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第十章 负债2007 1 广西财经学院李家瑗主讲第一节 负债概述n 一、负债的含义及其特征n 负债的定义：n“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”2007 2 广西财经学院李家瑗主讲n 特征：n 第一，由过去的交易、事项产生负债产生的原因n 第二，是企业承担的现实义务负债的表现形式n 第三，：未来的经济利益流出企业负债解除的结果2007 3 广西财经学院李家瑗主讲二、负债的分类及确认n 1.按偿还期的长短n 2.按偿还方式不同流动负债 长期负债非货币性负债 货币性负债(一）负债的分类2007 4 广西财经学院李家瑗主讲二、负债的分类及确认n（二）负债的确认n 负债的确认要同时满足以下条件：n 1该义务有关的经济利益很可能流出企业；n 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2007 5 广西财经学院李家瑗主讲符合负债定义和负债确认条件的符合负债定义，但不符合负债确认条件的列入资产负债表不列入资产负债表2007 6 广西财经学院李家瑗主讲负债在资产负债表的列示n 根据企业会计准则第30号财务报表列报的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款（二）应付及预收账款（三）应交税费（四）应付职工薪酬2007 7 广西财经学院李家瑗主讲负债在资产负债表的列示n（五）预计负债n（六）长期借款n（七）长期应付款n（八）应付债券n（九）递延所得税负债。n 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。2007 8 广西财经学院李家瑗主讲第二节 流动负债n 流动负债的分类n 按是否确定分类 或有负债 确定负债在资产负债表列示2007 9 广西财经学院李家瑗主讲流动负债形成的原因流动负债形成的具体原因包括：n 1筹集资金过程中形成的负债n 2结算过程中形成的负债n 3权责发生制下调整费用形成的负债n 4利润分配过程中形成的负债2007 10 广西财经学院李家瑗主讲流动负债的计价n 应当按实际发生额记账实务中以到期值入账n 入账金额的确定：1.按合同、协议上规定的金额入账2.二是期末按经营情况确定的金额入账3.三是需运用职业判断估计的金额入账2007 11 广西财经学院李家瑗主讲一、短期借款的核算n 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。n 短期借款的核算包括本金和利息（一）短期借款的核算内容2007 12 广西财经学院李家瑗主讲（二）短期借款的会计核算本金：1.借入时：借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时：借：短期借款 贷：银行存款2007 13 广西财经学院李家瑗主讲（二）短期借款的会计核算n 利息：n 1.支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用 贷：银行存款n 2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额 借：财务费用 贷：应付利息若按月核算利息，月末按该科目核算2007 14 广西财经学院李家瑗主讲（二）短期借款的会计核算n 3.支付利息：借：财务费用 应付利息 贷：银行存款资产负债表日后计息的部分资产负债表日已计息部分2007 15 广西财经学院李家瑗主讲二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容满足下列条件之一：（1）负债目的：为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。2007 16 广西财经学院李家瑗主讲（二）交易性金融负债的会计核算 负债性质金融合同初始确认借：银行存款等 贷：交易性金融负债 成本资日再计量借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 公允价值变动相关交易费用初始确认借:财务费用等 贷：银行存款等2007 17 广西财经学院李家瑗主讲三、应付票据n 应付票据按面值入账 n 承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票n 是否带息：带息票据、不带息票据 2007 18 广西财经学院李家瑗主讲三、应付票据1.发生时：借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款2007 19 广西财经学院李家瑗主讲三、应付票据3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款2007 20 广西财经学院李家瑗主讲三、应付票据n 带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息（2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息 2007 21 广西财经学院李家瑗主讲三、应付票据n 不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额 2007 22 广西财经学院李家瑗主讲四、应付账款n 应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情况注意“现金折扣”我国用总价法2007 23 广西财经学院李家瑗主讲四、应付账款n 1.发生时：借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款n 2.偿还时：借：应付账款 贷：银行存款可抵扣进项税2007 24 广西财经学院李家瑗主讲四、应付账款n 3.应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入其他 2007 25 广西财经学院李家瑗主讲五、预收账款1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）未设该科目，用“应收账款”核算2007 26 广西财经学院李家瑗主讲六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容1.职工的范围（三类）2.薪酬的内容（八项）（二）应付职工薪酬的会计核算1.核算原则：全额核算；按受益对象处理；遵循相关的计价原则。2007 27 广西财经学院李家瑗主讲2.货币性职工薪酬的会计核算（1）发生时：借：生产成本等 贷：应付职工薪酬（2）发放时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等P255 例10 7P256 例10 82007 28 广西财经学院李家瑗主讲3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）发生时：借：生产成本等 贷：应付职工薪酬（2）同时根据不同形式处理：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（以自产产品发放）应交税费（以自产产品发放）累计折旧（以提供住房等固定资产形式）等P256 例10 10P256 例10 112007 29 广西财经学院李家瑗主讲4.辞退福利的会计核算是一种对职工解除劳动关系的补偿。（1）发生时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬（2）同时根据不同形式处理：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等若偿还期长，用现值入账2007 30 广西财经学院李家瑗主讲七、应交税费的核算（一）应交税费的核算内容企业按税法规定应缴纳的各种税费。1.算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费2.实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款 2007 31 广西财经学院李家瑗主讲（一）应交增值税的会计核算n 采用税款抵扣制 n 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：一般纳税人小规模纳税人2007 32 广西财经学院李家瑗主讲1一般纳税人（1）应纳增值税的计算应纳增值税=本期销项税额本期进项额本期销项税额=本期销售额增值税税率进项税额有一定的法律规定不含税销售额2007 33 广西财经学院李家瑗主讲1一般纳税人n（2）科目设置n 应交增值税n 未交增值税 进项税额已交税金转出未交增值税 转出多交增值税进项税额转出销项税额2007 34 广西财经学院李家瑗主讲1一般纳税人n（3）主要账务处理n 一般购销业务：购货时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 进项税额抵扣要满足抵扣制度规定的条件。2007 35 广西财经学院李家瑗主讲1一般纳税人n（3）主要账务处理n 一般购销业务：销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）无论是否为专用发票均要确认“销项税额”2007 36 广西财经学院李家瑗主讲1一般纳税人n（3）主要账务处理n 视同销售业务（要确认“销项税额”）n 不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出”）n 上缴增值税和期末结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转 上期：应交税费未交增值税）2007 37 广西财经学院李家瑗主讲2小规模纳税人n（1）小规模纳税人的条件n（2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额征收率6%不含税销售额=含税销售额（16%）进项税额不得抵扣。2007 38 广西财经学院李家瑗主讲2小规模纳税人n（3）科目设置及账务处理n 在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。n 购货时:借：原材料等 贷：银行存款等 成本中含增值税2007 39 广西财经学院李家瑗主讲2小规模纳税人n（3）科目设置及账务处理n 销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 2007 40 广西财经学院李家瑗主讲（三）消费税的核算n 1.消费税的计算n 消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法(1)从价定率：应纳税额=销售额适用税率(2)从量定额：应纳税额=单位税额销售量不含税销售额2007 41 广西财经学院李家瑗主讲2科目设置及账务处理 n 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目 n(1)销售应税消费品 n(2)视同销售的应税消费品 n(3)委托加工的应税消费品 注意：收回后是否需进一步加工2007 42 广西财经学院李家瑗主讲（四）应交营业税的核算n 应纳营业税=营业额营业税税率n 在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 n 1.计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2007 43 广西财经学院李家瑗主讲（四）营业税的核算n 2.交纳时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款2007 44 广西财经学院李家瑗主讲（五）其他应交税费的会计核算n 1.资源税、城市维护建设税和教育费附加n 2.土地增值税 n 3.房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费2007 45 广西财经学院李家瑗主讲n（五）其他应交税费的会计核算n 4.所得税的核算n 应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率n 应纳税所得额=会计利润应调整项目的金额n 在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目 2007 46 广西财经学院李家瑗主讲 4.所得税的核算n 会计上对所得税费用的处理有两种方法：应付税款法 纳税影响会计法（我国规定方法，第十三章收入和利润中讲述）2007 47 广西财经学院李家瑗主讲八、应付利息九、应付股利十、其他应付款2007 48 广西财经学院李家瑗主讲第三节 非流动负债n 非流动负债又称为长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。n 包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。2007 49 广西财经学院李家瑗主讲 非流动负债的分类n 1.按筹措方式 n 2.按偿还方式长期借款长期应付款应付债券分期偿还长期负债定期偿还长期负债2007 50 广西财经学院李家瑗主讲一、长期借款n 长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 n 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算 2007 51 广西财经学院李家瑗主讲一、长期借款的核算 1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”2007 52 广西财经学院李家瑗主讲一、长期借款的核算n 借入时：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款-本金2007 53 广西财经学院李家瑗主讲一、长期借款的核算n 资产负债表日，确定利息费用：借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款利息调整n 偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款（注意：“长期借款利息调整”）2007 54 广西财经学院李家瑗主讲二、应付债券的核算n（一）应付债券的核算内容n 应付债券的分类n 1.是否有担保n 2.是否记名n 3.偿还方式n 4.特殊形式的债券n 按发行情况分：平价发行、溢价发行、折价发行。2007 55 广西财经学院李家瑗主讲(二)应付债券发行时的会计核算n 债券的科目设置：n 需设置“应付债券”科目进行核算 n 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目 2007 56 广西财经学院李家瑗主讲(二)应付债券发行时的会计核算n 1平价发行债券的会计核算 n 2溢价发行债券的会计核算 n 3.折价发行债券的会计核算 借：银行存款 借或贷：应付债券利息调整 贷：应付债券面值 2007 57 广西财经学院李家瑗主讲(三)应付债券利息的会计核算n 1平价发行债券利息的确认 n 2溢价发行债券利息的确认 n 3.折价发行债券利息的确认 n 借：财务费用/在建工程 借或贷：应付债券利息调整 贷：应付利息/应付债券应计利息/银行存款 2007 58 广西财经学院李家瑗主讲(三)应付债券利息的会计核算n 对于利息的计算：n 我国现在采用实际利率法n 票面利息=面值票面利率n 当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）实际利率（市场利率）2007 59 广西财经学院李家瑗主讲(三)应付债券利息的会计核算n 溢价发行：n 利息调整=票面利息当期利息费用n 债券该期期初账面价值=面值利息调整n 折价发行：n 利息调整=当期利息费用票面利息n 债券该期期初账面价值=面值利息调整2007 60 广西财经学院李家瑗主讲(四)应付债券到期偿还的会计核算n 1分期付息债券的偿还 n 2到期一次付息债券的偿还 注意：偿还方式不同对利息的影响n 借：应付债券面值 应付利息/应付债券应计利息 贷：银行存款 2007 61 广西财经学院李家瑗主讲 三、长期应付款的核算n（一）长期应付款的核算内容 应付融资租入固定资产、分期付款方式购入资产n（二）长期应付款的核算n 借：固定资产（现值）未确认融资费用 贷：长期应付款 2007 62 广西财经学院李家瑗主讲 四、专项应付款n（一）专项应付款的核算内容n 政府指定用途的专项款拨入n 政府资本性专项款投入2007 63 广西财经学院李家瑗主讲 四、专项应付款n（二）专项应付款的会计核算n 1.取得专项应付款时n 2.使用专项应付款时 要区分是资产性支出或是消耗性支出n 3.结转专项应付款时n 分：形成长期资产的、需要核销的、结余返还或结余留用的2007 64 广西财经学院李家瑗主讲五、预计负债n（一）或有事项的含义及特征n 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。预计负债（确认及披露）或有负债（有可能发生的在附注中披露）2007 65 广西财经学院李家瑗主讲（二）预计负债的确认条件n 预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。n 同时满足下列条件的，应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量 2007 66 广西财经学院李家瑗主讲（三）预计负债的计量n 履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 注意：最佳估计数确认的方法2007 67 广西财经学院李家瑗主讲会计科目的设置n 应设置“预计负债”科目 n（1）产生预计负债时n（2）实际清偿或冲减时n（3）需要对预计负债进行调整时2007 68 广西财经学院李家瑗主讲（四）预计负债的披露n（1）预计负债的种类、形成原因及经济利益流出的不确认性；n（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；n（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2007 69 广西财经学院李家瑗主讲(五)或有负债的披露n 或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量n 或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露2007 70 广西财经学院李家瑗主讲(五)或有负债的披露n 已贴现商业汇票形成的或有负债n 未决诉讼、仲裁形成的或有负债 n 为其他单位提供债务担保形成的或有负债n 其他或有负债 2007 71 广西财经学院李家瑗主讲第四节 借款费用n 一、借款费用的内容n 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 一般借款专门借款2007 72 广西财经学院李家瑗主讲二、借款费用资本化的条件n 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（一）借款费用资本化的基本原则2007 73 广西财经学院李家瑗主讲 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的：固定资产 投资性房地产 存货 2007 74 广西财经学院李家瑗主讲n（二）资本化的期间的确定n 借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内 2007 75 广西财经学院李家瑗主讲（二）资本化期间确定n 1.开始资本化的确定：-资产支出已经发生-借款费用已经发生-必要的购建或者生产活动已经开始 n 2.停止资本化的确定：资产达到预定可使用或者可销售状态时。n 3.暂停资本化：连续超过3个月的非正常中断。2007 76 广西财经学院李家瑗主讲三、借款费用资本化金额的确定n（一）借款利息费用资本化金额的确定n 1.专门借款资本化金额的确定n 资本化金额=实际发生利息费用-未用借款利息收入-暂投资收益n 2.一般借款资本化金额的确定资本化金额=资产支出加权平均数资本化率2007 77 广西财经学院李家瑗主讲（二）汇兑差额资本化金额的确定（三）辅助费用资本化金额的确定（四）资本化金额的限额专门借款符合资本化条件的应当资本化；一般借款的直接计入当期损益。达预定可使用状态之前发生的资本化；之后的费用化。每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。2007 78 广西财经学院李家瑗主讲第五节 债务重组n 一、债务重组的含义及特证n 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。n 两个特征：n（1）债务人发生财务困难；n（2）债权人作出让步。2007 79 广西财经学院李家瑗主讲二、债务重组的方式n（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务n（二）以非现金资产清偿债务 固定资产 存货无形资产 投资2007 80 广西财经学院李家瑗主讲二、债务重组的方式n（三）以债务转为资本清偿债务n（四）修改其他债务条件n（五）混合重组方式2007 81 广西财经学院李家瑗主讲三、债务重组的会计处理n（一）以资产清偿债务n 以现金清偿：债务人处理 债权人处理n 以非现金清偿：债务人处理 债权人处理n（二）将债务转为资本清偿债务n（三）修改其他债务条件n（四）混合重组方式2007 82 广西财经学院李家瑗主讲1.什么是负债？负债具有哪些特点？2.什么是或有负债?或有负债是怎样形成的?3.流动负债与长期负债有什么不同？4.应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？5.增值税、营业税、消费税、所得税如何计算？6.短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？7.债券的发行价格与哪些因素相关？8.实际利率法有何优缺点？9.借款费用资本化应满足哪些条件？10.债务重组方式有几种？思考题：2007 83 广西财经学院李家瑗主讲