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存货内部控制缺陷及改进建议 蒋秋菊 陈敏 窦 宇 郑蓉 【关键词】 广州浪奇; 存货治理; 内部掌握; 化工材料; 外部仓库 【中图分类号】 F270  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）16-0107-05 一、引言 近年来，不少行业都爆出存货丧失大事，日化行业也在其中。广州浪奇作为老牌的日化企业，在2023年9月28日公布关于局部库存货物可能涉及风险的提示性公告。当日的公告内容中，涉及丧失存货的金额就已高达5.72亿元，继而在当年的10月31日，更是曝出8.6亿元的存货消失账实不全都的情形。 广州浪奇外部存放存货占比高达80%，并且此次存货遗失价值高达8.6亿元，占总存货的60%左右。对于资金雄厚的公司而言，损失几亿元的存货可能无伤大体，但对于广州浪奇来说却可能是致命的。2023年，广州浪奇全年实现净利润为6 237万元，然而价值8.6亿元的存货减值，却是2023年净利润的近14倍。进一步追溯广州浪奇年報数据发觉，这一损失大于广州浪奇上市27年的累积总利润。自1993年上市以来，广州浪奇截至2023年获得的净利润总额才4.82亿元，还不及此次存货损失的一半。数据显示，存货对于盈利力量本就不强的广州浪奇影响重大。众所周知，市场经济下公司间的竞争强度不断加剧，先进的存货内部治理可以削减企业的内耗。广州浪奇遭受如此惨痛的损失，说明存货内部掌握治理对于公司至关重要。 现有的文献多是聚焦于治理自有仓库的存货，而几乎未涉及外部仓库的存货内部掌握治理，本文的创新之处在于讨论企业存放在外部仓库而非自有仓库的存货治理问题。本文就广州浪奇的存货暴雷大事，梳理公司重大大事的时间线，针对外部仓储存货治理过程中易消失问题的环节进展分析，并提出详细建议，以供上市公司治理层、投资者和市场监管者参考借鉴。 二、文献综述 目前，国外学者对企业内部掌握讨论已较成熟，主要强调企业存货内部掌握制度的重要性。例如，Ashbaugh et al.1讨论发觉，企业内部掌握薄弱更有可能导致错报，影响应计利润质量。William et al.2通过案例讨论发觉，存货内部掌握对企业日常经营活动以及资产安全至关重要，说明存货内部掌握可以帮忙企业高效治理、有利于企业长远进展。Matthew et al.3强调，为了确保存货治理质量，企业不仅应当加强存货流程治理，还应将监视活动贯穿于存货业务活动始终，加强对存货出入库的监视3。 国内学者对企业存货内部掌握治理流程提出详细建议。在存货内部掌握方面，一些学者认为企业应当依据自身特性制定存货内部掌握制度，例如季炜然4在讨论中指出，不同企业设计的行业产品是有所差异的，这就要求企业在制定存货治理时要依据企业存货状况来制定合理的治理规定。刘帆5针对化工企业进展了讨论，认为化学类存货由于其有气味、危急性、不易盘点等特点，盘点工作很难做全面，通常只是抽盘或简盘，这样很难得出精确的盘点结果。 另一些学者对存货治理的各个流程提出了相应的治理制度建议，例如不相容岗位分别、职责划清楚确6-7，建立存货盘点清查制度8-9等，这有利于标准现代企业的存货治理行为。此外，徐军10还针对选购环节指出，商业企业应明确选购人员对供给商的选择、选购物品的质量、需求的满意保证等负完全责任，同时选购主管应对下属选购员的工作过程和结果的监控负责。但是，现有文献对存货内部掌握可能消失的问题争论得仍旧不全面。 综上所述，现有文献指出了企业存货内控方面的问题，但缺少针对某家企业完整的案例分析讨论。本文以广州浪奇这一上市公司为例，探析了化工材料因特有的化学属性导致其存货盘点困难、存放在外部仓库的存货面临的治理失效等问题，以期完善企业存货内部掌握方面的相关讨论，为上市公司治理层、投资者和市场监管者供应政策建议。 三、案例概述 本文选取广州浪奇进展案例分析的缘由有两方面，一是广州浪奇存货丧失大事爆出后引起业界的广泛关注，然而目前学者对该大事的讨论较少，讨论该案例有助于提醒广州浪奇本次存货丧失的主要缘由并提出针对性的改良建议，为相关企业供应借鉴。二是广州浪奇约80%的存货都存放在外部仓库，外部仓库由于涉及到外部企业，难以管控，简单造成治理缺失，因而讨论该案例有助于警示相关企业躲避类似风险。 （一）公司简介 广州浪奇成立于1959年，集团公司位于广州市，1993年于深圳证券交易所挂牌上市，注册资本 6.28亿元，目前资产总额逾80亿元，员工1 055余人，下设8家子公司、4家参股公司。公司属于化学原料及化学制品制造业，主要业务是进展日化产品的生产与销售，并在此根底上进展了化工原材料的生产和销售。 1.广州浪奇的鼎盛时期（19781994年） 广州浪奇前身广州油脂化工厂成立当年就推出了硬化油，完毕了中南地区不能生产硬化油的历史，从今开头了进展壮大之路，经过多年的努力，其主营商品广州浪奇洗衣粉家喻户晓，占据国内市场，可谓是中国三大品牌洗衣粉之一。 2.广州浪奇的困难时期（19952023年） 20世纪90年月国内日化企业掀起了与知名跨国公司合作的狂潮，广州浪奇也不例外，于1994年选择了与美国宝洁公司合作成立了合资企业广州浪奇宝洁股份有限公司，期望进一步扩大市场占有率，成为行业巨头。然而在与宝洁合作期间，广州浪奇的营业收入增长率逐年降低，其营业收入甚至在1995、1996、1998年进入负增长。在洗涤行业失去市场份额之后，广州浪奇也渐渐淡出人们的视野。 3.广州浪奇的转型时期（2023年至今） 20232023年，日化行业原材料价格不断走高，侵蚀了大量日化企业利润。为此，广州浪奇打算转型，在20232023年涉足化工贸易业务期间，广州浪奇的营业收入增长率大幅上升，高达50%。公司于2023年与南海添惠等合作投资奇化公司作为其从事化工贸易业务的平台。由此，公司踏上了化工贸易业务之路。 随着化工贸易业务规模的不断扩大，2023年和2023年贸易业务收入占营业收入的比重分别为76.00%和74.23%，毛利率分别仅为1.66%和1.48%。盲目追求化工原料现货交易产生了不良的后果，存货内部治理问题慢慢浮出水面，尤其是储存在外部仓库中的存货的内部治理问题更是受到业界的广泛关注。广州浪奇近年来大大事梳理如图1所示。 （二）广州浪奇存货罗生门大事 2023年9月27日，广州浪奇主动公布公告称公司储存在辉丰公司的1.19亿元存货和存放在鸿 公司瑞丽仓的4.53亿元存货丧失。一石激起千层浪，“3.6万股东彻夜难眠，广东知名企业近6亿元存货不翼而飞”“广州浪奇的洗衣粉难不成是和獐子岛的扇贝私奔了？”等言论在网络上席卷而来。这5.72亿元存货究竟去哪儿了？三方当事人各执一词，真相扑朔迷离。 广州浪奇与两家仓库公司解释如下： 1.广州浪奇公司 广州浪奇回函中称自己与奇化公司、同辉丰公司从2023年至今共签订了6份仓储合同，公司将货物储存于辉丰仓，库方负责货物入库验收及保管，公司定期支付仓储费及力资费，仓储期限到期后可以自动续期。广州浪奇及奇化公司同鸿 公司从2023年至今总共签署了2份仓储合同，由库方负责货物入库验收及保管。合作期间，公司与上游供给商和下游客户共发生60单涉及辉丰仓的选购或销售业务;而涉及瑞丽仓的选购或销售业务共发生148单，涉及上游供给商11家、下游客户14家。截至2023年9月30日，公司存放在辉丰仓与瑞丽仓内的存货价值分别达1.19亿元和4.53亿元。然而公司于2023年屡次前往两仓库意图开展盘点工作，但却由于未落实好辉丰公司相关人员的联系工作，鸿 公司也以园区安全检查工作为由将盘点工作一拖再拖，导致两家公司的盘点工作均无法正常进展。 2.鸿 公司 江苏鸿 物流有限公司成立于2023年4月5日，注册地位于如东县，法定代表人为黄勇军，注册资本为1 188万元，其经营范围是物流技术研发，危急品装卸及包装技术效劳，公司危急品货物专用运输，货运代办效劳，货物仓储、裝卸、包装、配送，纺织原料（棉茧除外）及辅料、化工原料（危急化学品除外）等。 鸿 方的相关负责人表示，由于公司面临破产危机，抱着挽救公司的目的，的确与广州浪奇及其子公司奇化化工签订了保管合同，商定为其保管账面价值为4.53亿元的存货。但据该负责人进一步透露，此项交易过程并无实物交割。换言之，鸿 方从未保管运输过广州浪奇及其子公司的货物，那么便不存在货物丧失的情形。此外，鸿 方表示曾收到两笔金额共计64万元的“治理费用”，目的就是帮忙广州浪奇公司“完善数据”。 广州浪奇与鸿 各执一词，64万元究竟是给鸿 方的仓储费用，还是掩饰公司存货状况的“封口费”？其又为价值高达4.53亿元存货的消逝增加了一层迷雾。 3.辉丰公司 江苏辉丰石化有限公司是上市公司辉丰股份的全资子公司，成立于2023年12月，注册地址位于盐城市。其经营范围是成品油（汽油、煤油、柴油）批发、危急化学品经营等。 相比鸿 方，辉丰公司负责人的态度更为强硬。2023年9月16日，辉丰公司的回复函中表示并未与广州浪奇签订任何仓储合同，所以没有义务协作该公司的盘点工作，同时辉丰公司还表示，从未向广州浪奇公司出具过2023年6月辉丰盘点表，也未加盖过辉丰公司印章。对于广州浪奇出示的2023年6月辉丰盘点表中加盖的辉丰公司公章，辉丰方表示与其实际公章不符，因而可以推断广州浪奇可能存在伪造公章的嫌疑。 四、存货内部掌握应关注的流程 存货种类包罗万象，形态各异，通常会占用企业的大局部资金，加之频繁的收发活动等简单消失薄弱环节。因此，存货内部掌握对企业至关重要。企业的存货治理包括选购、验收、仓储、领用、加工或生产、出库、存货被退回以及盘点的相关流程。 （一）选购 选购流程指企业为满意将来一段时期的正常生产经营需求而编制相应的选购规划，该规划需要审核并上报主管领导审批，审批通过后依据规划进展选购。订货单是此流程的根本方法，同时要求：事先确定选购价格并且该价格需要审核通过;选购单的编号不能跳号使用，必需连续等。同时，企业应定期清点订货单，反应实际选购状况，并结合选购规划予以考核。 （二）验收 此流程是记录全部已验收入库的货物，根本方法是使用验收单。值得留意的是，存货的保管应与选购职权相分别，企业应设置独立的部门负责货物的验收，避开滋生治理的舞弊空间。 （三）仓储 只有已得到治理层的批准或指示的人才可与存货实物的接触。企业应依据存货的特性，供应与其相相宜的存储设施以及储存环境，避开存货的意外损毁、盗窃或人为破坏。 （四）领用 此流程旨在确保全部存货的领用都得到批准和记录，根本方法是填制领料单。领料单应专人填制，避开重复填制等，同时应由固定人员到仓库凭领料单领取物料，仓管人员需仔细核对领料单，确认无误前方可办理交接手续。 （五）加工或生产 此流程旨在适当记录全部处于生产过程中的存货，填制生产报告单是根本方法。填制人应准时确认、记录材料的使用、报废和质量存在缺陷的半产品状况。 （六）出库 此流程是记录全部装运出库的存货，常用方法是填制装运出库单，并且装运出库单可作为日后开具收款账单的依据。 （七）存货被退回 此流程旨在找出存货被退回的缘由。企业应标记被退回的存货，查明缘由，并提出相应解决措施，避开以后消失类似的过失。企业应不断改良产品性能，争取做到产品质优以提高企业声誉。 （八）盘点 此流程是清查存货数量与账面价值是否全都，若不全都，上报主管部门，获得批准后进展相应的会计处理。该流程中，企业内部掌握治理层可依据历史阅历，针对占用资金多的存货设定一个存储量的区间范围。若定期检查中，消失超额存货的储存量，要问询相关责任人查明缘由，并妥当处理。通常存货的盘点程序如下：设定盘点时间，明确盘点地点，明晰盘点范围，召集相关盘点部门，组织盘点人员设计合理的盘点规划，确定合理的盘点方法，记录盘点结果。最终若盘点结果与存货记录不全都，则需查明缘由，上报治理部门，获得审批通过后调整相应的会计处理。 可见，从本案例可知，广州浪奇很可能是在存货仓储方面存在内部掌握缺陷，并导致其存货丧失。 五、广州浪奇存货现状及其治理模式 （一）存货分类 广州浪奇的存货包括原材料、库存商品、周转材料、发出商品、材料选购、自制半成品、托付加工物资。依据广州浪奇2023年年报资料显示，2023年末，广州浪奇半成品在存货中占比为0.00224%，原材料与库存商品在存货中占比为95.12%，这样的存货构成一方面是由于其主营的化工产品生产周期短，所以在产品比重小，另一方面是由于近年来公司将重心转向化工贸易，通过购进出售产品赚取差价来获利而削减产品生产，使得其原材料与库存商品占比很高。 （二）存货存储 对深圳证券交易所2023年5月2023年10月对广州浪奇出具的关注函以及广州浪奇的回函进展分析。依据2023年10月30日的回函可知，2023年末广州浪奇存放在外部仓库的存货占比超过80%，同时贸易类存货占比高达79.55%，由此得知，至少有63.61%的存货是存放在外部仓库的贸易类存货。那么，为什么会有这么大比重的贸易类存货存放在外部仓库呢？ 对于广州浪奇来说，在外地贸易并非是持续且稳定的，若在贸易点建筑自有仓库并配备相应人员，本钱高、风险大，所以广州浪奇选择了在江苏、四川等贸易业务点租用外部仓库存放贸易类存货。 据2023年10月30日广州浪奇的回函披露得知，截至2023年9月30日，75.98%的贸易类存货存放在辉丰仓、瑞丽仓、广东仓、四川仓等9个外部仓库中，其中瑞丽仓、辉丰仓、四川仓库1、四川仓库2、广东仓库2、广东仓库3均消失账实不符的状况，累计金额达866 817 704.03元，占2023年广州浪奇半年报中披露存货总额的55.16%，这说明存货丧失大事与外部仓库严密相关。 （三）存货治理模式 广州浪奇作为一家大型上市公司，建立了其專门的存货治理制度。依据存货存放仓库的性质，可以将存货划分为自有仓库存货和外部仓库存货，而此次罗生门大事中，丧失的存货均是存放在外部仓库的贸易类存货，因此着重分析了广州浪奇外部仓库存放存货的治理制度。 通过对广州浪奇存货治理制度的讨论得知，外部仓库存货治理内容包括存货选购与销售、仓库供给商的开发、仓库供给商的风险评估、外部仓库盘点表的索取及账实核对、外部仓库存放存货的定期盘点。在2023年3月之前，商务拓展部负责以上全部的存货治理工作。此后，广州浪奇新增供给链治理部和审计内部掌握部来进展外部仓库存放存货的治理。其中，商务拓展部负责存货选购与销售、仓库供给商的开发，供给链治理部负责盘点表的索取、账实核对、定期盘点，审计内部掌握负责仓库供给商的风险评估。 六、争论与分析：广州浪奇存货治理内部掌握的问题及成因 虽然广州浪奇有其特地的存货治理制度，但是也消失了外部仓库大量存货账实不符的状况，详细问题分析如下： （一）有缺陷的存货治理模式 一般状况下，存货的选购与保管应当是由相互独立的部门或人员分别负责，然而，通过对广州浪奇存货治理模式的分析发觉，在2023年4月以前，广州浪奇的外部仓库货物的治理始终由商务拓展部业务人员负责，没有第三方人员参加其中，未形成有效的监视机制，存在相关人员利用职务之便进展舞弊的风险。而在2023年4月之后，公司派遣供给链治理部依据商业拓展部供应的第三方贸易仓库联系方式，向仓库方索取每月盘点确认表，对外部存货实施治理，果不其然，在5月的定期存货盘点中就发觉了端倪，进而在9月确定了5.72亿元存货的丧失，引起外界轰动。 在没有监视的状况下，单一部门或人员对存货流淌的各个环节都有操作空间。对于自有仓库来说，首先，在存货的选购过程中，相关人员可能虚报选购价格。其次，在验收入库时，可能消失存货品种、数量、规格与原始凭证不全都的状况。再次，在盘点过程中，相关人员可能供应虚假的存货盘点表。同样，对于外部仓库来说，在存货选购环节也会消失虚报价格的状况;在存货存储环节相关人员可能会与外部仓库的治理人员串通供应虚假的存货库存单据，甚至可能会无中生有，伪造与外部仓库的仓储合同。 （二）具有特别化学属性的存货难以盘点 农业类企业的消耗性生物资产由于其生产受自然环境影响大，存货价值差异性大，导致难以精确计量，盘点困难，如因扇贝消逝而备受关注的獐子岛，作为其存货扇贝在水下根本无法观察，数量难以评估，质量难以检测，导致盘点流程形同虚设。无独有偶，化学类企业也经常由于化工材料独特的化学属性使得盘点人员无法进展正常的存货盘点工作。 大多化学材料有严格的储存规定，密封、防火、防潮、需特地储罐，这使正常存货盘点的取样和计数变得困难。甚至对于很多存放危急化学材料的仓库，盘点人员无法进入其中进展实地盘点。如广州浪奇存储于瑞丽仓的三氯乙酰氯由于其具有腐蚀性、强刺激性等特点，因此需要密封储存，在存货盘点时因储罐无取样口而无法取样，也就无法对其进展治理掌握。 （三）公司与外部仓库相距甚远 由于广州浪奇的贸易业务涉及全国各地，为了降低运输本钱，广州浪奇的存货大多存放在外部仓库，在2023年底广州浪奇的外部仓库存放存货占总存货比重就已高达84.06%。在本次丧失存货的外部仓库中，辉丰仓距离广州浪奇公司1 689公里，瑞丽仓距离广州浪奇公司1 571公里。 那么，如此远距离的存货仓储会带来什么问题呢？首先，遥远的距离会提高实地盘点本钱如盘点人员的差旅费，同时会延长每次盘点工作的时长。为了掌握本钱，企业往往会削减盘点人员的数量，这可能影响企业盘点工作的质量。其次，由于不是自有仓库，企业对外部存货的盘点需要烦琐的申请程序，这可能使企业降低存货实地盘点频率，减弱企业对外部存货的掌握，导致存货盘点的准时性失效，对存货的真实状况无法核实。 七、广州浪奇存货内部掌握优化的改良建议 （一）分别不相容职位、进展明晰的职责划分 存货伴随着广州浪奇整个生产经营活动过程进展流转，存货的流转过程包括选购、入库、仓储、盘点和发出等，每个流转环节都有特地的人员负责，内部掌握标准规定企业应保证不相容职位相互分别，各岗位间权责明晰，因此这些人员的职责应当相互独立。广州浪奇在2023年3月以前，外部仓库存货治理始终由一个部门即商务拓展部负责，3月之后广州浪奇才又派遣了供给链治理部进展协作，但是仍旧存在一个部门同时负责多个相容环节的状况。这就需要广州浪奇重新划分存货治理职责，例如，商务拓展部同时负责供给商的开发与存货的选购和销售，就可能存在商务拓展部相关人员联合其开发的供给商编造虚假的存货盘点表进展舞弊，在这样的状况下，供给链治理部门的账实核对就会变得没有意义，无法到达各个部门的相互制约与监视目的。因此，广州浪奇应当把供给商的开发和存货的选购与销售这两个职责进展分别，详细来说，广州浪奇应当把目前属于商务拓展部的供给商开发职责转移给审计内部掌握部或其他独立部门。 （二）依据化学存货属性选择不同的仓库 对于化学类企业来说，要正确认知其化学材料的特有属性，了解其存储方式，将存货根据盘点的难易程度进展划分，把那些存储要求不高且盘点简单的存货交由了解程度不深、合作时间相对较短的仓库储存;相应地，把存储条件严格、盘点较困难的存货交由已深入了解且合作时间长的仓库储存。对于存储条件严格、盘点困难的存货加强管控，管控措施包括提高盘点工作的频率、派遣更负责任的人员进展盘点等。 （三）派遣本公司员工到外部仓库进展监视 外部仓库遥远的距离减弱了企业对外部仓库存储存货的掌握，使得存货盘点的准时性失效，存货的真实状况难以核实。要加强对外部仓库存储存货的掌握，企业可以选择派遣自有员工到外部仓库参加相应存货的治理，以准时向企业反应存货的真实状况，其本钱相较于企业员工来回实地盘查的本钱更低。 八、讨论结论与启发 近年，上市公司发生的有关存货的“黑天鹅”大事屡见不鲜，说明我国局部上市公司对于存货的内部掌握治理松散，执行力度不强。然而，在剧烈的市场竞争下，完善存货内部掌握的工作无法一蹴而就，对企业极具挑战性。 广州浪奇消失的存货内部掌握问题具有肯定的普适性，其他上市公司可借鉴参考。首先，存货的流转过程繁杂，各环节的治理人员职责应分别，避开滋生操纵空间。同时，也应加强各部门的沟通，避开信息堵塞。其次，存货品类冗杂，分门别类的储存有助于企业日常治理与使用。固态、液态、气态等各类属性需要特定的储存环境，避开因企业治理不善导致存货变质、缺失。对于那些由于化学属性使得盘点困难的存货，应当选择信任程度高的仓库供给商，从而降低存货丧失风险。最终，选择远距离的仓库时，治理层不仅仅要考虑运输本钱，还应斟酌治理本钱。存货的日常治理、盘点清查等工作都应派出本企业有阅历的专业人员进展管控，准时传递存货的实时信息，避开信息滞后导致治理层的错误决策。 需要说明的是，本文的讨论也存在肯定的缺乏，其中一点是：依据本案例撰写过程中搜集到的资料，认为“存货治理存在的内部掌握缺陷”是导致广州浪奇发生存货丧失的主要缘由，但存货丧失是否由于“财务舞弊”所致还有待进一步讨论。 【