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14.财务报告中中级级财财务务会会计计现金流量表、所有者权益变现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注动表、会计报表附注四四利润表利润表三三资产负债表资产负债表二二财务报告概述财务报告概述一一财务报告概述财务报告概述一一会计报表会计报表中中级级财财务务会会计计财务报告财务报告财务报告财务报告是企业正式对外揭示或表是企业正式对外揭示或表是企业正式对外揭示或表是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。述财务信息的总结性书面文件。述财务信息的总结性书面文件。述财务信息的总结性书面文件。财务财务财务财务报告报告报告报告的内容的内容的内容的内容提供企业在报告期内的经营绩效提供企业在报告期内的经营绩效提供企业在报告期内的经营绩效提供企业在报告期内的经营绩效提供企业现金流动的信息提供企业现金流动的信息提供企业现金流动的信息提供企业现金流动的信息提供企业的经济资源提供企业的经济资源提供企业的经济资源提供企业的经济资源“财务报告财务报告财务报告财务报告”？“财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告”？会计信息会计信息会计信息会计信息的文件的文件的文件的文件反映企业管理当局向资源提供者报告反映企业管理当局向资源提供者报告反映企业管理当局向资源提供者报告反映企业管理当局向资源提供者报告非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息中中级级财财务务会会计计U为有关利害关系人提供会计信息。为有关利害关系人提供会计信息。投资投资者（债者（债权人权人）管管理理当局当局管理管理当局当局国家国家宏观宏观管理管理部门部门投（融投（融）资）资决策决策反映反映受托受托责任责任企业企业管理管理决策决策税务税务财政财政工商工商决策决策财务报告的作用财务报告的作用中中级级财财务务会会计计财务报告的披露方式财务报告的披露方式财务（基本）报表财务（基本）报表财务（基本）报表财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）（符合财政部会计准则的规定）（符合财政部会计准则的规定）（符合财政部会计准则的规定）财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）（符合财政部和中国证监会的规定）（符合财政部和中国证监会的规定）（符合财政部和中国证监会的规定）审计报告审计报告审计报告审计报告（应具有证券相关业务资格的注册（应具有证券相关业务资格的注册（应具有证券相关业务资格的注册（应具有证券相关业务资格的注册 会计师审计，并遵守审计准则）会计师审计，并遵守审计准则）会计师审计，并遵守审计准则）会计师审计，并遵守审计准则）企业披露的信息企业披露的信息企业披露的信息企业披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）（应经注册会计审阅并发表意见）（应经注册会计审阅并发表意见）（应经注册会计审阅并发表意见）严格意义上严格意义上严格意义上严格意义上中中级级财财务务会会计计财务报表财务报表（主要提供反映过去的财务信息）（主要提供反映过去的财务信息）（主要提供反映过去的财务信息）（主要提供反映过去的财务信息）其他财务报告其他财务报告（主要提供未来的信息，（主要提供未来的信息，（主要提供未来的信息，（主要提供未来的信息，且不限于财务信息）且不限于财务信息）且不限于财务信息）且不限于财务信息）一一一一般般般般意意意意义义义义财财财财务务务务报报报报告告告告已形成较严密的方已形成较严密的方已形成较严密的方已形成较严密的方法体和理体系法体和理体系法体和理体系法体和理体系按按按按企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第30303030号号号号-财务报表列报财务报表列报财务报表列报财务报表列报的规定：财务报表组成：的规定：财务报表组成：的规定：财务报表组成：的规定：财务报表组成：4 4 4 4表表表表+附注附注附注附注中中级级财财务务会会计计财务报表的分类财务报表的分类按编报期间不同分类按编报期间不同分类 中期财务报表中期财务报表(包括半年度、季度和月度包括半年度、季度和月度)中期财务报表是指以短于一个完整的会计年中期财务报表是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。度的报告期间为基础编制的财务报表。年度财务报表年度财务报表按编报主体不同的分类按编报主体不同的分类 个别财务报表个别财务报表 合并财务报表合并财务报表中中级级财财务务会会计计利润表利润表三三资产负债表资产负债表二二财务报告财务报告一一资产负债表资产负债表二二会计报表会计报表现金流量表、所有者权益变现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注动表、会计报表附注四四中中级级财财务务会会计计二、资产负债表（二、资产负债表（Balance Sheet Balance Sheet）（一）概述（一）概述资产负债表是反映企业资产负债表是反映企业在资产负债表日（或在资产负债表日（或报告期末）报告期末）全部资产、负债和所有者权益情全部资产、负债和所有者权益情况的报表。况的报表。R根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式原理编制会计等式原理编制。U资产负债表资产负债表反映企业反映企业某一特定日期（时点）某一特定日期（时点）财务状财务状况的会计报表，所以资产负债表为况的会计报表，所以资产负债表为静态静态报表。报表。中中级级财财务务会会计计资产负债表的作用资产负债表的作用l反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构l据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力l据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力l有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性l有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 资产负债表的局限性资产负债表的局限性资产负债表的局限性资产负债表的局限性资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断中中级级财财务务会会计计R企业的各项资产的总额及其构成，企业的各项资产的总额及其构成，包括流动包括流动资产、长期资产以及其他资产；资产、长期资产以及其他资产；R负债总额及其构成负债总额及其构成，包括流动负债和长期负，包括流动负债和长期负债；债；R所有者权益总额及其构成，所有者权益总额及其构成，包括投资者投入包括投资者投入的资本以及留存收益。的资本以及留存收益。（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容中中级级财财务务会会计计 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元（三）资产负债表的结构 报告式：自上而下排列中中级级财财务务会会计计因其外表形式像因其外表形式像“T”“T”形账户而得名。形账户而得名。资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元 账户式账户式资产负债表（简化格式）资产负债表（简化格式）编制单位：编制单位：年年 月月 日日会企会企0101表表单位：元单位：元按流按流动性动性排列排列按流动按流动性排列性排列按永久性按永久性递减排列递减排列中中级级财财务务会会计计 根据上年末本表根据上年末本表“期末余额期末余额”栏数字填栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。列。项目内容如有变化应做相应调整。“期末余额期末余额”月末、季末、年末等的月末、季末、年末等的数字。数字。（四）、资产负债表编制方法（四）、资产负债表编制方法“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法中中级级财财务务会会计计 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元可根据可根据上上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末余额余额”填填列列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列中中级级财财务务会会计计 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元应收股利应收股利余额余额 12 00012 00012 00012 000根据总账账户期末借方余额直接填列根据总账账户期末借方余额直接填列中中级级财财务务会会计计 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元短期借款短期借款 余额余额 360 000360 000应付职工薪酬应付职工薪酬 余额余额 208 200208 200根据总账账户期末贷方余额直接填列根据总账账户期末贷方余额直接填列中中级级财财务务会会计计R应收账款应收账款-坏账准备坏账准备R固定资产累计折旧固定资产减值固定资产累计折旧固定资产减值准备准备R无形资产累计摊销无形资产减值无形资产累计摊销无形资产减值准备准备R存货存货跌价准备存货存货跌价准备R长期股权投资长期股权投资-长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备根据总账科目余额减去备抵科目余额填列根据总账科目余额减去备抵科目余额填列 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元 库存现金库存现金 期末余额期末余额 6 000 6 000 银行存款银行存款 期末余额期末余额 90 000 90 000 原原 材材 料料 期末余额期末余额 162 000 162 000 生产成本生产成本 期末余额期末余额 48 000 48 000 库存商品库存商品 期末余额期末余额 120 000 120 000 根据若干总账账户期末余额计算填列根据若干总账账户期末余额计算填列中中级级财财务务会会计计 a a、“货币资金货币资金”项目的填列项目的填列库存现金库存现金xxxxxxxxx余额余额银行存款银行存款 xxxxxxxxx余额余额其他货币资金其他货币资金xxxxxxxxx余额余额货币资金货币资金中中级级财财务务会会计计填入填入“资产负债表资产负债表”中的中的“货币资金货币资金”项目项目 合合 计计2 000+30 000=32 0002 000+30 000=32 000中中级级财财务务会会计计b b、“存货存货”项目的填列项目的填列“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“发出商品发出商品”等等存货存货注意：有注意：有“存货跌价准备存货跌价准备”的，存货存货的，存货存货跌价准备跌价准备中中级级财财务务会会计计填入填入“资产负债表资产负债表”中的中的“存货存货”项目项目 合合 计计40 000+54 000+16 000=110 00040 000+54 000+16 000=110 000 应收账款应收账款A A企业企业150 000150 000150 000150 000 应收账款应收账款B B企业企业 62 000 62 00050 00050 000 12 000 12 000 预收账款预收账款U U企业企业 24 000 24 000 24 000 24 000 预收账款预收账款 V V企业企业 20 000 20 000 38 000 38 000 18 000 18 000 合计合计150 000150 000应收应收账款账款合计合计12 00012 000预收预收账款账款合计合计36 00036 000合计合计168 000168 0005 5根据有关明细账账户余额计算填列根据有关明细账账户余额计算填列注意：应收账款有“坏账准备”的，应收账款坏账准备中中级级财财务务会会计计同理：同理：“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目。项目。应付账款应付账款H H企业企业 期末余额期末余额 30 00030 000 （预付性质）（预付性质）应付账款应付账款F F企业企业 期末余额期末余额420 000420 000 （应付性质）（应付性质）预付账款预付账款E E企业企业 期末余额期末余额 18 00018 000 （应付性质）（应付性质）预付账款预付账款D D企业企业 期末余额期末余额 30 00030 000 （预付性质）（预付性质）合计合计918 000918 000“应付应付账款账款”合计合计60 00060 000“预付预付账款账款”应付账款应付账款W W企业企业 期末余额期末余额 480 000480 000 （应付性质）（应付性质）中中级级财财务务会会计计（1 1）长期待摊费用）长期待摊费用 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产6 6根据有关总账和明细账账户期末余额分析填列根据有关总账和明细账账户期末余额分析填列例：例：“长期待摊费用长期待摊费用”期末余额：期末余额：120 000120 000元元一年内摊销的金额一年内摊销的金额20 00020 000元元资产负债表上填列数：资产负债表上填列数：长期待摊费用：长期待摊费用：100 000100 000元元一年内到期的非流动资产：一年内到期的非流动资产：20 00020 000元元中中级级财财务务会会计计（2 2）长期借款）长期借款 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债长期借款长期借款 期末余额期末余额 100 000 100 000 长期借款长期借款X X 期末余额期末余额 80 000 80 000 长期借款长期借款-Y-Y 期末余额期末余额 20 000 20 000 还款期还款期2 2年年还款期还款期6 6个月个月应填入资产负债表的应填入资产负债表的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的”一年一年内到期的非流动负债内到期的非流动负债“项目项目6 6根据有关总账和明细账账户期末余额分析填列根据有关总账和明细账账户期末余额分析填列中中级级财财务务会会计计7 7、“未分配利润未分配利润”项目的填列项目的填列本年利润本年利润余额余额+利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润中中级级财财务务会会计计利润表利润表三三资产负债表资产负债表二二财务报告财务报告一一利润表利润表三三会计报表会计报表现金流量表、所有者权益变现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注动表、会计报表附注四四中中级级财财务务会会计计&反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。动态报表动态报表&根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等式原理编制。会计等式原理编制。利润表的概念中中级级财财务务会会计计利润表的作用反映企业的经营成果和获利能力；是考核企业管理人员绩效的重要依据；有助于分析和预测企业未来的效益能力；可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。中中级级财财务务会会计计利润表的格式（1）单步式：所有收入减去所有费用，没有中间指标。利润表（单步式利润表（单步式）收收 入入xxx.减：费用减：费用xxx.净利润净利润xxx中中级级财财务务会会计计（2 2）多步式）多步式 各种格式的利润表所反映的共同内容：各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.1.营业利润营业利润 2.2.利润总额利润总额 3.3.净利润净利润 利润表利润表编制单位：编制单位：年年 月月 单位：元单位：元中中级级财财务务会会计计“本月金额”的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。&“投资收益”账户为借方余额时用“”填列利润表的编制方法利润表的编制方法中中级级财财务务会会计计 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元“本月金额本月金额”根据有根据有关账户本期关账户本期发生额发生额填填列列 主营业务收入主营业务收入 本期发生额本期发生额 3 600 000 其他业务收入其他业务收入本期发生额本期发生额 200 000 主营业务成本主营业务成本 2 040 000 其他业务成本其他业务成本80 000 营业税金及附加营业税金及附加120 000销售费用销售费用180 000（以下略）（以下略）计算计算填列填列直接直接填列填列中中级级财财务务会会计计现金流量表、所有者权益变现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注动表、会计报表附注四四利润表利润表三三资产负债表资产负债表二二财务报告财务报告一一现金流量表、所有者权益变现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注动表、会计报表附注四四会计报表会计报表中中级级财财务务会会计计 1.“1.“1.“1.“那些把眼光盯在利润上的企业，那些把眼光盯在利润上的企业，那些把眼光盯在利润上的企业，那些把眼光盯在利润上的企业，总有一天是没有利润可赚的总有一天是没有利润可赚的总有一天是没有利润可赚的总有一天是没有利润可赚的”。德鲁克德鲁克德鲁克德鲁克 2.2.2.2.做企业永远的三个排序：现金流第做企业永远的三个排序：现金流第做企业永远的三个排序：现金流第做企业永远的三个排序：现金流第一，利润第二，份额第三。一，利润第二，份额第三。一，利润第二，份额第三。一，利润第二，份额第三。中中级级财财务务会会计计 曾经在一个沉郁的夜晚，我一如既往地、无力疲乏曾经在一个沉郁的夜晚，我一如既往地、无力疲乏地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后，识之后，从某些新税制的漏洞里，寻找诀窍从某些新税制的漏洞里，寻找诀窍(没有任何没有任何道德上的顾虑道德上的顾虑)。突然，我听到一记敲门声，只有这一声，。突然，我听到一记敲门声，只有这一声，再没有其他声响了。再没有其他声响了。那时，我感到一阵不安的颤动，然后我听到那时，我感到一阵不安的颤动，然后我听到“现金现金”一阵叮当，随后一个唬人的银行家踱了进来一阵叮当，随后一个唬人的银行家踱了进来我以前我以前也常见到他。在他算计分数时，他的脸色就像钞票的绿也常见到他。在他算计分数时，他的脸色就像钞票的绿光，而在他的眼睛里，能看到美元符号闪闪发光。光，而在他的眼睛里，能看到美元符号闪闪发光。银行家说：银行家说：“注意现金流量注意现金流量”中中级级财财务务会会计计 “现金流量现金流量”，银行家说，再没有其他话。我，银行家说，再没有其他话。我总是想，显耀那条乌黑发亮的报表底线，该是很优总是想，显耀那条乌黑发亮的报表底线，该是很优雅的吧。但银行家发出一个洪亮的声音：雅的吧。但银行家发出一个洪亮的声音：“不，你不，你的应收账款太高，堆积如山，直插云天的应收账款太高，堆积如山，直插云天”。他重复。他重复地说：地说：“注意现金流量注意现金流量”。以后，我试图讲述关于我们可爱的存货的故以后，我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱事。那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，银行家看着它们长大时，挥着手的东西。不过，银行家看着它们长大时，挥着手臂臂 ，带着狠劲的诅咒，他叫嚷着：，带着狠劲的诅咒，他叫嚷着：“停住，够了停住，够了!把利息还给我，不要再给我瞎扯把利息还给我，不要再给我瞎扯!”!”中中级级财财务务会会计计往下，我找寻能够添加无限广告空间的非现金往下，我找寻能够添加无限广告空间的非现金项目，以替代总是外流的现金。不过为保持报项目，以替代总是外流的现金。不过为保持报表的黑线，我只好隐瞒掉折旧。然而，我的银表的黑线，我只好隐瞒掉折旧。然而，我的银行家，他说我做事太草率，抖动一下，然后他行家，他说我做事太草率，抖动一下，然后他开始咬牙切齿。开始咬牙切齿。当我向他乞求贷款，他报以一声呻吟，那当我向他乞求贷款，他报以一声呻吟，那个贷款利率，可能正好要最优惠利率加上八个个贷款利率，可能正好要最优惠利率加上八个基本点。然而为了保证我的纯洁，他坚持要些基本点。然而为了保证我的纯洁，他坚持要些抵押抵押我所有的资产加上我的头皮。我所有的资产加上我的头皮。仅此而已，一个标准的利率。仅此而已，一个标准的利率。中中级级财财务务会会计计 虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天，虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天，我的现金流出去了，而顾客款付得太慢。我的应收账我的现金流出去了，而顾客款付得太慢。我的应收账款膨胀得几乎难以令人置信。结局确定无疑款膨胀得几乎难以令人置信。结局确定无疑无尽无尽的苦恼的苦恼!而我听到银行家发出一句不祥的嘟哝：而我听到银行家发出一句不祥的嘟哝：“注意现注意现金流量金流量”。赫伯特赫伯特SS小贝利小贝利(Herbet S(Herbet SBaileyBailey，JrJr)中中级级财财务务会会计计 这个故事告诉一个什么道理？这个故事告诉一个什么道理？这个故事告诉一个什么道理？这个故事告诉一个什么道理？中中级级财财务务会会计计案例引入：案例引入：北亚实业的利润含金量北亚实业的利润含金量 北亚实业（集团）股份有限公司，自北亚实业（集团）股份有限公司，自19951995年上市以年上市以来，来，9 9年内平均净资产收益率为年内平均净资产收益率为8.68%8.68%，但公司从，但公司从20042004年年起连续三年分别报出起连续三年分别报出2.582.58亿、亿、2.632.63亿和亿和12.9212.92亿的巨额亏亿的巨额亏损。损。经查实，北亚实业经查实，北亚实业19981998年至年至20032003年，年度共报告运年，年度共报告运输业务收入为输业务收入为73,944.9173,944.9173,944.9173,944.91万元，其中通过万元，其中通过虚构虚构虚构虚构未实际发生未实际发生的业务虚增收入的业务虚增收入67,217.5667,217.5667,217.5667,217.56万元。万元。中中级级财财务务会会计计北亚实业净利润与经营性现金流量的结合分析北亚实业净利润与经营性现金流量的结合分析 中中级级财财务务会会计计 其实北亚实业盈利质量恶化的讯号，早已在报表中出其实北亚实业盈利质量恶化的讯号，早已在报表中出现。根据北亚实业的财务报表，现。根据北亚实业的财务报表，1998-20031998-2003年期间共实现年期间共实现净利润净利润4.814.81亿元，而在这期间共获得经营活动现金流量净亿元，而在这期间共获得经营活动现金流量净额额0.620.62亿元，净利润的含金量仅为亿元，净利润的含金量仅为13%13%。结论：结论：结论：结论：中中级级财财务务会会计计以收付实现制为基础编制的现金流量表，被人们比作以收付实现制为基础编制的现金流量表，被人们比作是是“利润的测谎仪利润的测谎仪”。净利润的含金量过低，属于典型的。净利润的含金量过低，属于典型的“纸面富贵纸面富贵”，这种，这种“富贵富贵”往往是难以为继的。因为净往往是难以为继的。因为净利润持续高于经营活动产生的现金流量净额很可能走向两利润持续高于经营活动产生的现金流量净额很可能走向两种结果：种结果：其一，销售是真实的，但没有收回现金，存在现金回其一，销售是真实的，但没有收回现金，存在现金回收风险；收风险；其二，销售是虚构的，所以何来现金？其二，销售是虚构的，所以何来现金？北亚实业即属于第二种情况。北亚实业即属于第二种情况。中中级级财财务务会会计计现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定，是指反映企业在一定会计期间现金和现会计期间现金和现金等价物流入和流出金等价物流入和流出的报表。的报表。现金流入量现金流入量现金流入量现金流入量 现金流量现金流量现金流量现金流量 现金流出量现金流出量现金流出量现金流出量 现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量 =现金流入量现金流入量现金流入量现金流入量 -现金流出量现金流出量现金流出量现金流出量一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用中中级级财财务务会会计计 现金流量中的现金流量中的“现金现金”是指是指“广义现金广义现金”。具体包括：。具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。1 1、库存现金、其他货币资金、库存现金、其他货币资金-与对应会计科目核算与对应会计科目核算内容一致。内容一致。2 2、银行存款、银行存款-与对应科目核算内容一致。但不包括与对应科目核算内容一致。但不包括“不能随时支付的存款不能随时支付的存款”。3 3、现金等价物、现金等价物 -是指从购买之日起，是指从购买之日起，3 3个月内能变个月内能变现的短期有价证券。现的短期有价证券。确认的条件（同时具备）：确认的条件（同时具备）：期限短、流动性强、易期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小。于转换为已知金额现金、价值变动风险小。中中级级财财务务会会计计1 1 1 1、现金流量表的格式、现金流量表的格式、现金流量表的格式、现金流量表的格式 二、现金流量表的内容及格式二、现金流量表的内容及格式二、现金流量表的内容及格式二、现金流量表的内容及格式（1 1）现金流量表的格式：）现金流量表的格式：报告式报告式（2 2）现金流量表的构成内容：）现金流量表的构成内容：表头表头 基本部分（正表）基本部分（正表）补充资料（报表附注）补充资料（报表附注）中中级级财财务务会会计计现金流量表是以现金流量表是以收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制为基础编制的。为基础编制的。现金流量表的编制基础及作用现金流量表的编制基础及作用现金流量表的编制基础及作用现金流量表的编制基础及作用 作用：作用：A A、可提供企业的现金流量信息、可提供企业的现金流量信息 B B、可对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求、可对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况，做出较为可靠的判断。情况，做出较为可靠的判断。C C、不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未、不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展趋势。来的发展趋势。D D、便于报表使用者，评估报告期内与现金有关和无关、便于报表使用者，评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。的投资及筹资活动。中中级级财财务务会会计计 现金流量表主要包括：经营活动现金流量、投资活动现金流量表主要包括：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。现金流量和筹资活动现金流量。（1 1）经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括：销售商品或提供劳务、收到的税费返交易和事项，包括：销售商品或提供劳务、收到的税费返还、购买商品或接受劳务、支付的职工薪酬、支付的各项还、购买商品或接受劳务、支付的职工薪酬、支付的各项税费、支付的制造费用、支付的广告宣传费用等。税费、支付的制造费用、支付的广告宣传费用等。2 2 2 2、现金流量表的内容、现金流量表的内容、现金流量表的内容、现金流量表的内容中中级级财财务务会会计计（2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括现金等投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动，包括：取得收回投资、取价物范围内的投资及处置活动，包括：取得收回投资、取得投资收益、购建和处置固定资产、无形资产、在建工程得投资收益、购建和处置固定资产、无形资产、在建工程等活动。等活动。（3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括：吸收投资、发行股票、发行债券、取变化的活动，包括：吸收投资、发行股票、发行债券、取得和归还借款、分配利润等活动。得和归还借款、分配利润等活动。中中级级财财务务会会计计三、三、现金流量表的编制现金流量表的编制（一）编制依据（一）编制依据（一）编制依据（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料户记录资料。编制现金流量表的过程就是将编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转权责制下的会计资料转换为收付制换为收付制表示的现金流动。表示的现金流动。中中级级财财务务会会计计1 1 1 1直接法直接法直接法直接法 直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别，直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量。反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量 （1 1）根据相应科目记录分析填列）根据相应科目记录分析填列 （2 2）公式调整）公式调整（二）经营活动现金流量的填列或计算方法（二）经营活动现金流量的填列或计算方法（二）经营活动现金流量的填列或计算方法（二）经营活动现金流量的填列或计算方法中中级级财财务务会会计计2 2 2 2间接法间接法间接法间接法 间接法：是以本期净利润间接法：是以本期净利润(或净损失或净损失)为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。现金流量的一种方法。（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）（五）（五）（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目项目项目中中级级财财务务会会计计1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2.2.收到的税费返还收到的税费返还 3.3.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 4.4.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 5.5.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金6.6.支付的各项税费支付的各项税费7.7.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 中中级级财财务务会会计计（1）销售商品提供劳务收到的现金如何编制：）销售商品提供劳务收到的现金如何编制：中中级级财财务务会会计计与销售商品有关的账务处理思路是：与销售商品有关的账务处理思路是：借：现金借：现金 贷：营业收入贷：营业收入 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款中中级级财财务务会会计计注意问题注意问题：第一，本项目不仅指收到的货款，也包括第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销售税额。收到的增值税销售税额。第二，报告期内收回的以前期间已经核销的第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。坏账，也包括在本项目内。第三，非现金资产抵债导致的应收账款等第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。的减少，并不涉及现金的流入。中中级级财财务务会会计计思路一：根据账户记录的发生额填列思路一：根据账户记录的发生额填列 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 +以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 +以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 +本期收回前期已核销的坏账本期收回前期已核销的坏账 -本期销售退回支付的现金本期销售退回支付的现金 中中级级财财务务会会计计举例举例1:1:甲企业本期销售商品一批，发票上注明售价甲企业本期销售商品一批，发票上注明售价1 400 0001 400 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额238 000238 000元，以银行存款收讫；应收元，以银行存款收讫；应收票据期初余额票据期初余额135 000135 000元，期末余额元，期末余额30 00030 000元；应收元；应收账款期初余额账款期初余额500 000500 000元，期末余额元，期末余额200 000200 000元；年元；年度内核销的坏账损失为度内核销的坏账损失为10 00010 000元。另外，本期因商元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款品质量问题发生退货，支付银行存款15 00015 000元，货元，货款已通过银行转账支付。款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金 1 638 000加：本期收到前期的应收票据 105 000 本期收到前期的应收账款 290 000减：本期因销售退回支付的现金 15 000合计 2 018 000中中级级财财务务会会计计思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入营业收入 +应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）+应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额期末余额）期末余额）+应收票据项目（期初余额应收票据项目（期初余额期末余额）期末余额）+预收账款项目（期末余额预收账款项目（期末余额期初余额）期初余额）-债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据 -本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数中中级级财财务务会会计计甲企业2012年营业收入300 000元；应应收账款期初余额收账款期初余额90 00090 000元，期末余额元，期末余额30 30 000000元；本年发生坏账元；本年发生坏账3 0003 000元已予以核元已予以核销。销。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+（90 000-30 000）=360 000（元）（元）中中级级财财务务会会计计练习：某企业2012年有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万元（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万（4）主营业务收入：6000万（5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万其他有关资料如下：中中级级财财务务会会计计本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。6000+1037-20+20+10-5-12=7030(万）中中级级财财务务会会计计某公司某公司20102010年销售商品开
