0810企业所得税纳税申报讲解nza.pptx

企业所得税纳税申报税务总局所得税司2008.10企业所得税纳税申报n n 企业所得税预缴纳税申报n n 企业所得税年度纳税申报企业所得税纳税申报n n 企业所得税申报概述n n申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管n n申报要求申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性n n申报要素申报要素应纳税所得、税款应纳税所得、税款n n申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；n n 类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外资）资）n n 方法：预缴申报方法：预缴申报汇算清缴汇算清缴核定核定清算清算企业所得税纳税申报n n 企业所得税申报概述n n申报组成申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报n n 按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民n n 按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等外所得、关联企业、附列资料等企业所得税纳税预缴申报n n月（季）度申报（月（季）度申报（AA类）类）n n依据：税法依据：税法5454条、条例条、条例128128条条-国税函国税函4444号号n n适用：查账征收适用：查账征收-居民、非居民企业居民、非居民企业n n结构：结构：33种申报形式种申报形式-据实、上年、其他据实、上年、其他n n 2 2种体制种体制-法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）n n内容：据实预缴内容：据实预缴-所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）n n 按上年按上年-所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）n n 其他其他-税款（直接）税款（直接）企业所得税纳税预缴申报n n据实预缴据实预缴-营业收入营业收入-会计口径会计口径-执行会计核算不同执行会计核算不同n n 工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税n n营业成本营业成本-会计口径会计口径n n利润总额利润总额-会计会计(房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损）入、弥补亏损）n n营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额n n税率税率25%-25%-税法税法25%25%、20%20%、15%15%n n减免税减免税-微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减计收入等）收入、加计扣除、减计收入等）企业所得税纳税预缴申报n n房地产企业预缴房地产企业预缴-国税国税200631200631号号19951531995153号号n n适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）n n收入确认收入确认预计计税利润率下调（未完工）预计计税利润率下调（未完工）n n11、经济房（限价、危改房）、经济房（限价、危改房）3%3%；非经济房；非经济房20%20%、15%15%、10%10%（下调（下调%）n n22、按合同确认收入、按合同确认收入一次、分期、按揭一次、分期、按揭、委托委托n n 3、完工后完工后实际实际-预计预计=当年所得当年所得企业所得税纳税预缴申报n n据实预缴据实预缴-问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整n n年度汇算产生退税；占用企业资金；年度汇算产生退税；占用企业资金；n n不符合真实性原则；税款入库不均衡；不符合真实性原则；税款入库不均衡；n n据上年预缴据上年预缴-同现行处理一样同现行处理一样n n其他方法预缴其他方法预缴-新税法要求新税法要求n n关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税-新旧税法区别新旧税法区别n n汇总纳税汇总纳税-总分支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税-子公司子公司n n汇总纳税汇总纳税-解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法企业所得税纳税预缴申报n n汇总纳税汇总纳税-财预财预1010号、国税发号、国税发2828号号-跨地区转移跨地区转移n n总分比例总分比例-总机构总机构25%25%、25%25%；分支机构；分支机构-50%-50%n n税款级次分配税款级次分配-仍按仍按60%60%、40%40%n n总分范围总分范围-除财预除财预1010号规定的中、农、工、建。号规定的中、农、工、建。n n总分确定总分确定-只汇到二级机构，具有生产职能的视同只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下n n三因素口径及权数三因素口径及权数-收入上上年收入上上年35%35%；工资；工资-上上上上年年35%35%；资产；资产-上上年期初上上年期初+期末期末/2/2，30%30%企业所得税纳税预缴申报n n总分计算总分计算-跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；n n 亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；n n 新增的分支机构新增的分支机构n n税率不一致：先计算各自应纳税所得额税率不一致：先计算各自应纳税所得额n n总机构北京总机构北京-分支沈阳分支沈阳25%25%、深圳、深圳18%18%、济南、济南25%25%n n 三因素分配比例：三因素分配比例：30%40%30%30%40%30%n n所得额所得额10001000，150 200 150 150 200 150n n税额税额250250总总 37.5 36 37.5 37.5 36 37.5企业所得税纳税预缴申报n n总机构申报总机构申报-预缴表、分配表预缴表、分配表n n分支机构申报分支机构申报-预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）n n总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平台-解决跨地区、国解决跨地区、国地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理等事宜等事宜n n分配比例计算公式：分配比例计算公式：0.35(0.35(分支收入分支收入总收入总收入)+0.35()+0.35(分支工资分支工资总工资总工资)+0.3()+0.3(分支资产分支资产总资产总资产)；上半年按上上年数据计算；上半年按上上年数据计算,下半年按上下半年按上年数据计算。年数据计算。企业所得税核定征收申报n n 适用范围-定率征收；定额征收；n n 居民企业；非居民企业n n 两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税所得额n n 减免税-批准的减免税；微利企业比照国税函251号，并只有按收入核定的；n n 核定应税所得率要年度汇算-国税函2005200号企业所得税核定征收申报n n 核定征收办法-修订后主要变化n n 调整了应税所得率n n 增加了税务机关的其他核定方法-主要原材料、动力等n n 应纳税所得额变化大于20%n n 规范了核定征收签定表年度纳税申报n n概述概述n n申报依据申报依据税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度n n申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法n n申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务;税务征收依据税务征收依据;稽查稽查评估的凭证评估的凭证;税收政策的体现税收政策的体现;n n申报思路申报思路间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整n n 尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报n n 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基n n 会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化年度纳税申报n n 一级附表一级附表 工商工商n n 金融金融n n 主表主表 事业事业n n 二级附表二级附表n n 申报组成查帐征收查帐征收n n 核定征收核定征收定率征收定率征收n n 清算申报清算申报n n 关联企业关联企业年度纳税申报n n主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系n n结构结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列n n主表内关系主表内关系利润总额利润总额+-+-纳税调整纳税调整+境外弥补境内境外弥补境内亏损亏损=调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损=应纳税所得应纳税所得税率税率=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-+-境境外应纳应抵税额外应纳应抵税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税n n主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映年度纳税申报n n 主表n n利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目n n利润总额利润总额计算捐赠的基数计算捐赠的基数n n所得额所得额纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异；n n 不征税收入等项目不征税收入等项目-列示列示(调整表明细调整表明细)；n n 抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额创投企业创投企业(条例条例9797条条)；n n 境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损政策；内外分算政策；内外分算年度纳税申报n n调整后所得调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断n n应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或00；n n应纳税额应纳税额税率税率25%25%，税率优惠同，税率优惠同25%25%差减免；差减免；n n汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%25%和中央和中央25%25%预缴；对预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发不同税率分支机构的计算，按国税发2828号，差额号，差额体现在减免税中；体现在减免税中；n n合并纳税：按现行办法合并纳税：按现行办法年度纳税申报n n 附列资料n n以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；n n上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或1212月月预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；年度纳税申报n n附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则n n营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入n n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；n n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；n n会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。n n除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。年度纳税申报n n附表一附表一工商企业工商企业执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度n n11、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；n n22、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；n n33、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的基数基数n n44、销售（营业）收入、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题n n55、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；n n66、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益收到与补价对应的收到与补价对应的;年度纳税申报nn 视同销售收入(条例25条)n n会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入税收应确认的收入n n11、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损益；益；n n会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费；换入换出税费；年度纳税申报n n 视同销售条例条n n 税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。年度纳税申报n n 视同销售条例条n n例：例：AA以存货换以存货换BB设备。设备。AA账面账面4500045000元，交易日公元，交易日公允价允价5000050000元；元；BB账面账面4000040000元，公允价元，公允价5000050000元。元。n n准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即AA公允公允价价5000050000450004500050005000元，计收益；元，计收益；BB公允价公允价50000500004000040000元元1000010000元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费换出价。税制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。收上：确认、确认收益。年度纳税申报n n附表一金融企业附表一金融企业执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度n n范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等n n收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入n n营业收入营业收入主表主表11行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报券、其他；不同金融企业分类填报n n营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数费计算的基数年度纳税申报n n 金融企业收入确认注意问题n n 1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税和免税收入；免税收入作纳税调整（附表三）n n 2、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政n n 3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文件的；年度纳税申报n n金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题n n44、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文明确明确年度纳税申报n n附表一事业单位附表一事业单位执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度n n按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；n n收入总额收入总额指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；n n注意事项：注意事项：n n11、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料n n22、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；n n33、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金年度纳税申报n n不征税收入不征税收入-条例条例2626条条n n确认条件确认条件-政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款n n 财税规定有专项用途的财政资金财税规定有专项用途的财政资金n n 纳入预算并实行收支两条线管理纳入预算并实行收支两条线管理n n扣除扣除用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧不得扣除或折旧n n 缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金附加附加收费不得扣收费不得扣n n 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除部分不得扣除年度纳税申报n n附表二附表二工商企业工商企业执行准则、会计制度执行准则、会计制度n n注意事项：注意事项：n n11、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；n n22、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整n n33、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整年度纳税申报n n附表三附表三纳税调整纳税调整会计核算与税收差异会计核算与税收差异n n差异分类差异分类按时间分按时间分-永久性和暂时性永久性和暂时性n n永久性永久性会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售、捐赠视同销售、捐赠n n 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣除加计扣除n n 会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税n n 会计作费用税收不作会计作费用税收不作利息、罚款利息、罚款n n暂时性暂时性应纳暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款n n 可抵减暂时性可抵减暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失年度纳税申报n n附表三附表三纳税调整纳税调整n n差异分类差异分类按性质分按性质分收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资 n n 产类产类准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）n n收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列1818项）项）n n视同销售视同销售会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；n n 条例条例2525条条资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；n n 准则准则计入损益；会计制度计入损益；会计制度不计损益；不计损益；年度纳税申报n n接受捐赠接受捐赠条例条例2121条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；4545号号n n 准则准则视同经济利益流入视同经济利益流入n n 会计制度会计制度视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积n n销售折扣折让销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣n n 视同销售；视同销售；n n未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是收入和费用，不论是n n 否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期n n 会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；年度纳税申报n n未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入n n11、以分期收款销售、以分期收款销售条例条例2323条；按合同约定日期条；按合同约定日期n n 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费n n22、持续超过、持续超过1212月收入确认月收入确认-23-23条；进度、工作量条；进度、工作量n n 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；n n 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；n n 对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法；合同法；年度纳税申报n n持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认n n例例:A:A接受接受BB安装工程安装工程,约定工期约定工期22年年,合同额合同额300300万万,第一年完成第一年完成60%,60%,第二年第二年40%;40%;按进度付款按进度付款.n nAA第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务,但但BB无能支付无能支付180180万万,只收只收回回150150万万.n n会计上会计上:确认确认150150万收入万收入,交易不能可靠计量交易不能可靠计量.n n税收上税收上:按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万(60%300);(60%300);n n假定假定AA第一年完成第一年完成40%,40%,则税收上确认则税收上确认120120万万年度纳税申报n n33、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；n n44、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费；利息、使用费；n n利息利息条例条例1818条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则：按使用时间和实际利率计算确认；准则：按使用时间和实际利率计算确认；n n特许权使用费特许权使用费条例条例2020条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则准则：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；n n55、租金收入、租金收入条例条例1919条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报n n关于利息、租金、特许权使用收入关于利息、租金、特许权使用收入:原税法按权原税法按权责制确认责制确认;按实体从旧原则按实体从旧原则:合同期确认收入合同期确认收入-已按已按权制确认收入的差额计权制确认收入的差额计.年度纳税申报n n权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；费为基础；n n 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；n n 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；n n例：例：AA企业取得企业取得BB企业企业40%40%的股权，支付的股权，支付80008000，取，取得时得时BB企业公允价值企业公允价值2200022000。年度纳税申报n n会计上：取得时会计上：取得时AA企业投资成本企业投资成本80008000小于小于BB企业净企业净资产份额资产份额88008800（2200040%2200040%），则），则88008800与与80008000的差的差额额800800计入当期损益；计入当期损益；n n 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 8800 8800n n 贷：银行存款贷：银行存款 8000 8000n n 营业外收入营业外收入 800 800n n税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为80008000，其，其800800不确认。不确认。n n 应作纳税调减应作纳税调减800800；年度纳税申报n n权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益条例条例77、1717、8383条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征非居民从居民企业取得；全征持有时间不满持有时间不满1212月收益；月收益；n n会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。末的净利润自动确认损失或收益。n n另另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整考虑投资与被投资企业的会计政策调整n n成本法成本法:以被投资企业实现利润确认以被投资企业实现利润确认,无差异无差异年度纳税申报n n重组重组一系列资产交换一系列资产交换;特殊重组特殊重组-无税原则无税原则n n无税原则无税原则经营连续经营连续,权益连续权益连续,交易资金少交易资金少;n n特殊重组条件特殊重组条件合理目的合理目的法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变1212月内连续经营月内连续经营;n n11、转让处置：小于、转让处置：小于25%25%；n n22、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年50%50%以上；以上；n n33、股权收购控制：、股权收购控制：75%75%以上，小非股权补价以上，小非股权补价20%20%n n44、资产收购：、资产收购：75%75%以上，小非股权补价以上，小非股权补价20%20%年度纳税申报n n特殊重组特殊重组无税重组条件无税重组条件税收税收n n55、合并：、合并：75%75%以上资产，被合并取得非股权额小以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额于支付总额20%20%；n n66、分立：被分立取得非股权额小于支付总额、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%20%；n n77、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产利率（负资产处理）利率（负资产处理）n n会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。与账面价值的差额，计入当期损益。年度纳税申报n n 一般重组 一般重组 税收 税收 交易各方确认所得、损失 交易各方确认所得、损失n nAA清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清清偿偿投资投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公允价与帐面价计上不分项，按公允价与帐面价减值准备差确认减值准备差确认计损益计损益n nBB关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的(法院法院债权人同意债权人同意)可可确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资n nCC：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，按规定进行清算和分配按规定进行清算和分配 年度纳税申报n n一般重组一般重组税收税收交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失n nDD：转让、处置资产大于：转让、处置资产大于25%25%；n nEE：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债权人确认损失；债权人确认损失；n nFF：扩股、分割、缩股，计税基础不变；：扩股、分割、缩股，计税基础不变；n nHH：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方以公允价计税基础；以公允价计税基础；年度纳税申报n n会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积；的差额，调整资本公积；年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益准则准则:n n分类分类:金融工具金融工具(金融资产金融资产负债负债)；投资性房地产；投资性房地产n n 金融资产金融资产-公允价值计量且其变动计入当期损公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（益的金融资产；（22）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（33）贷）贷款和应收款项；（款和应收款项；（44）可供出售金融资产）可供出售金融资产;n n 金融负债金融负债(1)(1)公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债损益的金融负债(交易性和指定金融负债交易性和指定金融负债)；（；（22）其他金融负债其他金融负债 年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益税务处理税务处理n n税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础性房地产，以取得时确认计税基础;n n持有期间持有期间公允价值变动不计入应税所得公允价值变动不计入应税所得;n n处置或结算时处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除特殊规定除外外)n n 年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益会计处理会计处理n n会计会计持有持有:公允价值变动收益，在估值日按照当公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公即上一估值日投资公允价值允价值)的差额确定的差额确定；计入损益计入损益;n n 会计会计处置处置:公允价值与初始入账金额之间的差公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。年度纳税申报n n 公允价值变动净收益 公允价值变动净收益 例 例n n 7 7月 月5 5日每股 日每股12 12元购股 元购股20 20万股为交易性金融资产，另付税费 万股为交易性金融资产，另付税费1.1 1.1万元 万元,9 9月底股票下跌为 月底股票下跌为11 11万 万,10,10月 月26 26日以 日以13 13元出售 元出售18 18万 万股 股,支付相关税费 支付相关税费1 1万元，万元，12 12月 月31 31日该股票余 日该股票余2 2万股，每股公 万股，每股公允价值为 允价值为14 14元。元。n n 会计 会计:1:1、77月月55日日 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 240 240万元万元 n n 投资收益投资收益 1.11.1万元万元 n n 贷：银行存款贷：银行存款 241.1 241.1万元万元 n n税务税务:相关税费相关税费1.11.1万元不得扣除万元不得扣除,计税基础计税基础241.1241.1万万元元年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n22、99月月3030日日:公允价值变动损益公允价值变动损益=公允公允-账面账面=2011-240=-20=2011-240=-20n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2020万元万元 n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2020万元万元 n n税务处理税务处理:20:20万元万元 不确认不确认年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n33、1010月月2626日，借：银行存款日，借：银行存款233233万万(1813(18131)1)n n交易性金融资产交易性金融资产价值变动价值变动1818万万(2018/20)(2018/20)n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本216216万万(24018/20)(24018/20)n n 投资收益投资收益3535万元万元n n借：投资收益借：投资收益1818万万 n n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1818万元万元年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n44、1212月月3131日：日：n n会计处理：变动损益会计处理：变动损益=公允公允-账面账面=214=214(240(240202021621618)18)2828222266万万 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产变动变动66万万 n n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益66万万 n n税务处理：税务处理：“公允价值变动损益公允价值变动损益”不确认所得，不确认所得，应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额66万元。万元。年度纳税申报n n 公允价值变动净收益例n n 税务处理：转让所得=转让收入-计税成本-税费=234-241.118/20-1=16.01n n 会计处理：35-18-1.1=15.9 差异:16.01-15.9=0.11年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n44月购月购1000010000股，成交价股，成交价2020元元/股，交易费股，交易费20002000元。元。年内没出售，年内没出售，1212月月3131日收盘价日收盘价88元元/股。股。n n准则会计处理：准则会计处理：n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 200000 200000n n 投资收益投资收益 2000 2000 n n 贷：银行存款贷：银行存款 202000 202000n n1212月月3131日：借：公允价值变动损益日：借：公允价值变动损益120000120000n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 120000 120000年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n1212月月3131日：日：n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益120000120000n n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 120000 120000n n借：本年利润借：本年利润 120000 120000n n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 120000 120000n n税务处理：取得时确认税务处理：取得时确认202000202000；n n处置时处置时收益收益-计税基础计税基础=所得或损失所得或损失年度纳税申报n n 公允价值变动净收益例n n 准则:交易费:2000税收不确认调整n n 会计制度:计提减值准备20万-8万+0.2万=12.2万n n 附表十调整年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产会计处理会计处理n n投资性房地产投资性房地产赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值 n n计量对象计量对象已出租的土地使用权和建筑物已出租的土地使用权和建筑物 增值增值后准备转让的后准备转让的;n n计量方法计量方法公允模式公允模式成本模式成本模式n n计量条件计量条件活跃市场活跃市场取得价格和相关信息取得价格和相关信息n n公允模式公允模式不提折旧或摊销不提折旧或摊销年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产税务处理税务处理n n条例条例5656条条:各项资产，以历史成本计税基础各项资产，以历史成本计税基础 n n持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础n n视同固定或无形资产管理视同固定或无形资产管理n n计提折旧或摊销计提折旧或摊销年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益-差异分析差异分析n n11、理念不同、理念不同-目的不同目的不同n n会计会计:树立资产负债观树立资产负债观-因价值变动未产生的收益因价值变动未产生的收益或损失都确认为利润或损失都确认为利润n n税收：强调实际经营活动税收：强调实际经营活动-税法收入确认、扣除规税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等定要求、处置资产的规定等n n22、时点不同、时点不同-会计上会计上-公允价值变动时确认；公允价值变动时确认；n n税收税收-转让、清算、收回或发生时确认所得或损失转让、清算、收回或发生时确认所得或损失年度纳税申报n n金融资产或负债金融资产或负债准则：持有时，按公允价值计准则：持有时，按公允价值计入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收益；税法：持有时，以投资分配确认收益，处置益；税法：持有时，以投资分配确认收益