税收管理概述(PPT 45页)hcbr.pptx

税收管理（第五版）参考书目：1 1、税务管理，杨森平、税务管理，杨森平 李日新李日新 暨南大学出版社暨南大学出版社200920099 9；2 2、税收管理，朱青中国税务出版社、税收管理，朱青中国税务出版社200820081 1；3 3、税务管理，王向东经济科学出版社、税务管理，王向东经济科学出版社200820081212；4 4、税收管理学，曾国祥、税收管理学，曾国祥.中国财政经济出版社。中国财政经济出版社。2003.12003.1；4 4、中国当代税收要论、中国当代税收要论 ，金人庆人民出版社，金人庆人民出版社200220026 6；5 5、税收管理员操作实务，国家税务总局教材编写组、税收管理员操作实务，国家税务总局教材编写组 中国税务出版社中国税务出版社200620061111；6 6、财税各种期刊杂志等、财税各种期刊杂志等第1章税收管理概述第一节第一节 税收管理的客观必然性税收管理的客观必然性第二节第二节 税收管理的内容税收管理的内容第三节第三节 税收管理体制税收管理体制第四节第四节 税收管理的原则税收管理的原则4一、税收管理的定义一、税收管理的定义二、税收管理的必然性二、税收管理的必然性第一节 税收管理的客观必然性一、税收管理的定义 狭义：税收管理就是国家的财政、税务、海关等职能部门，为了实现税收分配的目标，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。广义：曾国祥在其税收管理学中指出“税收管理学是研究税收管理规律的学问。税收管理学的研究对象和任务是对税收管理活动自身内在的客观规律,以及税收管理与宏观经济管理之间的关系及内在的客观规律，进行科学的揭示、解释和理论的说明。”6税收管理的主体税务部门 国家税务总局是我国主管国家税务工作的最高职能机构。设置了国家税务局和地方税务局两套征收系统。财政部门财政部及各级地方政府的财政机关负责农(牧)业税（06年取消）、耕地占用税（08年归税务）、契税（土地、房屋所在地的财政或税务机关）海关总署及其所属机构负责关税、船舶吨税以及进口商品所缴纳的增值税、消费税7税收管理的客体税收管理的客体是税收分配的全过程。从宏观角度分析，税收分配涉及国家与企业、中央与地方等的分配关系以及分配权力的划分。它构成了税收管理体制问题。从微观分析，税收分配是指各级税务机关与纳税人之间的征纳关系。它形成税收征收管理的重要内容。8税收管理的目标税收管理是实现税收分配目标的手段，因此税收分配的目标也就是税收管理的目标。税收分配的目标表现有两个方面：一是财政目标，即筹集收入的目标；二是调节经济的目标，即实现宏观调控、促进经济稳定和发展的目标。9税收管理的职能决策职能：宏观决策职能税收政策的制定、税制结构与税收负担的安排、税收管理体制及税收规模的确定等；微观决策职能一个税种或一个地区的税收政策、税收征管方法等等。计划职能：预算的编制组织职能：包括合理设置机构、人员匹备、制度制定协调职能：税务机关内部的协调与有关单位的协调监督职能：包括对纳税人生产经营活动的监督、税款入库情况的监督以及国民经济发展变化情况的监督 10指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种纳税行为选择。1、原生性税收遵从（1）纳税人能够知道税法；（2）纳税人能够认同税收的作用；（3）纳税人愿意并且能够依法纳税。（一）原生性纳税人行为二、税收管理的必要性112.原生性税收不遵从无知性税收不遵从故意性税收不遵从自私性税收不遵从对抗性税收不遵从公开性税收不遵从隐蔽性税收不遵从12（二）税收管理的必要性税收管理是否必要，主要取决于在不存在税收管理的条件下，纳税人的行为是原生性税收遵从，还是原生性税收不遵从。必要性分析：纳税人的理性经济人假设；依法纳税与税收不遵从的矛盾与生俱来；我国税收遵从水平低下。1314近期税收收入情况 2012年，税收完成10.06万亿元,同比增长12.1%；全国财政收入11.7万亿元，比上年增长12.8%。2013年1-6月，全国税收总收入完成5.6万亿元，同比增长7.9%。2013年1-9月，全国实现税收收入84412.11亿元，同比增长9%，完成年度预算的77.3%。2014年1-6月，全国税收总收入64268.74亿元，完成预算53.5%，同比增长8.5%。15我国隐性经济规模测算16一、税收法制管理一、税收法制管理二、税收业务管理二、税收业务管理三、税务行政管理三、税务行政管理四、税收管理的原则四、税收管理的原则第二节 税收管理的内容17税收管理的主要内容18国家的有关机关（如人民法院、检察院等）对违反税法的案件，按照法律规定的程序进行审理、判决的一系列活动。国家规定的税收管理机关及其人员严格执行税法的一系列行政管理活动。国家权力机关制定、颁布、实施、修正、废止税法的一系列活动。税收立法一、税收法制管理税收执法税收司法19二、税收业务管理u税收计划管理衡量税收工作质量的主要标志u税收征收管理税法宣传、调查税源、税务登记、账证管理、纳税申报、税款征收、税务稽查、涉税案件处理u税收票证管理税收缴款书、税收完税证（税收会计和统计的原始资料和凭证）u发票管理防止偷漏税、骗取出口退税等不法行为 u税收会计管理纳税会计、税收稽核会计、税务经费会计u税收统计管理编制税收统计报表、国家决策机关根据统计结果进行决策20三、税务行政管理u税务行政管理税务行政管理是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。u其主要内容包括税务机构管理税务机构管理、税务人员管理税务人员管理、行政处罚行政处罚和税务行政复议与诉讼税务行政复议与诉讼。2122四、税收管理其他u税收管理体制u税收管理方法u税务代理与咨询23一、税收管理体制的定义一、税收管理体制的定义二、税收管理体制的作用二、税收管理体制的作用三、三、确立税收管理体制的原则确立税收管理体制的原则四、分税制四、分税制第三节 税收管理体制24体制就是分权（财权和事权）1税收管理体制就是税收分权（征管权限和收入分配权限）这些权限的主要内容23 一、税收管理体制的概念即划分中央与地方政府以及地方各级政府之间税收收入和税收管理权限的制度，是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。立立法法权权、解解释释权权、税税种种的的停停征征和和开开征征权权、调调整整权权、减减免免税权税权、征管权征管权及收入的分配权收入的分配权25二、税收管理体制的作用u有利于正确贯彻税收政策和税收法规有利于正确贯彻税收政策和税收法规u有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性u有利于加强税收的宏观调节作用有利于加强税收的宏观调节作用u有利于提高税收管理的效果有利于提高税收管理的效果26三、确立税收管理体制的原则u统一领导分级管理的原则统一领导分级管理的原则u责权利相结合的原则责权利相结合的原则u同其他管理体制协调配合的原则同其他管理体制协调配合的原则2701020304分税制的内涵我国实行分税制的必要性分税制中税收权限和税收收入的划分现行分税制的主要内容四、分税制28是分级税收管理体制的简称中央和地方政府之间以及地方各级政府之间，根据各自的职权范围划分税种或税源，并以此为基础来确定各自的税收权限的一种制度（一）分税制的内涵2919491950年年-高度集中的税收管理体制的建立高度集中的税收管理体制的建立1958年年-改进税收管理体制，扩大地方税收管理权限改进税收管理体制，扩大地方税收管理权限1961年年-适当收回部分税收管理权限适当收回部分税收管理权限1977年年-整顿税收管理权限，适当上收部分管理权限整顿税收管理权限，适当上收部分管理权限1994我国税收管理体制的建立和演变分税制的类型设立共享税的分享税种式分税制；不设共享税的分享税种式分税制。分征式；附加式；上解式。2分享税种式分税制1分享税源式分税制区别：税源、税本、计税依据、课税对象、税目？31课税对象某税种对“什么”课税问题区别税种和税类的主要标志税源税收收入的最终来源VM如果课税对象包括C，它和税源则不一致。税本税收收入的创造者要素提供者好的税制要课及税源，但不伤及税本计税依据计算应纳税额的直接根据从量税的计税依据不同于课税对象税目课税对象具体化列举法和概括法32国家政权结构；1国家经济发展的均衡程度；财政管理体制。23 影响分税制类型的因素目前国际上通行的税权划分模式以美国为代表的以分权为特征的分税制模式以法国为代表的以中央集权为特征的分税制模式以日本为代表的以分权与集权相结合的分税制模式33以美国为代表的分权模式 1、美国是联邦制国家，实行“分别立法，分别征管，互不干扰，财源共享”为特征的税收管理体制。2、美国联邦、州和地方各有自己的税收管理机构，各司其职、各负其责。中央联邦的国内收入局(IRS)为主 州和地方政府州税局和县税局、市税局等3、税种上划分联邦税、州税和地方税，自成体系。联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保险税为核心，辅之消费税、遗产税、赠与税、关税等。州政府：销售税为主体税种，辅之个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税及其他税种 地方政府：财产税为主体税种，辅之销售税、个税、其他税等。34以日本为代表的适度分权模式 日本是单一制国家，实行中央、都道府县和市叮村三日本是单一制国家，实行中央、都道府县和市叮村三级自治。级自治。税权划分：税收税权划分：税收立法权和征收权相对集中立法权和征收权相对集中，税收管理税收管理权、使用权相对分散权、使用权相对分散。日本的中央税和地方税均由国会统。日本的中央税和地方税均由国会统一立法，其中地方税是以一立法，其中地方税是以地方税法地方税法形式确定的。地方形式确定的。地方政府根据国会颁布的法律制定属于地方税种的条例，并政府根据国会颁布的法律制定属于地方税种的条例，并在在税率确定、税种开征、停征及减免税方面具有较大的机动税率确定、税种开征、停征及减免税方面具有较大的机动权权。日本分税制按税种划分为日本分税制按税种划分为国税国税和和地方税地方税。其中，国税。其中，国税系统管理着全国系统管理着全国70%70%以上的税收收入，并负责对以上的税收收入，并负责对2626个税种个税种的征收，以个人所得税和法人所得税为主体税种的征收，以个人所得税和法人所得税为主体税种;都道府都道府县税包括县税包括1515个税种，主体税种为都道府县居民税和事业税个税种，主体税种为都道府县居民税和事业税;市叮村说包括市叮村说包括1717个税种，以市叮村居民税和固定资产税个税种，以市叮村居民税和固定资产税为主体税种。为主体税种。35以英国为代表的高度集权模式作为单一制的国家，英国实行作为单一制的国家，英国实行高度集权高度集权的税收管的税收管理体制。税收管理主体只分为中央和地方政府两理体制。税收管理主体只分为中央和地方政府两级。级。税收立法权和税收管理权税收立法权和税收管理权都都集中集中在在中央政府中央政府。中央政府管理的税种包括个人所得税、公司所得中央政府管理的税种包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、印花税、增值税、消税、资本利得税、遗产税、印花税、增值税、消费税、关税和社会保险税等费税、关税和社会保险税等;地方政府管理的税种地方政府管理的税种主要包括营业税，其中营业税的税率由中央政府主要包括营业税，其中营业税的税率由中央政府确定，确定，税收收入也全部上缴中央政府统一分配税收收入也全部上缴中央政府统一分配，作为中央政府甘地方政府补助的一部分资金来源。作为中央政府甘地方政府补助的一部分资金来源。英国税收收入的英国税收收入的90%90%归中央政府所有，地方政府承归中央政府所有，地方政府承担事权所产生的财力缺口由中央政府的专项补助担事权所产生的财力缺口由中央政府的专项补助和定额补助加以弥补。和定额补助加以弥补。36（二）我国实行分税制的必要性1适应集中领导、分级管理的税收管理体制原则的需要2适应我国各地区经济发展不平衡的需要3满足明确中央、地方财政收支范围和财政责任的需要适应集中领导、分级管理的税收管理体制原则的需要，我国实行的是分享税种式分税制的有中央税、地方税、共享税的分税制。37全国人大及其常委会：全国性税种的立法全国人大及其常委会：全国性税种的立法经全国人大及其常委会授权国务院：经全国人大及其常委会授权国务院：发布实行“条例”或“暂行条例”制定税法实施细则，增减税目，调整税率 税法解释权经国务院及国务院授权财政部和国家税务总局：经国务院及国务院授权财政部和国家税务总局：税收条例解释权 制定税收条例实施细则的权利省级人大及其常委会：省级人大及其常委会：全国性税种以外的地方税种的立法权经省人大及其常委会授权，省级政府：经省人大及其常委会授权，省级政府：本地区地方税法的解释权；制定地方税法实施细则全；调整税目税率权1、立法权（四）我国分税制的内容（四）我国分税制的内容3839 国税机关负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（中央企业、2002年起新办企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业）、个人所得税（储蓄存款利息税08.10暂停）等的征收管理；地税机关负责营业税、城建税、企业所得税（2002年前成立的中央企业以外的企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业）、个人所得税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。2、征管权40 中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。包括消费税、车辆购置税、关税、进口增值税和进口消费税。地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、契税和烟叶税。共享税：增值税：中央（75%）、地方（25%）营业税、城建税：营业税、城建税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府企业所得税、个人所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳部分归中央政府，其余中央（60%）、地方（40%）资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方政府印花税：证券交易印花税94%归中央，6%归地方；其他印花税收入归地方政府3、收入分配权41一、依法治税一、依法治税二、公正原则二、公正原则三、三、效率原则效率原则第四节 税收管理的原则42十八届四中全会专门研究推进“依法治国”，是对十八届三中全会决定中关于“推进法治中国建设”任务的具体落实和深化。2015年是全面深化依法治国的开局之年，国家税务总局于2月26日印发关于全面推进依法治税的指导意见，指出今年将推出9项硬举措全面推进依法治税，打造公平公正的税收法治环境。依法治税43 2014年1月21日，经济参考报报道说，我国近年来税收征收成本率已接近8%。而多年前的数据显示，一般发达国家的税收征收成本率基本维持在1%左右，其中美国长期维持低于1%的税收征收成本。我国在1994年税制改革前，税收征收成本率为3.12%；税制改革后，征收成本率就一路升高，从1996年的4.73%，升到如今近8%。”据世界银行与普华永道去年联合发布的一份调查报告，“中国纳税成本排名全球第八”。报告显示，在被调查的175个国家中，企业年均纳税需要花332个小时，其中，中国公司每年因纳税花费872小时。效率原则税收成本44全球企业纳税痛苦指数出炉 中国排名第121位南京财大财税学院45思考题：1 1、税收管理的必要性？、税收管理的必要性？2 2、税收管理包括哪些内容？、税收管理包括哪些内容？3 3、简述分税制的类型？、简述分税制的类型？4 4、我国分税制的内容及存在的问题？、我国分税制的内容及存在的问题？5 5、税收管理应遵循哪些原则？、税收管理应遵循哪些原则？6 6、如何降低我国征税成本？、如何降低我国征税成本？