会计学第三章eosu.pptx

第三章 基本会计概念:损益表n 本章讨论的主要问题n 六个基本概念n 会计期间概念n 谨慎性概念n 实现概念n 配比概念n 一致性概念n 重要性概念n 损益表讨论n 损益的性质n 损益由哪些因素构成n 收益确认的期间应遵循的原则n 收入应如何确认n 费用应如何确认损益的性质n 资金在企业内部循环与周转是由企业的生产经营活动引起的n 这个过程既使企业获得收入，又使企业发生费用n 收入超过费用的部分就是利润或净收益n 费用总额超过总收入,它们之间的差额就是净损失。讨论n 应在何时报告损益?n 应报告多长时间的损益?n 收益与所有者权益有什么的关系?n 收益与现金有什么关系?会计期间的概念n 会计期间n 企业在经营过程中需要定期的报告，会计人员将时间人为地分成几个阶段称为会计期间。n 会计人员按照会计期间分别编制会计报表。n 最基本的会计期间是一年。n 除非企业最终出售全部资产并清偿全部债务，会计报表中的金额实质上都只是估计数值。收益与所有者权益的关系n 增加 减少几个有用的公式n 期末资本余额=期初资本余额+所有者投资+净利润（净损失）-所有者撤资n 期末资本余额=期初资本余额+所有者投资+收入-费用-所有者撤资n 净利润（净损失）=期末资本余额+所有者撤资-期初资本余额-所有者投资n 净利润（净损失）=期末与期初资本差额+所有者撤资-所有者投资要点：现金与收入、费用的关系n 现金的增加并不都是收入n 企业借款能使现金增加，但同时也增加了负债而不是收入n 收入 也不一定使现金增加n 收入来源于企业销售产品和提供服务的活动，而不一定是收到现金。n 现金的减少也不都是费用n 费用也不一定使现金减少谨慎性概念n 当处理含有不确定性的问题时,通常偏重于低估而不是夸大净收益和净资产。n 只有在有绝对把握时,才能确认收入。n 只要有合理的可能性，就要确认费用。n 注意：对净收益和所有者权益进行的“谨慎地”报告和误导性地陈述之间通常仅有非常细微的差别。谨慎性概念举例n 1993年12月莱恩.琼斯向沃思汀汽车公司订购了一辆汽车,1994年1月交货。根据谨慎性原则，沃思汀公司应何时确认这笔交易的收入？n 1993年12月在公司的库房内失踪了。假如一直到1994年初沃思汀公司才能确认这辆车已经是永远追不回来了，根据谨慎性原则应在何年确认这笔费用？收入确认的应用n 预收收入n 思考：预收收入的性质是收入还是负债？n 应收账款n 思考：收回应收账款时是否应记录收入？n 应计收入n 已经赚得但在年末时尚未收到的收入在资产负债表上作为一项资产报告。n 思考：应计收入与预收收入和应收账款的比较。权责发生制和现金收付制n 权责发生制和现金收付制是会计的两大记账基础。n 权责发生制。根据权责发生制，会计人员在企业交易发生时即记录其影响，而不管现金是否收到或付出。n 现金收付制。在现金收付制下，会计人员只有在收到或付出现金时才记录企业的收入或费用。预付款项和应计项目n 1、预付款项，现金的收付先于收入和费用的记录。n（1）先收款，后记收入。n（2）先付款，后记费用。n 2、应计项目：收入和费用的记录先于现金的收付。n（3）先记收入，后收现金。n（4）先记费用，后付现金。实现概念n 实现概念说明了由某一给定销售活动中应确认的收入金额。n 实现概念规定被确认为收入的金额应该是那些肯定可以实现的金额也就是说，客户肯定会支付的款项。n 思考：折扣销售的收入确认金额。n 预计有坏账时的收入确认金额。配比概念n 当某一特定事件同时影响到收入和费用时，那么就应该同时在同一会计期间内对这两方面的影响进行确认。配比原则n 配比原则是记录费用的基础。n 配比原则将指导会计人员：n（1）确认会计期间内发生的所有费用；n（2）计量费用；n（3）将费用与当期取得的收入进行配比。费用的确认n 在讨论费用在哪个期间确认时,我们会用到四个术语:n 成本n 支出n 费用n 支付成本、支出、费用、支付n 成本是指用于某种用途的资源的货币计量。n 支出是指与成本的发生相关的资产（通常是现金）的减少或负债（通常是应付账款）的增加。n 费用是指属于当前会计期间的成本，它表示当前期间内实体的盈利活动所消耗的资源n 当支出发生时，与之相联系的成本不是资产就是费用n 如果这项成本能在未来期间带来收益，它就是一项资产的增加；否则，它就属于费用留存收益的减项。n 支付是现金付款，一笔现金支出就是一笔支付。n 所有的现金付款都是支付，比如用现金偿付应付账款、偿还贷款或者向股东支付现金股利等。n 讨论：成本、支出、费用、支付之间的关系。成本、支出、费用、支付举例n 例：3月份收到价值1000美元的存货，4月份支付货款，5月份将存货出售给顾客。n（）月份，发生了一笔金额为1000美元的成本。n（）月份，发生了支出，金额为（）元。n 支付发生在（）月，金额为（）元。n 费用发生在（）月，金额为（）元。n 如果5月份出售一半的的存货，此时，成本为多少？资产为多少？费用为多少成本、支出、费用、支付关系图费用确认的标准n 配比概念对确定某一会计期间哪项成本属于费用提供了一条标准：n 某一特定事件对收入和费用的影响应该在同一会计期间内进行确认。n 另外还有两条相关的标准：n（1）与本期活动相关的成本属于本期费用；n 直接配比成本n 期间费用n（2）与未来期间的收入无关的成本属于本期的费用。直接配比成本n 能够与收入直接配比的成本。n 例如：如果因推销成功而向一名销售人员给付的佣金，就应该在确认这些销售而增加收入的期间内将佣金报告为费用。n 注意：将佣金确认为费用的期间可能会与销售人员收到佣金支付的期间不同。n 例：1993年支付给A 女士2000美元作为她在1993年底所签订单的佣金，但货物没有交割。因此到1994年初交货时才能确认销售收入。这样，2000美元就是（）年的费用。n 又例：1994年初支付给B 先生1000美元作为1993年底所出售货物的佣金，那么这1000美元就是（）年的费用。期间成本n 有些费用项目尽管不与一定会计期间所发生的具体收入发生直接联系，但它们却是与那个会计期间相关的。总的来说，这些费用是企业的运营成本。这种费用称为期间成本。n 例如：如果销售人员获得的薪金不受销售业绩的影响，薪金和收入之间就没有直接的关系。薪金只是企业的经营成本之一，因此它只是以间接的方式与期间的收入发生联系。与未来收入无关的成本n 即使一个成本项目与当期的经营无关，但如果它与一些未来期间的收入也没有关系，那么还是应该把它作为当期的费用进行报告。n 如果一个成本项目不是资产就必定是费用n 例：员工的培训成本n 进行员工培训的目的是希望通过培训使参加培训的人员能做得更好，从而在未来期间给公司带来好处。然而，这种培训的未来收益是很难衡量的。所以，要将培训成本计为当期费用，而不是作为资产处理。n 思考：人力资源的成本如何与其收入相配比？费用与支出n 当某一实体取得货物或服务时，就会发生支出。n 支出可以用现金支付、也可以用增加一笔负债（比如应付账款）的方式、用其他资产交换（比如物与物交换）的方式，或同时采用几种方式进行。n 在实体的整个存续期内，大多数支出都要变成费用。但是，在短于实体寿命期的时间段里，费用与支出没有必然的联系。区分费用和支出应考虑的交易类型n 1、今年的支出，也是今年的费用。n 既是支出又是费用n 2、今年以前做出的支出，今年内转为费用。n 开始是资产，后来转为费用n 3、今年的支出，在未来年度里转为费用。n 开始是资产，后来转为费用n 在今年的资产负债表上要将这些项目列为资产。n 4、今年的费用，在来年支付。n 未付费用n 在今年年末的资产负债表上要作为负债反映。既是支出又是费用n 这是一种最简单的，也是最普通的交易类型，它的核算最不费事。n 如果某货物是本年内得到的，那么它是本年的一笔支出。如果该货物又是在同一年内消耗的，那么它就是本年的费用。开始是资产，后来转为费用n 第一，存在可销售货物的存货，货物售出后，这些资产就转化为费用。n 第二，存在预付费用（有时也称递延费用、待摊费用）。n 这些资产是本年度以前就购买了的服务或其他资产（通常是无形的），但他们的利益到本年度开始还没有用尽。本年度如继续获得服务或使用该资产，即得到它们带来的利益，那么，这些资产就在本年转化为费用。比如预付保险费、预付律师费、预付租金等。n 第三，长期资产（非流动资产）n 除土地以外，资产是有使用寿命的，它不会被无限期地使用。n 长期资产效益及于多个会计年度。其资产的价值逐步转化为费用。不是费用的支出n 一些为获得资产而进行的支出，并非当年的费用，因为到当年年末时该资产带来的利益并没有用尽。n 思考：还有哪些支出不是费用？未付费用n 一些今年发生的费用到年底尚未偿付，那么本年内提供服务的实体就拥有了对实体所欠款项的要求权。在12月31日，这些款项就是实体的负债（称为应计费用）。n 例如：应计工资、应计利息费用等。n 这些费用的确认要减少留存收益，但在以后对负债进行清偿时，却不会对留存收益产生影响。股利不是费用n 公司向股东支付的是股利而不是费用。n 股利是对净收益的分配，而不是计算净收益的一个项目。n 现金股利使资产中的现金减少，同时以同等金额减少留存收益。这种留存收益的减项不能算作费用的增加。n 同样，在非公司制企业中，业主或合伙人的提款也不能当作费用处理。有 否 有 否 否 有19X1 年1月1日资产19X1 年支出（已发生成本）（如果一些费用在19X1 年未能支付，那么它们将在19X1 年12月31日资产负债表中以负债的形式列示与本期收益有直接关系吗？与本期经营活动有关吗？该资产与未来收益是否相关？19X1 年12月31日资产负债表中的资产例如：存货19X1 年费用例如：销货费用例如：办公费用例如：过时商品利得和损失利得与经营无关的原因造成的留存收益的增加。技术上将留存收益的这种增长称为利得，使它区别于因销售和提供服务所带来的收入。损失与经营无关的原因造成的留存收益的减少（不包括股利），称为损失。利得和损失的确认利得是一个时期内除那些导致营业收入或所有者投资等经济业务之外，由企业营业外的偶然的经济业务，或者由一切影响企业的其他经济业务和其他情况引起的所有者权益（即净资产）的增加。损失则是一个时期内除那些导致营业费用或派给所有者等经济业务之外，由企业营业外的偶然经济业务，或者由一切影响企业的其他事项或情况所引起的所有者权益（即净资产）的减少。（参见中级财务会计第81页）利得与损失和营业收入与费用的主要区别1、营业收入与费用是由持续的、主要或营业活动产生的，如销售收入；利得与损失则是由非常的、非主要营业活动产生，且多半为管理当局所不能控制或左右，如各种自然灾害损失。2、营业收入是总额概念，必须与费用相配比，如销售收入与销售成本相减之后得出销售毛利，销售收入为营业收入，销售成本为费用；利得与损失是净额观念，它或者已经将两金额加以抵消（如出售资产净收益是售价与账面价值抵消后的净额）；或本来就只有一个金额，如诉讼胜诉后的赔款收入。一致性概念一致性概念规定：一旦实体选用了某种方法，在以后的同类事项的会计处理中就要一直采用同样的方法，除非有变更会计方法的正当理由。这里的一致性概念是一个狭义的概念。它只是在各个时期的一致，而不是在各时点上的逻辑一致性。一致性概念并不是要求对不同类型的交易采用相同的方法，它只是要求对某一类业务自始至终采用同一种方法。重要性概念企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者具以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（企业会计制度第十一条第十三款）我国利润表的项目一、主营业务收入反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。二、主营业务成本反映企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。三、主营业务税金及附加反映企业日常活动应负担的营业税税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。四、其他业务利润反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。我国利润表的项目五、营业费用反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。六、管理费用反映企业组织和管理企业生产经营所发生的的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。七、财务费用反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。我国利润表的项目八、投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。九、补贴收入反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。十、营业外收入和营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。十一、利润总额反映企业实现的利润总额，如为亏损，则以“-”号表示。十二、所得税反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。十三、净利润反映企业实现的净利润。如为亏损，以“-”号表示。（以上我国利润表的项目请参见企业会计制度会计科目和会计报表）我国利润分配表的项目本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的节余情况。一、净利润反映企业实现的净利润。如为亏损，以“-”号反映。二、年初未分配利润反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“-”号反映。三、“其他转入”反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。四、提取法定盈余公积和提取法定公益金分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。五、提取职工奖励及福利基金反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。六、提取储备基金和提取企业发展基金反映外商投资企业按规定提取的储备基金和企业发展基金。我国利润分配表的项目七、“利润归还投资”反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。八、应付优先股股利反映企业应分配给优先股股东的现金股利。九、提取任意盈余公积反映企业提取的任意盈余公积。十、应付普通股股利反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。十一、转作资本（或股本）的普通股股利反映企业分配给普通股股东的股票股利。十二、未分配利润反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“-”号反映。（以上利润分配表的项目请参见企业会计制度会计科目和会计报表）损益表的百分率在分析损益表时，常常会用到百分率。通常把销售净额作为100%其他损益表项目都表示为以销售净额为分母的百分数。百分率中最重要的是这些毛利率和销售利润率。毛利率是用毛利总额除以销售净额得到的销售利润率是用净收益除以净销售额计算的。作业：案例31案例33