经济责任审计(PPT 84页)fexe.pptx

经济责任审计（二）审计案例 一、背景资料 X镇刘村村主任刘明因工作变动，从2005年9月30日起不再担任村主任。从2001年4月1日至2005年9月30日任村主任职务，任期4年6个月。根据X镇农村干部离任审计办法的规定，X镇人民政府派出审计组对刘明进行离任经济责任审计。二、案情简要分析（一）审计重点分析 由于刘明的离任审计是界中审计，而且在2004年4月已对其任期进行经济责任审计，未发现大的问题，因此，审计组分析认为，此次审计主要涉及范围：（1）财务收支活动的合法性，经营成果的真实性、效益性。包括公积公益金提留的计算和使用，集体资产的完整及净资产增减情况，债权债务的真实性、合法性。（2）任期目标完成情况。包括集体经济收入、集体经济净收入、人均年分红收入及主要经济发展指标的完成情况。（3）评价在任期间的经济责任，本次审计重点是2004年5月至2005年9月经济事项的真实性、合法性。（二）审计方法的选定：1、盘存法 盘点库存现金和固定资产；2、查询法 函证银行存款、债权、债务 3、抽查法 抽查刘明在任期间审批的经济事件是否符合相关制度。4、核对法 核实李韦德在任期间集体经济收入，净收入、人均年分红收入，净资产等经济指标完成情况；5、其他运用方法。X镇刘村刘明离任审计工作计划1、被审计单位、人员：X镇刘村村主任刘明2、审计目的：评价刘明任刘村村长期间的工作业绩 3、审计依据：（1）现金管理条例；（2）村集体经济组织会计制度（3）某省农村集体资产管理条例（4）X 镇农村干部报酬管理办法（5）刘村财务管理制度（6）刘明在刘村年度工作计划等 4、审计种类：离任审计 5、审计方式：就地审计 6、审计时间安排：2005年10月8日至30日7、审计工作步骤：（1）2005年10月8日，初步了解该刘村及刘明基本情况（2）2005年10月10日，编制审计工作计划，下发审计通知书；（3）2005年10月14日至24日，进村实施审计；（4）2005年10月25日至10月31日，撰写审计工作报告，下发审计意见书，整理审计档案等。8、人员分工 组长陈xx负责全面审计工作，馔写审计工作报告，评价刘明任期间的经济责任；组员谢xx负责库存现金、银行存款、应收款、固定资产、累计折旧、短期投资、长期投资、财务公开、民主管理情况审计；组员赵xx负责短期借款、长期借款、应付款、应付福利费审计；组员王xx负责集体经济收入、收益及收益分配、成本费用、所有者权益、每年每人分红收入及其他经济发展指标完成情况审计。五、在做好上述准备工作后，代X镇人民政府拟订了审计通知书 六、审计程序 农村干部离任审计是综合性审计，其审计程序除包括前面章节所述的各项目的审计程序外，还必须结合年度审计和任期届满审计的情况来制定，此例要考虑的审计内容：1、审计资产的合法性、真实性、完整性 2、审计负债的合法性、真实性、完整性 3、审计收入、支出、收益分配的合法性、真实性、完整性 4、审查所有权益的合法性、真实性、完整性 5、审计刘明经手的经济业务*该项经济业务是否与刘村财务管理制度相符；*该项经济业务是否符合授权程序*审查经济业务是否真实、合法*评价刘明是否存在侵占集体资产行为明 6、抽查审计刘明审批的经济支出*审批是否符合授权*付款凭证签章是否完整；*经济事项是否真实、合法；*评价刘明是否严格执行X村的财务管理制度 7、审查刘明使用村集体经济组织的固定资产及其运行、维修情况。8、审查刘明报酬情况*计算刘明应领干部报酬、补助数额、效益奖金；*计算刘明实领干部报酬、补助数额、效益奖金；9、审查刘明任职期间是否执行民主决策程序和民主管理规定*X村财务公开是否及时，公开的内容是否完整*长、短期投资决策程序；*固定资产增、减的决策程序；*坏帐核减程序的执行情况；*大额债务增加、利息支出执行情况；*建设工程、承包项目招投标执行情况；*公积金、公益金提取情况；*应付福利费提取使用情况*集体经济组织成员分配情况；*“一事一议”资金筹集使用情况；*征地款情况。10、分析评价刘明在任职期间经济目标完成情况*刘村集体经济组织资产增长情况；*集体经济收入增长情况；*集体经济纯收入情况；*集体经济组织成员分红收入情况；*公益事业的建设情况；*重大发展规划目标完成情况。11、分析评价县、镇要求的其他工作任务完成情况。审计结果：（一）刘明同志任期经济责任情况 1、财务收支情况：刘明同志任职期间。共取得集体经济收入6254.8万元，集体经济总支出3228.5万元，集体经济净收入3026.3万元；公积公益金累计计提302.6万元，应付福利费累计计提151.3万元；固定资产增加746.8万元，净资产增加440.9万元；债权基本持平，债务增加43.7万元；长期 投资增加120万元；应领取工资18.9万元，实际领取18.9万元；应领取补助补贴1.62 万元，实际领取1.62万元；应领取效益奖金43.1万元，实际领取34.9万元，欠领8.2万元。2、任期目标完成情况：刘明同志任职期间除2002年未完成净资产、集体经济总收入增长指标外，其余各年度净资产、集体经济总收入、集体经济纯收入、社员分红收入增长指标，福利费、公积公益金提取数等都已完成。3、其他经济责任情况：（1）刘明同志任职期间，在管理经济业务中执行了民主决策程序和民主管理程序；（2）在审批经济业务中，有5笔经费超越审批权限；（3）报销手机维修费、招待费、业务费等经费5笔，共计25485元，违反村内财务管理制度；（4）使用某号轿车过程中，报销驾驶证年审费4笔，违章罚款3笔，共计2980元，与村内车辆管理制度不符。（5）会计期间固定资产少计275万元，少计固定资产折旧27.5万元，多计其他收入78.6万元，少计净收入51.1万元。三、审计评价：审计结果表明，刘明同志在任村主任期间，能够根据农村集体资产管理的有关规定，结合本社实际，建立了比较完善的内部控制制度，能够执行村内财务管理制度，除“固定资产”外的会计核算基本规范。能够执行民主决策程序和民主管理规定，村内集体财务除4月、9月不能及时公开外，其他时间段均能按时公开，公开内容完整规范。刘明同志在任期间，村集体净资产增加440.9万元，增长58.2；集体经济收入增加550.6万元，增长54；集体经济净收入增加229.5万元，增长48.9；社员分红收入增加420万元，增长29.0；重大经济目标已经完成并取得效益。履行了任期经济责任，已完成任期经济目标。但是，刘明同志在任期间存在多报销费用，少计固定资产及折旧，超越审批权限审批经济业务等问题，该退回的退回；少预提的预提；（详见前述存在问题），也必须纠正。经济责任审计的评价 一、定义 是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。二、经济责任审计评价的范围 企业经济责任审计评价范围，主要包括以下两个方面：（一）对被审计企业领导人员所在单位的评价（二）对被审计企业领导人员的评价（一）对被审计企业领导人员所在单位的评价 对被审计企业领导人员所在单位的评价，包括三个要点：1、单位财务收支(资产、负债、损益)真实性、合法性、效益性评价；2、有关财务收支工作目标完成情况评价；3、单位遵守国家财经法规情况评价。通过上述范围评价揭露出被审计企业领导人员所在单位收支不真实、资金使用效益差、违反财经法规等方面问题。（二）对被审计企业领导人员的评价 对被审计企业领导人员的评价包括两个要点：1、对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价2、对被审计企业领导人员应负的直接责任进行评价三、经济责任审计的评价原则 1、实事求是原则 审计评价要围绕经济责任审计的内容和所取得的审计证据，以可靠的数据和客观事实为依据。对查实的问题，划分责任要根据相关证据，以事实为依据，法律法规为准绳。避免以偏概全，以点代面，不能用个别的事实或几项指标去评价被审计领导干部履行经济责任的整体情况。2、客观公正原则 审计评价应当客观公正，始终保持审计机关和审计人员的独立性，不受外界的影响，不附加任何主观成份，不掺杂个人好恶和情感因素，按照客观事物的本来面貌，以写实和量化的方法描述事实，对被审计领导干部的工作成绩既予以肯定，又要指出存在的主要问题及应承担何种经济责任。3、重要性原则 审计评价要突出重点，着重评价与履行经济责任有重要影响的经济事项，一般依据经济事项的性质和数额的大小来选择评价的重点。对与履行经济责任无重大影响的事项，可不予评价，不要事无巨细，面面俱到。4、谨慎性原则 审计评价要持稳健、谨慎态度，坚持审计什么就评价什么，未经审计的事项不作评价。评价用语一定要准确、规范，不要使用让人难以理解和产生错觉的语句，在真实性方面一般用真实、基本真实、不真实；在合法性方面，一般用合法、基本合法、不合法；在效益性方面一般用取得较好效益、效益一般、没有取得效益等语句。四、经济责任审计的评价方法（一）定量评价法（二）定性评价法（一）定量评价法 1、以任期经济责任目标为标准进行对比评价。将审计核实的实际完成情况与任期责任目标或计划指标进行量化对比，分析确定被审计领导干部任期内工作目标完成情况。以任期目标为标准时，实际完成的资产和效益指标结果都大于任期目标，应认定完成了任期内工作任务；若结果小于任期目标，应认定任期内目标任务未完成或未全部完成，并指出哪几项指标未完成。费用指标在排除生产销售增长、人员增长及其他因素后，若小于任期目标，应评价认定任期内管理效果好；若结果大于任期目标，应评价认定其任期管理需进一步加强或内部控制制度不健全，并指出问题。如：资产保值增值率大于或等于100，应评价任期内资产为增值或保值；若小于100，则应评价为未完成资产保值增值指标，并写明减值数量。（2）以前任实现的经济指标水平为标准进行对比评价。将审计核实的被审计领导干部任期内实际完成的经济指标同前任实现的指标对比，评价被审计领导干部任期工作业绩。如：资本利润率、利税率等指标高于前任实现的指标，应评价为其经营效果优于前任；若上述指标在排除了各种不可比因素后仍低于前任实现的指标，则应评价为其经营成果不及前任，或低于前任，并用数字表明。（3）以同行业先进水平为标准进行对比评价。将审计核实的被审计领导干部任期内实际完成的经济指标，与同行业先进企业或单位同期实现的同类指标相比，评价被审计领导干部的工作业绩。（二）定性评价法 1、真实性评价 2、合法性评价 3、效益性评价 4、内控制度的评价1、真实性评价（1）被审计单位提供的会计账簿、凭证、报表数据相符，同审计后认定的数据没有差额，或者差额很小，会计资料完整、规范，账务处理清晰，应评价其会计资料真实地反映了任期内的财政、财务收支状况。（2）被审计单位提供的会计账簿、凭证、报表数字不符,而且同审计后认定的数据有差额，但差额不大，会计账簿、凭证、报表齐全、账务处理清晰，应评价其会计资料基本真实地反映了任期内的财政、财务收支状况。（3）被审计单位提供的会计账簿、凭证、报表数据与审计认定的数据差额比较大，或者单位的会计账簿、凭证、报表不完整，账务处理混乱，应评价其会计资料不能真实地反映任期内的财政、财务收支状况。2、合法性评价(1)财政、财务收支方面未发现违纪违规事实的，应评价为被审计领导干部任期内所在单位的财政、财务收支符合财经法规的规定。2、合法性评价(2)财政、财务收支方面有一定的违规行为，但相对单位资金总量数额较小，情节轻微的，应评价为被审计的领导干部任期内所在单位财政、财务收支基本符合财经法规的规定。2、合法性评价(3)财政、财务收支方面有违纪违规事实，相对单位资金总额不是很大，应评价为被审计领导干部任期内所在单位财政、财务收支有违反财经法规的行为，用写实的方法列出违纪违规事实。2、合法性评价(4)财政、财务收支方面有违纪违规的事实，数额较大，或者违纪违规金额虽然不大但存在私设“小金库”、账外账等重大违纪违规问题，应评价为被审计领导干部任期所在单位财政、财务收支有严重违反财经法规的行为，并列出违纪违规事实。3、效益性评价 效益性评价应综合考虑账面价值和使用价值、企业持续经营能力、经济效益、生态效益及社会效益等因素。根据审计中发现的重大投资项目无收益、决策失误、重大损失浪费等问题，以审计确认的投入、产出数据为依据，分析产生问题的原因、决策的程序、执行的结果、当时的历史条件等，恰当地划分领导干部应承担的相关责任。4、内控制度的评价 应根据审查其管理制度的情况和审计中发现的管理漏洞，列出其存在的问题，并提出改进的建议。五、审计评价指标企业领导人员常用的考核指标 1、利润 2、国有资产保值增值率=离任时所有者权益总额/任职初所有者权益总额x100%3、资本（产）收益率=任期内净利润/任期内实收资本x100%4、资产负债率=任期内负债总额/任期内资产总额x100%经济责任审计报告一、企业经济责任审计报告的概念 经济责任审计报告是审计机关或审计组织对领导干部进行经济责任审计后所做出的具有法律效力的业务文书。审计机关和审计组织对自己出具的经济责任审计报告承担法律责任。因此，经济责任审计报告从格式、内容上要规范，文字表述要准确，反映的事实问题要有证据作依据，实事求是。二、企业经济责任审计报告的内容 一个完整的企业经济责任审计报告书应由报告和附件两大部分组成。报告必须有标题、主送单位、正文、报告单位、报告日期、审计组长签名等基本要素。其中正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。正文分：二、企业经济责任审计报告的内容 其中正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。正文分：导言基本情况审计发现的问题审计评价审计建议 1导言依据 内容范围 方式起讫时间等 2基本情况 基本情况是指被审计企业和被审计人员的基本情况。2基本情况被审计企业的基本情况包括：(1)被审计企业的名称。要写被审计单位的全称，如果写简称一定要注明。(2)被审计企业的性质。写明是国有企业，还是国有控股企业。如果是国有控股企业还要控股比例。(3)被审计企业财务隶属关系。写明企业财务是隶属于中央，还是隶属于地方。如果是隶属于地方还应进一步写明隶属地、市、县哪一级。(4)企业成立时间及历史沿革。写明成立何年何月；何年何月机构名称、业务范围、隶属关系、企业性质等发生变化。(5)企业组织机构。写明企业内部组织机构框架、各职能机构、业务部门的职责范围。(6)企业经营范围及业务规模。(7)基本财务数据。(8)与审计有关的重大事项。企业领导人员的基本情况包括：姓名 职务 任职期间 有特殊贡献或荣誉称号的应予以特别指明四、企业经济责任审计报告的案例 XXX审计局 关于长江水泥股份公司董事长张木同志任期经济责任审计的报告 XXX市政府：一、基本情况 二、审计结果3审计结果及发现的问题简明扼要叙述事实。指明问题产生的原因。准确进行审计定性。提出审计处理、处罚的初步意见。(一)主要经济指标完成情况。任期主要经济指标完成情况表考核指标2002年 2003年 2004年计划 实际 计划 实际 计划 实际资产总额(亿元)20 22.29 26 25.78 27 27.8工业总产值(亿元)9 9.2 10 10.2 10 1 1.5销售收入(亿元)8.5 8.6 9 9.1 10 1 1利润总额(万元)800 8100 9000 8900 10000 12100技改投资额(万元)5000 4850 8000 8100 6000 6100(一)主要经济指标完成情况。任期主要经济指标完成情况表考核指标2002年 2003年 2004年计划 实际 计划 实际 计划 实际资产负债率()65 64 64 63 65 55.1流动资产周转率(次)1.55 1.5 1.5 1.6 1.5 1.48不良资产比例()10 1 1.5 1 1 13.1 12 1 1.9存货周转率(次)2 2.1 2.4 2.2 2.5 2.62成本费用利润率()3.6 3.8 3.5 3.9 3.5 3.4国有资产保值增值率1 10 1 12 1 12 1 13 1 13 134(二)内部控制及重大经营决策情况。(三)个人收入和遵纪守法情况 三、审计发现的主要问题 1、多提费用，少计利润1500万元。2、侵占国家股股利3000万元。3、对外投资损失470万元。4审计评价会计信息的真实性。经营业绩情况。内部控制及重大投资决策情况。遵守国家法律法规情况。四、审计评价 张木同志任职三年来，大力调整产品结构，加大科技投入，开拓市场，强化内部管理等方面做了大量的工作，并取得了较好的经济效益。表现在：一是主要经济指标完成较好。二是企业财务状况较好、经营管理能力较高。2000年度，资产负债率5521、流动比率732、速动比率103，等都高于同行业平均水平，有较好的偿债能力；总资周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等反映企业营运能力的指标均高于全国同行业平均水平，利用资金效率和效果较好；公司建立健全了内部控制制度，并得到了认真执行，内控制度健全有效。四、审计评价 三是克服短期行为，注重技术改造。三年来，公司共投入19亿元资金引进国外先进技术，进行水泥生产线技术改造，增强了产品的科技含量，也为企业长期发展奠定了良好基础。但是，该公司对财务会计工作重视不够，致使会计核算不规范，会计信息局部失真现象存在，张木同志应负主管责任；对外长期投资可行性研究不够，决策失误，造成投资损失，作为决策人，张木同志应负直接责任。5审计建议 建议有三类：一是对审计发现被审计企业内部控制以及生产经营、财务管理等方面的问题提出加强和改进管理的建议。这类建议必须具体、有针对性，要切实可行。5审计建议 二是被审计企业所执行的规定与法律、行政法规相抵触，有关主管部门侵害被审计企业经营自主权和合法权益，应当由有关部门处理、处罚的，提出要求有关主管部门纠正或者对责任人处理、处罚的建议。5审计建议 三是对被审计企业违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，认为应当给予行政处分的，向被审计企业或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议；认为已经触犯刑律，构成犯罪的，提出移送有关司法机关追究刑事责任的建议。五、审计建议1、规范会计核算，如实反映经营成果，切实保证会计信息的真实性。2、加强对外投资管理，杜绝盲目决策，提高投资效益。XXX市审计局 2005年1月8日 三、企业经济责任审计报告的编制（一）企业经济责任审计报告的编制要求事实清楚，客观公正全面反映，突出重点表述准确、格式规范层次分明，结构合理（二）企业经济责任审计报告的编制程序1、审核、整理审计工作底稿2、讨论编写提纲，草拟审计报告3、征求意见，修改审计报告4、审核审计组报告，起草审计结果报告5、复核审计报告6、审定审计组审计报告和审计结果报告