财务会计与核算基本管理知识分析理论cacv.pptx

会 计 学翟华明博士后注册会计师学会计之悲惨三境界虞美人听雨蒋捷少年听雨歌楼上，红烛昏罗帐。少年听雨歌楼上，红烛昏罗帐。壮年听雨客舟中，江阔云低，断雁叫西风。壮年听雨客舟中，江阔云低，断雁叫西风。而今听雨僧庐下，鬓已星星也。悲欢离合总而今听雨僧庐下，鬓已星星也。悲欢离合总无情，一任阶前，点滴到天明无情，一任阶前，点滴到天明学会计之成功三境界禅宗的三重境界青源惟信禅师在上堂法语中的表述：青源惟信禅师在上堂法语中的表述：“老僧三 老僧三十年前未参禅时，见山是山，见水是水。及至后来，十年前未参禅时，见山是山，见水是水。及至后来，亲见知识，有个入处。见山不是山，见水不是水。亲见知识，有个入处。见山不是山，见水不是水。而今得个休歇处，依前见山只是山，见水只是水 而今得个休歇处，依前见山只是山，见水只是水”见山是山，见水是水 见山是山，见水是水 初次接触，随意观察，初次接触，随意观察，表面现象，没有深入探讨。表面现象，没有深入探讨。见山不是山，见水不是水 见山不是山，见水不是水 进入怀疑、批判阶 进入怀疑、批判阶段，疑团满腹，眼前是假象。段，疑团满腹，眼前是假象。见山只是山，见水只是水 见山只是山，见水只是水 经验证、分析后获 经验证、分析后获得领悟和证明，疑虑解除 得领悟和证明，疑虑解除 第一章 会计的基本理论 第二章 会计的核算方法 第三章 流动资产 第四章 非流动资产 第五章 负债 第六章 所有者权益 第七章 成本和费用 第八章 收入和利润 第九章 财务会计报告第一章 会计的基本理论导读1.1 会计的涵义与会计目标1.2 会计前提与记账基础1.3 会计信息质量要求1.4 会计要素1.5 会计计量小结什么是企业 企业是以盈利为目的的经济组织。企业的性质：资本拥有者签订的一组合约的联结点，法律虚构分粥故事 假如有一个7个经济人组成的团队，每天要分一锅粥，负责分粥的人具有控制权（决策权），如何分才能保证公平和效率（大家不争吵、粥不浪费），假定无量具，有以下制度安排供选择：1、专人负责制 指定专人担任分粥经理。但大家发现，分粥经理自己分到的粥最多，于是换人，结果换谁来任分粥经理，最终均如此。2、大家 轮流制 7个人轮流担任分粥经理，每人一天。结果发现，每个人一周内只有在自己担任分粥经理的那天吃得饱且有剩余（导致资源浪费），其他六天得挨饿。3、民主选举制 大家民主选举一个信得过的人来担任分粥经理。结果发现，这位道德高尚的经理开始能公平分粥，但不久后就开始为自己和拍其马屁者多分粥。4、民主监督制度 大家选举一个分粥委员会和一个监督委员会，公平基本上得以实现。但大家发现，由于监督委员会经常提出各种分粥方案，而分粥委员会又据理力争，等分粥完毕，粥早就凉了。5、风险承担制 还是大家轮流担任分粥经理，但分粥经理最后领粥。结果发现，大家七只碗里的粥每天一样多。企业所有权 控制权（决策权）“风险首先承担者+企业家才能拥有者”共享：风险首先承担者拥有选择企业家才能拥有者和其他关键合作者的权力 剩余索取权 风险首先承担者+企业家才能拥有者 只要控制权和剩余索取权出现了分离，就存在机会主义行为诱发因素。仅有激励机制是不够的，还需内部和外部的约束机制。如对于公司经理人自身或其他人名义设立公司与自身公司做交易，利益输送如何处理？京东商城吴声事件前妻举报利益输送 企业的利益相关人对企业进行投资,管理,决策的重要依据是什么？江淮汽车 一汽轿车资产 60.83亿 82.36亿负债 30.10亿 28.24亿所有者权益 30.73亿 54.12亿江淮汽车与一汽轿车,你选择哪只股票投资?导读利润总额 4.5亿 3.6亿净利润 4.1亿 3.5亿主营业务利润12.7亿 13.7亿每股净资产 3.32 3.31每股收益 0.45 0.21面对同一行业内的两家公司，我们需要会计提供的信息进行投资决策.会计活动决策支持绩效评估股票投资税务策略员工关系资源分配放款决策借款财务状况经营成果现金流量提供财务信息股东债权人政府机关员工供应商潜在投资者管理者信息使用者分析1.1 会计的涵义与会计目标1.1.1 会计与会计环境1.1.2 会计的涵义1.1.3 会计的基本职能1.1.4 会计信息使用者与会计目标1.1.5 会计的分类会计有5000年的历史，20世纪60年代以来取得了重大发展北宋文学家黄庭坚在1101年4月去荆州偶遇8年未见面的老友李辅圣，曾写诗赠李辅圣：交盖相逢水急流，八年今复会荆州。已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头。旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。旧管+新收-开除=实在或 旧管+新收=开除+实在1.1.1会计与会计环境 会计1.1.1会计与会计环境我国会计的法律环境会计法的体系 会计法企业会计准则基本准则 具体准则会计准则指南企业会计制度 全 国 人 大国务院财政部企 业其他会计规范会计的涵义会计管理活动论会计控制论会计信息系统论主要有三种观点：会计的涵义，即对会计本质的总结，从不同的侧面对会计进行考察则表述为不同的认识。会计管理活动论 管理职能：核算与监督；管理形式：主要以价值形式进行管理；管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性；管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生产关系相联系的社会属性。会计的特点主要用货币对经济过程中占用的资产和发生的耗费进行系统的计量、记录、分析和检查。会计人员以及管理人员借助这些手段，充分了解资产和资产运用结构，揭示企业的经营能力是否被充分利用，探究经济效益高低的原因。会计的本质是一种管理活动。会计管理活动论1.1.2会计的涵义会计管理活动论会计控制论会计信息系统论主要有三种观点：会计的涵义，即对会计本质的总结，从不同的侧面对会计进行考察则表述为不同的认识。企业各层管理人员受企业所有者的委托负责经营，他们应当有效地利用企业所有的和企业所控制的资产进行经营，以期取得最大利润。会计账册所载资料，反映了企业完整的经营过程，也可借以考核、评价各层管理人员操作经营的成绩。会计的本质就是以认定委托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统。会计控制论1.1.2会计的涵义会计管理活动论会计控制论会计信息系统论主要有三种观点：会计的涵义，即对会计本质的总结，从不同的侧面对会计进行考察则表述为不同的认识。会计对经济过程中占用的资产和发生的耗费等各种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。会计信息系统论经济活动信息会计规范财务报告 确认 计量记录 报告加工与处理依据输入输出会计对经济过程中占用的资产和发生的耗费等各种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。会计的本质就是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计信息系统论企业财务活动的内容 筹资活动 投资活动 经营活动 分配活动会计核算的一般流程 会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程。会计计量：以什么尺度为标准确认经济业务的变量。会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中记录的过程。会计报告：采用表格和文字的形式将会计数据报告给会计信息使用者的过程。1.1.3会计的基本职能q反映的职能 利用会计本身特有的方法，将复杂的经济活动通过归集、整理、分析，从而形成一系列有效的数据，为管理者提供财务信息。q监督的职能 利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制和指导，包括事前、事中和事后的监督。1.1.4会计信息使用者与会计目标会计报表决策支持绩效评估股票投资税务策略员工关系资源分配放款决策借款财务状况财务成果现金流量股东债权人政府机关员工供应商顾客管理者提供财务信息 信息使用者会计目标 指会计系统运行所期望达到的境界或效果，它是整个会计信息系统运行的定向机制。主要有两种观点：决策有用观 受托责任观决策有用观 会计的目标是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。财务报告所提供的信息应当如实反映以下三方面的内容：财 务状 况经 营成 果现 金流 量资产负债表利润表现金流量表q会计的目标就是使企业投资者和债权人等及时了解企业管理层保管、使用资产的情况。q评价企业管理层的受托责任履行情况；q决定是否需要调整投资或者信贷政策;是否需要加强其内部控制制度和其他制度建设;是否需要更换管理者等。受托责任观1.1.5会计的分类q企业会计与非企业会计 主要区别：是否以营利为目的 非企业组织：政府机关、学校、医院、科研机构、文化团体、福利机构及其他社会公用事业单位。财务会计与管理会计 财务会计是以确认、计量、记录、报告经济业务对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要向外界提供企业上述信息的会计。管理会计则是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策所需信息的会计。1.2 会计前提与记账基础1.2.1会计前提1.2.2会计记账基础1.2.1会计前提 又称为会计假设，是指对会计中尚未确知的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，所作的合乎情理的判断和假定，是进行会计核算的前提条件。四个会计前提为：会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 会计主体 会计服务的对象 是独立主体，但不一定是法律主体。法律主体包括：公民、国家机关、法人、企业事业单位、各种社会组织和社会团体、国家项目 会计主体 法律主体 子公司 分公司 会计主体持续经营 又称营业继续性假设，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按现实承诺的条件去清偿债务。会计期间 为及时提供会计信息，人为将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量 指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币进行计量，反映会计主体的生产经营活动。我国企业一般以人民币为记账本位币。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。货币计量假设的前提：币值不变假设是假设货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买力的变动。货币计量1.2.2会计记账基础 企业会计准则基本准则：企业应应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。哈哈，我是哈哈，我是权责发生制权责发生制这是我兄弟，这是我兄弟，它叫收付实现制它叫收付实现制实例权责发生制 又称应计制，它是对以获利为直接目的经济组织的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费用收入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。处理原则收付实现制 又称现金制，是以现金是否收到或付出作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。处理原则：收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。实例：经济业务资料207年9月某商品企业发生以下经济业务：（1）4日，预收销售货款6000元。商品未发出。（2）10日，售出商品计4000元，货款尚未收到。（3）12日，收到上月销货款4200元。（4）16日，预付下季度仓库租金1000元。（5）21日，支付本月水电费共4000元。实例:分析比较 计算本企业207年9月的利润。核算项目 权责发生制下计算结果 收付实现制下计算结果本期收入(2)4000(1)6000；(3)4200本期费用(5)4000(4)1000；（5)4000本期利润 4000-4000=0(6000+4200)-(1000+4000)=52001.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性相关性 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性明晰性 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性可比性 纵向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比：要求不同企业对于相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性实质重于形式 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【思考】通过通过融资租赁融资租赁租入的固租入的固定资产应确认为租入企业定资产应确认为租入企业的资产吗？的资产吗？融资租赁 法律形式：所有权未发生转移；经济实质：与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上能行使对该项目固定资产的控制。承租方 出租方所有权 使用权 风险 收益 1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。重要性标准：如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策，则该信息就具有重要性。1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性谨慎性 要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性及时性 要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此要求具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。1.3 会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性1.4 会计要素1.4.1反映财务状况的会计要素：资产 负债 所有者权益1.4.2反映经营成果的会计要素：收入 费用 利润1.4.3会计等式资产 思考:奇瑞轿车企业的资产有哪些?厂房,生产线上的汽车,机器设备,电脑,银行存款,现金 享有某项资源所有权或该资源能被企业控制包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。现金或现金等价物经济利益流入企业的潜力，这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动资产的定义 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产的确认条件 思考:可口可乐的品牌价值是否能确认为资产负债 思考:奇瑞轿车企业的负债有哪些?银行的借款,职工工资,应交税费 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务不确认为负债负债的定义 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认条件 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（在所有者权益章节具体讲解）所有者权益负债与所有者权益同属于权益。权益比较负债 所有者权益权益归属 债权人 所有者偿还责任 到期还本付息定期支付股利，除非企业清算，不存在偿还本金责任资金来源 外来 自有负债和所有者权益共同形成企业资产。强调日常活动，是为了将收入与利得相区分，非日常活动形成的经济利益流入企业确认为利得企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。不导致所有者权益增加的经济利益流入不确认为收入，如：借款所有者投入资本导致所有者权益增加，不属于收入，而直接确认为所有者权益收入 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。强调日常活动，是为了将费用与损失相区分，非日常活动形成的经济利益流出企业确认为损 失不导致所有者权益减少的经济利益流出不确认为费用，如：还款向所有者分配利润的经济利益流出属于所有者权益的抵减项目费用企业日常经营形成的费用以及损失。企业经营形成的收入以及利得。收入 费用+利得-损失 利润是企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润1.4.3会计等式 基本等式：扩展等式：所有者权益 负债资产=+-直接计入当期损益的损失 直接计入当期损益的利得+费用收入 利润=-会计等式的平衡 对一个会计主体而言，任何经济业务都会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额地减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。举例会计等式的平衡 甲公司购买价值10万元的轿车一辆，车款以银行转账方式支付。资产换资产等式平衡1.5 会计计量1.5.1 会计计量单位1.5.2 会计计量属性1.5.1会计计量单位 通常的计量单位有:米、公里 按货币计量假设，以及货币本身具有的综合反映能力决定了会计计量单位就是货币，如人民币、美元等。1.5.2会计计量属性 反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变 可变现 现净值 净值公允价值历史成本 又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。特点:客观；可验证；易获取。历史成本举例 王某是一名采购员，他王某是一名采购员，他于于20052005年年88月月1818日为公司采购了日为公司采购了一台设备。他支付了如下款项：一台设备。他支付了如下款项：设备价款：设备价款：3000030000元元 运输费运输费:500:500元元 安装调试：安装调试：1000 1000元元【思考】若用历史成本计量，设备如何入账？1.5.2会计计量属性 反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变 可变现 现净值 净值公允价值重置成本 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需致富的现金或现金等价金额。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。特点是:(1)它首先是一个现在时点的价值;(2)它以市场价格为表现形式（但为虚拟交易）。重置成本 优点1.避免在物价上涨时虚计利润2.为现时信息，而非历史信息，增强了会计信息的有用性3.将现行成本与现行收入相配比，增强期间收入与费用配比的可比性和可靠性4.能“口径一致”地区分企业经营收益和非经营收益，有助于正确评价管理当局的业绩。缺点1.含义不明确，由于条件因素影响，事实上难以存在与原有资产完全吻合的重置成本2.确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性3.若将“口径一致”反映于财务报表，仍不能保证已耗生产能力得到补偿或更新。重置成本举例 吉澳公司欲将现有的一栋办公楼对外出售，请专业资产评估机构进行估价，决定采用重置成本进行计量。经调查，该栋办公楼在现行条件下进行构建的话，需支付如下费用：建造工程主体机构 2，000，000元 安装工程辅助设施 500，000元 待摊工程期间费用 800，000元【思考】该栋办公楼的重置成本？1.5.2会计计量属性 反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变 可变现 现净值 净值公允价值公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，可以与“资产负债表观”较好地吻合，更具有相关性。1.5.2会计计量属性 反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变 可变现 现净值 净值公允价值现值 现值是指对未来现金流量用适当的折现率进行折现后的价值，考虑了货币时间价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。现值需要了解的概念 货币时间价值 复利现值 年金现值 复利终值 年金终值 折现率1.5.2会计计量属性 反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变 可变现 现净值 净值公允价值可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值举例 某房地产公司于2006年12月31日对其持有的在建商品房（100套）进行资产清查，以确定可变现净值。当前的账面成本为25万元/套。市场调查表明，同类商品房的售价为50万元/套，预计销售费用2万/套。专家估计，要使当前的在建商品房达到可销售状态预计还需花费5万元/套。【思考】该公司的可变现净值如何确定？比较可变现净值与公允价值 既有联系：可变现净值与公允价值都反映资产的变现（脱手）价值。又有区别：变现时点：现行市价是基于当期的脱手价值，而可变现净值基于未来的销售或其他事项。适用范围：可变现净值仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用企业全部资产。1.5.2会计计量属性 反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变 可变现 现净值 净值公允价值小结 作为管理学非会计学专业的学生，在未来的企业管理工作岗位和进行投资决策时，需要掌握一定的财务知识，否则就象看不懂仪表盘的飞行员,会造成严重的后果。