企业税收筹划（上海财大）gfqe.pptx

如何合理避税n 上海财经大学会计学院n 李荣林n 参考书目n 企业税收筹划何鸣昊等编企业管理出版社2002年9月税法难点解析高金平编中国财政经济出版社2001年11月税法中国财政出版社2002年版每年避税300亿解读中国外企避税招数n 中国经营报n 中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。n 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。n 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。每年避税300亿解读中国外企避税招数n 招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益n 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。n 专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。n 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。n 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。n 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。每年避税300亿解读中国外企避税招数n 招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法n 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。n 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。每年避税300亿解读中国外企避税招数n 招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。n 在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。n 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。n 世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。每年避税300亿解读中国外企避税招数n 招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。n 中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。n 招数五：利用税收优惠政策n 招数六：增加工资发放的次数合理避税的概念n 合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据：非不应该和非不允许n BarrySpitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税n 分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、欺诈避税n 税收筹划的四大特征：n 1.合法性n 2.超前性n 3.目的性低税负和滞延纳税时间n 4.综合性考虑整体税负和资本收益最大化合理避税的概念n 关联概念n 偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”n 漏税：n 合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。n 节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。n 变更企业形式节税n 运用财务筹划节税n 利用税收优惠政策节税合理避税产生的客观条件n 经济发展水平n 税负轻重水平n 税率高低水平n 税法的详细条文n 课税对象的叠叉性合理避税的产生原因n 一、避税产生的内部原因n 价格=成本+利润+税收n 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求合理避税的产生原因n 二、避税产生的外部原因n 1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：n 税收的地区差别n 税收的部门、行业差别n 纳税主体之间税收待遇的差别n 2.国际避税产生的外部原因主要表现在：n 各国税制的差别n 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。n 给予跨国投资者优惠待遇n 税收协定内容不同n 税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高合理避税引起的后果n 一、减少税收收入n 二、形成税负失平n 三、造成福利损失n 四、获得支配收入n 五、导致再分配纳税人的权利n 了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利n 请求保密权n 申请减、免、退税的权利n 享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权n 控告权和检举权n 延期申报权n 延期缴纳税款的权利，三个月内n 委托代理权n 依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人发现)n 有依法拒绝检查的权利n 基本生活得到保障的权利纳税人的义务n 1.申报办理税务登记n 领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。n 2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证n 3.纳税申报n 4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)n 5.接受、协助税务检查企业合理避税的基本技术n 1.免税技术n 2.减税技术n 3.税率差异技术n 4.分割技术n 5.扣除技术n 6.抵免技术n 7.延期纳税技术n 8.退税技术合理避税的基本程序n 第一步 分析现有企业税收现状n 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案n 第三步 筛选税收筹划方案n 第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案n 第五步 分析、总结纳税筹划的形式n 纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。n 纳税人委托中介机构进行筹划n 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。n 纳税人聘请税收顾问筹划n 一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。纳税筹划的一般方法n 一、纳税人的财务筹划法n 税基递延法n 加速折旧法（见案例1）n 折旧年限孰短法n 存货成本转出孰高法n 提取准备金法n 合并纳税法合并纳税法税率2000 2001 2002上海24%100 100 100南京30%100-100 200深圳15%100 100 100合并纳税法n 2000年以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69万元n 2001年如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元n 2002年因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以n 上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元n 南京企业所得税(200-100)*30%=30万元n 珠海企业所得税100*15%=15万元纳税筹划的一般方法n 税基即期实现法（见案例2）n 税基均衡法（见案例3）n 税基最小法n 收入最小法n 税前费用扣除最大化n 其它税基最小法n 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。纳税筹划的一般方法n 避免违法纳税法n 掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。n 掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。n 掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。n 掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。纳税筹划的一般方法n 财务安排法应当考虑的非税损益因素n 价格变动；n 时间价值；n 资金成本；n 其他非税损益因素纳税筹划的一般方法n 二、纳税人经营的筹划方法n 购进的筹划n 采购发票，减少违规发票的流入n 供货单位的选择供货方 买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人 1000170 1500 255 85小规模纳税人（6%）100060 1500 255 195小规模纳税人（无发票）10000 1500 255 255纳税筹划的一般方法n 代销与经销纳税方案的比较（见案例4）n 财产出租与自用、投资纳税方案的比较（见案例5）n 让利促销纳税方案的选择（见案例6）纳税筹划的一般方法n 一、企业投资的筹划n 企业筹资渠道的选择n 争取财政拨款和补贴；n 企业自我积累；n 金融机构信贷资金；n 社会集资和企业间拆借；n 企业内部集资n 股份公司的筹划：n 深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：n 1、集体股可以享受免税24万元（20060%20%）的优惠n 2、相当于从国家手中取得24万元的投资；n 利用银行借款的筹划n 辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：10033%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（1005）33%10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。纳税筹划的一般方法n 二、销售的筹划n 销售结算方式的选择n 销售形式的选择，单一、混合、兼营n 销售价格的确定，转让定价n 销售机构的选择，分公司、办事处n 设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明单，回总机构缴纳税收。n 常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。n 独立核算机构。所有税收就地缴纳。纳税筹划的一般方法三、企业设立的筹划n 企业类型的选择n 1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。n 李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？n 方案1：成立有限责任公司n 企业所得税=1233%=3.96万元；n 个人所得税=(123.96)*20%=1.608万元n 税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元n 方案2：成立个人独资公司n 个人所得税=1235%0.675=3.525万元n 税后收益=123.525=8.475万元n 应选择方案2n 2、分公司与子公司的选择n 投资方向的选择n 应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。n 注册地点的选择：n 高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等纳税筹划的一般方法n 四、企业合并分立的筹划n 1、企业合并与纳税筹划：n 合并产权支付方式的选择n 关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：n A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。n B、当合并企业支付给被合并企业股东价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：n a、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。n b、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定纳税筹划的一般方法n 2、企业分立与纳税筹划n 有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；n 分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；n 有免税项目企业，可计算分析考虑分立n 分立有利于获得低所得税税率纳税筹划的一般方法n 3、企业股权重组与纳税筹划n 股权转让；对转让所得，征收所得税n 增资扩股。不涉及税收问题。n 4、资本结构的选择（见案例7）资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例n 海南俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例项目 总价法 净价法含义 将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户销售时借：应收账款100000贷：营业收入100000借：应收账款98000贷：营业收入98000十天付款借：银行存款98000销售折扣2000贷：应收账款100000借：银行存款98000贷：应收账款98000十天后付款借：银行存款100000贷：应收账款100000借：银行存款100000贷：应收账款98000丧失销售折扣2000报表处理“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本n 借：固定资产98万n 财务费用2万n 贷：银行存款100万赊购n 1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。n 例有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：n 借：固定资产5000n 财务费用500n 贷：应付账款5500资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例例：南京健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元购入时：借：固定资产51810贷：应付票据51810付款时：借：应付票据51810财务费用3190贷：银行存款55000资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例(2)市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。购入时：借：固定资产50000贷：应付票据50000付款时：借：应付票据50000财务费用5000贷：银行存款55000资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例2.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。例杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。1元5期利率6%的年金现值为4.2125。设备的成本=40000*4.2125=168492元则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例付款日期(贷记)银行存款(借记)财务费用(借记)应付分期设备款应付分期设备款账面余额1997.1.1 1684921997.12.31 40000 10110 29890 1386021998.12.31 40000 8316 31684 1069181999.12.31 40000 6415 33585 763332000.12.31 40000 4400 35600 377332001.12.31 40000 2267 37733 0合计 200000 31508 138492-注：10110=168492*6%29890=40000-10110应付分期设备款逐期计算表资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例n 坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5%n 下列是需要避税者注意的条件：n 1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；n 2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；n 3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；n 4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；n 5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。n 直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例n 温州宁娜服装公司1998年12月31日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。1999年3月20日发生坏账损失1500元。1999年10月12日又重新收到前已确认的坏账损失1500元存入银行资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例项目 直接转销法 备抵转销法含义 根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户提取 无 借：管理费用2269贷：坏帐准备2269确认 借：管理费用1500贷：应收账款1500借：坏帐准备1500贷：应收账款1500重收回(1)借：应收账款1500贷：管理费用1500(2)借：银行存款1500贷：应收账款1500(1)借：应收账款1500贷：坏帐准备1500(2)借：银行存款1500贷：应收账款1500资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例n 某公司收到不带息的一年期一张2000元的商业票据，出票日2000年1月1日，此时的市场利率为7%n 面值计价法n 现值计价法n 收票时n 借：应收票据1867.02n 贷：营业收入1867.02n 借：应收票据10.89n 贷：财务费用10.89(采用实际利率法)n 收款时n 借：银行存款2000n 贷：应收票据2000资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例项目 面值计价法 现值计价法含义 不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上适用 短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许处理(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额较小时，可到期一次计入当期损益)(2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额(1)票据按现值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核算面值与现值的差额。(2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。举例收票时：借：应收票据2000贷：营业收入2000收票时：借：应收票据1867.02贷：营业收入1867.02借：应收票据10.89贷：财务费用10.89(每个月的调整同此)收款时：借：银行存款2000贷：应收票据2000收款时：借：银行存款2000贷：应收票据2000应收票据计价方法避税筹划比较资产的合理避税方法-短期投资的避税筹划技巧与案例n 成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷。n 成本法和市价法以及成本与市价孰低法购入成本(10000元)期末市价1(9000元)期末高价2(11000元)成本法 借：短期投资1万贷：银行存款1万不作会计处理 不作会计处理市价法 借：短期投资1万贷：银行存款1万借：投资收益0.1万贷：短期投资0.1万借：短0.1万贷：益0.1万成本与市价孰低法借：短期投资1万贷：银行存款1万借：投资收益0.1万贷：短期投资0.1万不作会计处理资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例n 采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为25%。资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例项目 定期盘存制 永续盘存制含义 期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。特点(1)平时对存货只记购进，不记发出。(2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。(1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。(2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。帐务(1)借：存货10000贷：银行存款10000(2)借：银行存款12000贷：营业收入12000(3)借：营业成本10000贷：存货10000借：存货1000贷：营业成本1000(1)借：存货10000贷：银行存款10000(2)借：银行存款12000贷：营业收入12000(3)借：营业成本8000贷：存货8000借：待处理财产损益1000贷：存货1000计算 毛利=12000-(10000-1000)=3000 毛利=12000-8000=4000评述 帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分大类或根本不分类，但是：(1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。(2)非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。(3)适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。(1)有利于加强存货的管理。(2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。(3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。但是，这种方法存货明细记录工作量较大。存货数量盘存方法避税筹划比较资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例n 毛利率法和售价成本法n 选用售价成本法更有利于企业合理避税资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例例：重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30%，同时，期中的销售净额为80000元，期初存货为20000元，期中的购货净额为50000元，则期末存货价值可计算所示如下表：期初存货 20000本期购货净额 50000可供销售的商品成本 70000销售净额 80000估计的毛利(30%*80000)24000估计的商品销售成本 56000估计的期末存货 14000毛利率法的存货价值计算资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例例：上海中联精细化工品公司的期初存货：成本价为14000元，售价为21000元，本期购货净额：成本价为70000元，售价为99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2000元，某些存货售价共降低了5000元。据此，可将期末存货的价值计算如下：注：下表中A假定标定的售价没有变化；B售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数，因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出；C售价成本率的计算包括提高数和降低数。资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例项目成本 销售价格A B C A B C期初存货 14000 14000 14000 21000 21000 21000购货净额 70000 70000 70000 99000 99000 99000加：销价提高数 2000 2000减：销价降低数 5000合 计 84000 84000 84000 120000 122000 117000售价成本法A:84000/120000=70%70%B:84000/122000=68.85%68.85%C:84000/117000=71.80%71.80%减：本期销售 90000 90000 90000售价降低数 5000售价基础的期末存货 30000 27000 27000成本基础的期末存货A:30000*70%21000B:27000*68.85%18590.16C:27000*71.80%19384.62售价成本法下的存货价值计算资产的合理避税方法-股权投资的避税筹划技巧与案例n 比例为25%，但主要标准是产生重大影响n 投资企业采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在2000年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。n 采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例n 材料价格上涨。如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法n 某厂2001年度共耗用材料5000万元，差异率为-5%，材料成本差异为250万元，其中管理费用应分摊50万元，已销产品100万元，库存产品100万元。n(1)购买原材料n 借：材料采购n 贷：银行存款n(2)原材料验收入库后n 若计划价格小于真实价格n 借：原材料n 材料成本差异n 贷：材料采购资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例n 若计划价格大于真实价格n 借：原材料n 贷：材料采购n 材料成本差异n(3)领用原材料进行生产后，结转成本n 先计算出“材料成本差异率”，再按领用材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用n 若“材料成本差异”借方有余额，则：n 借：生产成本n 贷：原材料n 借：生产成本n 贷：材料成本差异资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例n 若“材料成本差异”贷方有余额，则：n 借：生产成本n 贷：原材料n 借：材料成本差异n 贷：生产成本n 将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例n 对可转换债券的发行，有两种会计处理：一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行债券所得。n 福州天海电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率为8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。因此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079元，转换权价值为5940元(520792-46139)n 方法一：确认转换权价值：n 借：银行存款52079n 应付债券-债券折价3861n 贷：应付债券50000n 资本公积5940负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例n 方法二：不确认转换权价值：n 借：银行存款52079n 贷：应付债券50000n 应付债券债券溢价2076n 在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销772元(3861元/5年)的债券折价，并在每年支付4000元利息基础下，再增加772元的债券折价摊销，企业实际上承担4772元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销415元(2076元/5年)的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元的利息费用。n 在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理避税的目的，因此从有利于企业避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例中两种方法之间相差数额为4772-3585=1187元，其相差率为25%。负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例n 采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益。采用市价法时，换得股票的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。n 上例债券于1997年6月30日全部被转换为普通股2500股(50000/1000*50)，当时市价每股25元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至1997年6月30日尚有未摊销额700元，其账面价值为500700，则在两种方法下，转换的分录为n 方法一：账面价值法n 借：应付债券50000n 应付债券溢价700n 贷：股本25000n 资本公积25700负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例n 方法二：市价法：n 借：应付债券50000n 应付债券溢价700n 债券转换损失11800n 贷：股本25000n 资本公积37500n 从企业避税角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”11800元，按所得税率33%计算，可避税额3894元。负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例n 所得税的会计处理方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法。在不同的会计处理方法下，企业的所得税费用是不一样的，但应交税金应交所得税是相同的。负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例例：昆明金巨龙休闲设备有限公司设备按照税法规定使用10年，按照会计规定使用5年，该项设备原值500万元(不考虑残值)，假设该企业每年实现利润1250万元，该企业所得税率：前3年为15%，从第4年起改为33%。根据这一资料，该企业所得税金额可计算如下表所示：负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例年限 应付税款政策纳税影响会计政策递延法 负债法1-3年借：所得税195贷：应付税金应交所得税195借：所得税187.5递延税款7.5贷：应付税金应交所得税195借：所得税187.5递延税款7.5贷：应付税金应交所得税1954年借：所得税429贷：应付税金应交所得税429借：所得税412.5递延税款16.5贷：应付税金应交所得税429借：所得税412.5递延税款16.5贷：应付税金应交所得税429借：递延税款9贷：所得税95年 同第4年 同第4年借：所得税412.5递延税款16.5贷：应付税金应交所得税4296-8年 同第4年借：所得税436.5贷：递延税款7.5应付税金应交所得税429借：所得税445.5贷：递延税款16.5应付税金应交所得税4299-10年同第4年借：所得税445.5贷：递延税款16.5应付税金应交所得税429同第6年所得税金额比较计算表注：9=(50+50+50)*(33%-15%)负债的合理避税方法-税负转嫁的避税筹划技巧与案例n 税负转嫁主要有三种：n 前转：税负转嫁给买方n 后转：税负转嫁给卖方。如批发商纳税之后，因商品价格下跌，不能前转，就后转嫁给销售的生产厂商负担。n 影响税负转嫁的因素：n 1.物价变动价格不变，税负无转嫁可能；价格提高，税负可能由卖方转嫁给买方。n 2.供求弹性商品需求弹性越大，税负向后转嫁给卖方，反之，为买方。负债的合理避税方法-欠账代销的避税筹划技巧与案例n 收取手续费n 委托方将1000万元的货物交受托方代销，手续费为20%，营业税税率为5%。n 委托方：收入增加800万，增值税销项170万n 受托方：收入增加200万元，应交增值税为0，应交营业税为200万元*5%=10万元。n 买断n 委托方：增入增加800万元，增值税销项税额增加136万元n 受托方：收入增加200万元，增值税销项税额为170万元，进项税额为136万元。n 委托方与受托方合计n 收入增加了1000万元，应交税金170万元。n 与采取收取手续费方式相比，在视同买断方式下，双方虽然共节约税款10万元，但委托方节约34万元，受托方要多交24万元。所有者权益的合理避税方法-资本结构的避税筹划技巧与案例n 方案ABCDEn 负债比率01：12：13：14：1n 应纳所得税1981381056431n 权益资本收益率6.7%9.38%10.7%8.71%5.36%n 只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。n 方案E的避税效应最大，但如避税机会成本超过了其避税的收益，会导致企业最终利益的损失。所有者权益的合理避税方法-资本结构的避税筹划技巧与案例项目 方案A 方案B 方案C 方案D 方案E负债比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1负债成本率 0 6%7%9%10.5%息税前投资收益率 10%10%10%10%10%负债额 0 300000 400000 450000 480000权益资本额 600000 300000 200000 150000 120000普通股股数 6000 3000 2000 1500 1200年息税前利润额 60000 60000 60000 60000 60000减：负债利息成本 0 18000 28000 40500 50400年税前净利 60000 42000 32000 19500 9600应纳所得税 19800 13860 10560 6435 3168权益资本收益率 税前 10%14%16%13%8%税后 6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益额 税前 10 14 16 13 8税后 6.7 9.38 10.72 8.71 5.36资本结构与税负水平的比较例：沈阳时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选