同销售处理。销售处理。o3.3.一般纳税企业库存材料因火灾毁损，一般纳税企业库存材料因火灾毁损，购入时支付的进项税额应该转出。购入时支付的进项税额应该转出。o4.4.小规模纳税企业按照销售额乘以增值小规模纳税企业按照销售额乘以增值税率计算应纳增值税，该销售额是含税税率计算应纳增值税，该销售额是含税销售额。销售额。例例题题o1.A1.A公司为增值税一般纳税义务人，适用的增值公司为增值税一般纳税义务人，适用的增值税率为税率为17%17%，材料采用实际成本核算。，材料采用实际成本核算。4 4月月3030日，日，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”有借方余额有借方余额4 4万元，万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5 5月份月份发生下列涉及增值税的经济业务：发生下列涉及增值税的经济业务：o（1 1）购买原材料一批，发票上标明的售价为）购买原材料一批，发票上标明的售价为6060万，进项税额万，进项税额10.210.2万，已开出商业承兑汇票，万，已开出商业承兑汇票，该材料已验收入库。该材料已验收入库。o（2 2）对外销售材料一批，该批原材料的成本为）对外销售材料一批，该批原材料的成本为3636万，计税价格万，计税价格4141万，销项税额万，销项税额6.976.97万，款项万，款项已收。已收。例例题题（3 3）销售产品一批，售价）销售产品一批，售价2020万元（不含税），万元（不含税），实际成本实际成本1616万元，发票和提货单已交购货方，万元，发票和提货单已交购货方，货款尚未收到。货款尚未收到。（4 4）在建工程领用材料一批，成本）在建工程领用材料一批，成本3030万，万，应由应由该批材料负担的进项税额该批材料负担的进项税额5.15.1万元。万元。（5 5）应意外火灾毁损材料一批，该批材料成本）应意外火灾毁损材料一批，该批材料成本1010万，万，应由该批材料负担的进项税额应由该批材料负担的进项税额1.71.7万元万元（6 6）用银行存款缴纳本月增值税）用银行存款缴纳本月增值税2.52.5万元。万元。o要求：要求：（1 1）根据上述业务编制会计分录（写）根据上述业务编制会计分录（写出应交税费的明细科目或专栏）。出应交税费的明细科目或专栏）。o（2 2）计算）计算A A公司公司5 5月份的销项税额、应交增值月份的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税。税和应交未交的增值税。例例题题o解解：（：（1 1）编制分录：）编制分录：借：原材料借：原材料 60 60 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）10.210.2 应付票据应付票据 70.2 70.2o借：银行存款借：银行存款 47.97 47.97 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 41 41 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）6.976.97o借：其他业务成本借：其他业务成本 36 36o 贷：原材料贷：原材料 36 36例例题题o借：应收账款借：应收账款 23.4 23.4o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 30 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3.4 3.4 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 16 贷：库存商品贷：库存商品 16 16o借：在建工程借：在建工程 35.1 35.1o 贷：原材料贷：原材料 30 30 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）5.15.1例例题题o借：待处理财产损益借：待处理财产损益 11.7 11.7o 贷：原材料贷：原材料 10 10 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）1.71.7 借：应税税费借：应税税费已交税金已交税金 25 25 贷：银行存款贷：银行存款 25 25 （2 2）计算：）计算：5 5月销项税额月销项税额=6.97+3.4=10.37=6.97+3.4=10.37（万元）（万元）5 5月应交增值税月应交增值税=10.37-=10.37-（10.2-5.1-1.710.2-5.1-1.7）-4=2.974=2.97 5 5月应交未交增值税月应交未交增值税=2.97-2.5=0.47=2.97-2.5=0.47（万元）（万元）（四）营改增试点企业增值税的会计处理（四）营改增试点企业增值税的会计处理1 1、营改增试点的主要税制安排、营改增试点的主要税制安排 税率税率。在现行在现行17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适用两档低税率。租赁有形动产等适用17%17%税率，交税率，交通运输业、建筑业等适用通运输业、建筑业等适用11%11%税率，其他部分现代服务税率，其他部分现代服务业适用业适用6%6%税率。税率。计税方式。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。业，原则上适用增值税简易计税方法。3.3.计税依据。计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.4.服务贸易进出口。服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。税，出口实行零税率或免税制度。2 2、试点纳税人差额征税的会计处理、试点纳税人差额征税的会计处理（1）一般纳税人的会计处理）一般纳税人的会计处理 应在应在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目下增设目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。明细核算。2 2、试点纳税人差额征税的会计处理、试点纳税人差额征税的会计处理（1 1）一般纳税人的会计处理）一般纳税人的会计处理企业接受应税服务时：企业接受应税服务时：借：借：应交税费应交税费应交增值税（营应交增值税（营改增抵减的销项税额）改增抵减的销项税额）主营业务成本主营业务成本 贷：贷：银行存款等银行存款等2 2、试点纳税人差额征税的会计处理、试点纳税人差额征税的会计处理（1）一般纳税人的会计处理）一般纳税人的会计处理对于期末一次性进行账务处理的企业，对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：减少的销项税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（营改应交增值税（营改增抵减的销项税额）增抵减的销项税额）贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2 2、试点纳税人差额征税的会计处理、试点纳税人差额征税的会计处理（2）小规模纳税人的会计处理）小规模纳税人的会计处理 试点期间按照营业税改征增值税有关试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按规定扣减销售额试点纳税人价款的按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减而减少的应交增值税应直接冲减“应应 交税费交税费应交增值税应交增值税”科目科目三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算 o1.销售应税消费品销售应税消费品o借：营业税金及附加借：营业税金及附加o 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税o2.将自产应税消费品用于基建工程将自产应税消费品用于基建工程o借：在建工程借：在建工程o 贷：库存商品贷：库存商品o 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税o 应交消费税应交消费税3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税方代收代交消费税（1 1）委托加工物资收回后，直接用于销售的，由）委托加工物资收回后，直接用于销售的，由受受托方代收代缴的消费税进入加工物资成本：托方代收代缴的消费税进入加工物资成本：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）委托加工物资收回后，直接用于连续生产的，）委托加工物资收回后，直接用于连续生产的，由由受托方代收代缴的消费税允许抵扣受托方代收代缴的消费税允许抵扣：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等 例例题题o1.1.甲企业委托乙单位将甲企业委托乙单位将A A材料加工成用于直接对外材料加工成用于直接对外销售的应税消费品销售的应税消费品B B材料，消费税税率材料，消费税税率5%5%。发出。发出A A材材料的实际成本料的实际成本979 000979 000元，加工费元，加工费29 42529 425元，往返元，往返运费运费8 4008 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为税税率为17%17%。B B材料加工完毕验收入库时，其实际材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（成本为（）元。）元。A.1 374 850 B.1 069 900 A.1 374 850 B.1 069 900 C.1 321 775 D.1 273 325 C.1 321 775 D.1 273 325 委托加工物资消费税组成计税价格（委托加工物资消费税组成计税价格（9790009790002942529425）（1 15%5%）10615001061500（元）（元）受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税10615005%10615005%5307553075（元（元 B B材料实际成本材料实际成本979000979000294252942584008400530755307510699001069900（元（元例例题题2.2.下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（成本的是（）。）。A.A.发出用于加工的材料成本发出用于加工的材料成本 B.B.支付的加工费支付的加工费 C.C.支付的往返运杂费支付的往返运杂费 D.D.支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款税款3.3.下列应计入存货成本的税金是（下列应计入存货成本的税金是（）。）。A.A.进口材料支付的关税进口材料支付的关税 B.B.进口材料支付的消费税进口材料支付的消费税 C.C.小规模纳税人进项税小规模纳税人进项税 D.D.支付的加工物资收回后用于连续生产的消费税支付的加工物资收回后用于连续生产的消费税税款税款4.4.进口应税消费品进口应税消费品在进口环节缴纳的消费税进口物资的成本在进口环节缴纳的消费税进口物资的成本o借：材料采购借：材料采购o 固定资产等固定资产等o 贷：银行存款等贷：银行存款等四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算1.课税对象：课税对象：提供应税劳务、转让无形资产和销提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。售不动产。2.账务处理：账务处理：计算出提供应税劳务应交的营业税：计算出提供应税劳务应交的营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税计算出销售不动产应交的营业税（非房地企业）：计算出销售不动产应交的营业税（非房地企业）：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算o1.资源税、城市维护建设税、教育费附加资源税、城市维护建设税、教育费附加o2.土地增值税土地增值税o3.房产税、土地使用税、车船使用税和矿房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费产资源补偿费o4.代扣代缴的个人所得税代扣代缴的个人所得税提提问问o下列说法是否正确？下列说法是否正确？o1.委托加工应税消费品，委托方应缴纳增委托加工应税消费品，委托方应缴纳增值税，受托方应缴纳消费