第二章 增值税法 (一)ctmo.pptx

L/O/G/O税法第二章增值税第（1）讲xht_Chapter Two Contents增值税基本原理增值税基本原理 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围税目与税率税目与税率营业税的计税依据营业税的计税依据4123在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为15分，在税法一书中属于非常重要的一章。作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题332222多项选择题221122判断题222211计算题212311综合题2527.529合计1113915.5915第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理概念特点类型计税方法作用一、营业税的概念一、营业税的概念一、增值税的概念1、增值税是以商品（含应税劳务应税劳务）在流转流转过程中产生的增值额增值额为计税依据而征收的一种流转税。1964年法国（莫里哀.劳莱）一、营业税的概念一、营业税的概念（一）增值额（一）增值额 的理解1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。(可变资本可变资本 variable capital不变资本不变资本constant capital剩余价值剩余价值 mehrwert)2从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。3从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格=各环节增值额之和4从国民收入分配角度看增值额V+M在我国相当于净产值净产值，包括工资、利润、利息、租金和工资、利润、利息、租金和其他属于增值性其他属于增值性的收入。【例题单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。Av+mBvCmDc+v+m【答案】A（二）增值税的特点（了解）1保持税收中性2普遍征收3税收负担有商品最终消费者承担4实行税款抵扣制度5实行比例税率6实行价外税制度例题单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（）。A增值税是价外税B增值税属于间接税C增值税的作用是调节收入差距D我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额【答案】C（三）增值税的类型（P31）增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购不允许扣除任何外购固定资产的价款固定资产的价款。法定增值额理论增值额 p31保证财政收入收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计只允许扣除当期计入产品价值的入产品价值的折旧折旧费费部分。法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税消费型课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款将当期购入的固定资产价款一次全部扣除一次全部扣除我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税;实行消费实行消费型增值税型增值税有利于鼓励投资、有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率【例题单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（）。A由过去的生产型转为收入型B由过去的收入型转为消费型C由过去的生产型转为消费型D由过去的消费型转为生产型【答案】C（四）增值税的计税方法增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。（1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。（2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。(P33)增值税的作用（大致了解）（1）有利于保证财政收入及时、稳定地增长（2）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化（3）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展第二节第二节 征税范围与纳税义务人征税范围与纳税义务人征税范围纳税义务人二、征税范围（掌握）（一）增值税征税范围与营业税范围的划分首先将增值税征税范围规定的框架列示如下：一般规定征税范围特殊规定特殊项目特殊行为-视同销售减免规定期货典当金银集邮一般（7类）特殊（7类）增值税的征税范围一一般般规规定定（1）销售货物货物、进口货物；(排除营业税)（有形动产）（电热汽）（2）提供加工、修理修配劳务劳务；（加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务）特殊项目与营业税与营业税易混淆易混淆（5项）（1）货物期货：实物交割环节纳税（2）银行销售金银业务（3）典当业死档物品销售业务（4）销售委托人寄售物品的业务（5）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的特殊行为一视同视同销售销售（八项）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。特殊行为二兼营与兼营与混混合合销销售售（八项）一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营非增值税应税项目。（考生应注意考生应注意20092009年该项税务年该项税务处理规则发生的变化处理规则发生的变化）减免规定农、药、古、科、援、残、旧 其他特殊减免规定：（3）增值税的免税规定P35农业生产者销售的自产农业产品（牧、养殖）避孕药品和用具；（制药厂）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口进口仪器、设备；外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（注意不包括外国企业）由残疾人组织残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品，是指其他个人其他个人（个体户个体户以外的个人）自己使用过的物品。国家税务局规定的其他免税项目p36：再生水、污水处理、翻新轮胎2、增值税其他征免税的有关规定(具体见下页)融资租赁：所有权转移，征税；所有权不转移，不征税即征即退：油页岩生产页岩油垃圾生产电力煤矸石等废渣生产水泥废旧沥青再生沥青混凝土减半征税：利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产电力部分新型墙体材料转让全部产权涉及的货物转让不征收增值税(2)自2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策：利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。在生产原料中掺有不少于30的废旧沥青废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。，利用城市生活垃圾生产的电力。在生产原料中掺有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥。(3)自2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策：利用煤矸石煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。部分新型墙体材料产品。(7)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。“废旧物资回收经营单位”是指同时具备以下条件的单位(不包括个人和个体经营者)：经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。有固定的经营场所及仓储场地。财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。凡不同时具备以上条件的，一律不得享受增值税优惠政策；废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策；利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。财税【2008】156号关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知和财税【2008】167号关于再生资源的增值税政策的通知。如对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税；对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母岩为原料生产的页岩油等自产货物自产货物实行增值税即征即退即征即退的政策等。与先征后退（返）先征后退（返）区别？【例题多选题】以下免征增值税的项目是（）A农产品销售B避孕药品和用具C直接用于科研、教学的进口仪器D单位和个人销售自己使用过的物品【答案】BC【例题多选题】以下符合增值税资源综合利用政策的是（）。A再生水、翻新轮胎、污水处理免征增值税B.对利用煤矸石生产的自产电力销售免征增值税C对利用风力生产的自产电力销售实现的增值税即征即退50%D对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策【答案】ACD(4)自2001年12月1日起，对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。(5)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。(6)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995，规格为50克、100克、1公斤、3公斤、125公斤的黄金，以下简称标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金)，免征增值税；进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金生产和经营单位销售黄金和黄金砂，免税；进口黄金免税废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免税公用事业收取的一次性费用，与货物的销售数量有关的，征税；无关的，免税代理行政部门收取的价外费用，免税销售货物代收的保险费、车辆购置税、牌照费，免税软件产品销售一并收取的安装费等，征税；交付以后收取的，免增值税；受托开发的，转移著作权的，征税印刷企业接受出版单位委托，自己购买纸张，印刷统一刊号图书、杂志和报纸，按货物销售征增值税12增值税纳税人收取的会员费不征收增值税债转股原来企业和金融机构签订协议，新投资将货物投资给新企业，免征增值税关于融资租赁：央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物（7）公共事业产品（自来水）与销售额、销售量的收费征增值税（10）销售软件产品，软件产品享受即征即退同时安装费、维护费、培训费，按照增值税纳税卖出以后一段时期的，不征增值税委托开发软件，看产权是否转移，如果归受托方或共有【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品B房地产开发公司销售房屋C饭店提供餐饮服务D房屋中介公司提供中介服务【答案】AABC属于增值税征税范围。【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（）。A.邮政部门的报刊发行费B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.招待所预定火车票的手续费【答案】C（2）增值税有起征点的规定。（教材38页）纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人个人。增值税起征点起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳应纳税额的小规模纳税人税人的销售额。其它之二：关于税收减免其它之二：关于税收减免【例题多选题】以下符合现行增值税规定的有()。A增值税对单位和个人规定了起征点B纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。C销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元D按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150-200元【答案】CD（4）其他特殊规定：P37的（6）产权转让、（8）价外费用、（9）保险费、代收车辆购置税；P38的（11）印刷企业图书！、（12）会费、（13）债转股、（14）燃油收的政府专用补贴、P38（5）可以放弃免税、【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A将购买的货物分配给股东，应征收增值税B集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税C各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税D受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。A加工劳务B代理服务C货物销售D委托加工【答案】C【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。（2008年旧题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 【答案】D 三、纳税人和扣缴义务人（一）增值税纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。L/O/G/OThank You!