会计报表要素核算概述ejnp.ppt

会计报表要素核算模块一 流动资产核算项目一 货币资金与交易性金融资产项目二 应收和预付款项项目三 存货 项目三 存货任务1 确认和计量存货任务2 核算原材料任务3 核算库存商品任务4 核算其他存货任务5 存货清查与期末计价2 应知目标 1、了解存货的概念、确认和分类 2、掌握不同来源取得存货的计价方法 3、掌握发出存货的各种计价方法 4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方 法 项目3 存货 应会目标 1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算 2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算 3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算 4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算 5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算 6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算学习目标5 一、识别与确认存货 存货 存货 企业在日常活动中持有 企业在日常活动中持有以备出售 以备出售的产成品或商品、处在生产过 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货的最终目的 持有存货的最终目的 出售 出售直接出售 直接出售加工后出售 加工后出售区别于长期资 区别于长期资产的特征 产的特征为使用而持有 为使用而持有任务1 确认和计量存货6 前提 前提 符合存货 符合存货定义 定义1.1.确认条件 确认条件 同时具备以下 同时具备以下2 2条件：条件：（1 1）与该存货有关的）与该存货有关的经济利益 经济利益很可能流入企业 很可能流入企业 资产的有用性 资产的有用性（2 2）该存货的成本能够可靠计量）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设 满足货币计量假设基本标准 基本标准专业标准 专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权 实质：企业是否拥有存货的法定所有权任务1 确认和计量存货72.2.具体运用 具体运用（1 1）在途物资）在途物资 购方已取得购货单据 购方已取得购货单据（2 2）委托代销商品）委托代销商品 所有权属于委托方 所有权属于委托方（3 3）受托代销商品）受托代销商品 所有权属于委托方 所有权属于委托方（4 4）关于购货约定）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权 购货方尚未取得物资的所有权（5 5）工程物资）工程物资 不符合存货定义 不符合存货定义 不属于生产经营过程 不属于生产经营过程（6 6）特种储备物资）特种储备物资任务1 确认和计量存货原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托加工物资各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物熟悉存货的种类任务1 确认和计量存货按历史成本计价以取得时的实际成本入账（一）存货入账的价值基础任务1 确认和计量存货二、存货的初始计量存货成本采购成本 加工成本 其他成本（二）存货成本的构成1.1.外购存货成本 外购存货成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中合理损耗 入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意采购费用的分摊！任务1 确认和计量存货特别注意：商品流通企业采购成本计入采购成本的税金的处理1、计入采购成本的税金：关税、消费税2、增值税的处理小规模纳税人（价内）一般纳税人买价相关税金任务1 确认和计量存货2.2.自制存货成本 自制存货成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接人工制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 任务1 确认和计量存货3.3.委托加工存货 委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物资的实际成本（2）支付的加工费（3）往返运费4.4.投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本 任务1 确认和计量存货5.5.接受捐赠的存货 接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本6.6.盘盈的存货 盘盈的存货按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本任务1 确认和计量存货15 2010年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司。甲以其生产的产品作为投资(兴业公司作为材料管理和核算)，五方确认该批原材料的价值为5 000 000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。业务案例 业务案例1 1 借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税(进)850 000 贷：股本 5 850 000（一）先进先出法 1.含义 先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。2.方法 假定先收到的存货先发出去 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本 三、发出存货的计量任务1 确认和计量存货1 7材料明细帐材料明细帐2010 2010年 年月 月 日 日凭 凭证 证摘 摘 要 要收 收 入 入 发 发 出 出 结 结 存 存数 数量 量 数 数量 量 数 数量 量 单 单价 价 单 单价 价 单 单价 价 金 金 额 额 金 金 额 额 金 金 额 额7 1 7 1初余 初余520 520 520 520 1.00 1.005 5购 购入 入 300 300 1.20 1.20 360 36010 10发 发出 出 600 6001.00 1.00 520 52015 15购 购入 入 450 450 1.10 1.10 495 49521 21发 发出 出 400 4001.20 1.20 264 2641.10 1.10 198 198270 270 1.10 1.10 297 2971.20 1.20 96 96220 220 1.20 1.20264 26425 25购 购入 入 230 230 1.21 1.21 278.3 278.3 500 5001.10 1.10297 2971.21 1.21278.3 278.331 31末余 末余 980 9801133.3 1133.31000 1000 500 500575.3 575.3 1078 1078业务案例 业务案例2 2（二）全月一次加权平均法 1.含义 加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。三、发出存货的计量任务1 确认和计量存货 2.计算公式加权平均单位成本 本期购货成本期初存货成本 期初存货数量 本期购入数量期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均成本本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均成本或者采用倒挤法计算发出存货成本，即本期发出存货成本期初结存成本本期收入成本期末结存成本3.优缺点1.1.计算简便 计算简便2.2.成本计算滞后 成本计算滞后三、发出存货的计量2 0材料明细帐业务案例 业务案例3 32010 2010年 年月 月 日 日凭 凭证 证摘 摘 要 要收 收 入 入 发 发 出 出 结 结 存 存数 数量 量 数 数量 量 数 数量 量 单 单价 价 单 单价 价 单 单价 价 金 金 额 额 金 金 额 额 金 金 额 额7 1 7 1初余 初余520 520 520 520 1.00 1.0010 10发 发出 出 600 6005 5购 购入 入 300 300 1.20 1.20 360 36015 15购 购入 入 450 450 1.10 1.10 495 49521 21发 发出 出 400 40025 25购 购入 入 230 230 1.21 1.21 278.3 278.331 31末余 末余 980 9801133.3 1133.31000 1000 500 500加 加 权 权平均 平均 单 单价 价=（520+1133.3 520+1133.3）/（520+980 520+980）=1.10=1.10发 发出材料成本 出材料成本=1000=1000 X 1.10=1100 X 1.10=1100期末 期末 结 结存成本 存成本=520+1133.30 1100=553.30=520+1133.30 1100=553.301.10 1.10 1100 1100553.3 553.3（三）移动平均法 三、发出存货的计量 平均单价随购货入库而移动 平均单价随购货入库而移动（1 1）计算移动加权平均单价）计算移动加权平均单价 平均单价 平均单价=本次购货前结存存货的实际成本 本次购货前结存存货的实际成本+本次购进存货的实际成本 本次购进存货的实际成本本次购货前结存存货的数量 本次购货前结存存货的数量+本次购进存货的数量 本次购进存货的数量评价：评价：1.1.成本计算不滞后 成本计算不滞后 2.2.计算复杂 计算复杂 3.3.适用于 适用于永续盘存制 永续盘存制2 2业务案例 业务案例4 4材料明细帐材料明细帐2010 2010年 年月 月 日 日凭 凭证 证摘 摘 要 要收 收 入 入 发 发 出 出 结 结 存 存数 数量 量 数 数量 量 数 数量 量 单 单价 价 单 单价 价 单 单价 价 金 金 额 额 金 金 额 额 金 金 额 额7 1 7 1初余 初余520 520 520 520 1.00 1.005 5购 购入 入 300 300 1.20 1.20 360 360820 820 880 880 1.07 1.0710 10发 发出 出 600 600 1.07 1.07 642 642 220 220238 23815 15购 购入 入 450 450 1.10 1.10 495 495670 670 1.09 1.09 733 73321 21发 发出 出 400 400 1.09 1.09 436 436 270 270297 29725 25购 购入 入 230 230 1.21 1.21 278.3 278.3 500 500 1.15 1.15575.3 575.331 31末余 末余 980 9801133.3 1133.31000 1000 500 500 1078 1078 575.3 575.31.15 1.15（四）个别计价法三、发出存货的计量对于不能替代使用的存货、为特定项目专门够入或制造的 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门够入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出 存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。存货的成本。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的 适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 存货 如：珠宝、名画、艺术品等 如：珠宝、名画、艺术品等（五）计划成本法在下一小节详述 在下一小节详述任务2 核算原材料 明细核算明细账设置格式品种规格数量金额式一、原材料的涵义及分类原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。2 5（一）材料采购收入凭证（一）材料采购收入凭证 1.1.采购凭证 采购凭证 银行结算凭证 银行结算凭证 购货发票、运杂费单据 购货发票、运杂费单据 运单、提货单等 运单、提货单等 2.2.入库凭证 入库凭证 材料 材料类别 类别名 名 称 称 规 规格 格数 数 量 量应 应收 收 实 实收 收单 单价 价 金 金 额 额备 备注 注外来凭证 外来凭证自制凭证 自制凭证任务2 核算原材料收料单 收料单二、原材料收发手续及原始凭证26（二）材料发出凭证材料发出 材料发出对外销售：提货单 对外销售：提货单车间、部门领用 车间、部门领用领料单 领料单领料部门：领料部门：材料用途：材料用途：发料仓库：发料仓库：材料 材料类别 类别名 名 称 称 规 规格 格数 数 量 量请领 请领 实发 实发单 单价 价 金 金 额 额备 备注 注领料单 领料单任务2 核算原材料在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本（一）设置的主要账户任务2 核算原材料三、原材料采用实际成本法核算（二）原材料收入的总分类核算 1.购入原材料的核算（1）单货同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（2）单到货未到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后 借：原材料 贷：在途物资任务2 核算原材料原材料取得的核算1购入原材料的核算（1）收到材料 企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额5 100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1 000元均以银行付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料M材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额）5170 贷：银行存款 36100 业务案例 业务案例7 71购入原材料的核算(2)款已付，材料未到 企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额5 100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1 000元均以银行付款支付，材料尚未到达，运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：在途物资M材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额）5 170 贷：银行存款 36 100材料验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料M材料 30 930 贷：在途物资M材料 30 930 业务案例 业务案例8 8（3）货到单未到月底前不做账 月末暂估入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款暂估应付账款（红字）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据任务2 核算原材料1购入原材料的核算（3）材料已收到，货款未付 企业从甲单位购入M材料一批，若材料已验收入库，但发票及结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，假设暂估价为30 000元，应编制会计分录如下：借：原材料M材料 30 000 贷：应付账款暂估应付款 30 000下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料-M材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时编制会计分录如下：借：原材料M材料 30 930 应交税费应交增值税（进项税额）5 170贷：银行存款 36 100业务案例 业务案例9 9（4）预付款项购料任务2 核算原材料预付材料价款：借：预付账款 贷：银行存款已经预付货款的材料验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足 借：预付账款 贷：银行存款退回上项多付的款项 借：银行存款 贷：预付账款1、原材料取得的核算（4）预付货款购料 企业从乙公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款为15 800元，增值税额2 686元，发票及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款18 000元，且以银行存款补付不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1）材料验收入库借：原材料A材料 15 800应交税费应交增值税（进项税额）2 686贷：预付账款乙公司 18 4862）补付货款借：预付账款乙公司 486 贷:银行存款 486业务案例 业务案例10 10（5）购进材料短缺任务2 核算原材料（1）途中合理损耗 计入材料实际成本（2）供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 未作帐务处理的，按实收数量的成本入帐；已作帐务处理的，应调整存货成本，并将发生的损失转入“其他应收款”帐户以向对方索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。（3）属于尚待查明原因的途中损耗 转入“待处理财产损溢”帐户36 企业向中华公司购入某种原材料50吨，增值税专用发票上注明货款500 000元，增值税85 000元。材料运达验收入库时发现短少2吨，价值20000元，原因为中华公司少发所致。（1）如果货款未付，应办理拒付手续，并在银行受理后根据结算凭证、收料凭证和拒付理由书，按实际承付金额付款 借：原材料 480 000 应交税费应交增值税（进）81 600 贷：银行存款 561 600业务案例 业务案例11 1137（2）如果货款已经支付，且已通过“在途物资”账户核算，应填写“赔偿损失请求单”，并根据“赔偿损失请求单”和收料凭证转账。借：原材料 480 000 其他应收款中华公司 23 400 贷：在途物资 500 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400 借：在途物资 500 000 应交税费应交增值税（进）85 000 贷：银行存款 585 0002.自制材料入库的核算 自制原材料的入账价值，按自制过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接费用和分摊的间接费用确定。自制原材料完工验收入库，按实际成本借记“原材料”，贷记“生产成本”。任务2 核算原材料3.投资者投入的原材料4.接受捐赠的原材料5.委托加工的原材料6.盘盈的原材料 7.小规模纳税人购入材料的核算小规模纳税企业不能单独核算增值税进项税额，购进材料时将增值税额计入材料成本。任务2 核算原材料某企业是小规模纳税人，购入材料甲5 000元，支付增值税850元，款项已付清，材料入库。应编制会计分录如下：借：原材料甲材料 5 850 贷：银行存款 5 850 业务案例 业务案例12 12任务2 核算原材料（三）原材料发出的总分类核算 1.发出材料成本的计算（见4.1）2.核算方法（1 1）逐笔记账）逐笔记账 每发出一笔存货，随时记账：每发出一笔存货，随时记账：借：生产成本 借：生产成本 贷：原材料 贷：原材料（2 2）汇总记账）汇总记账 平时发货，只办理存货出库手续，填领料单，平时发货，只办理存货出库手续，填领料单，登记材料明细帐 登记材料明细帐“发出 发出”栏的数量 栏的数量 月末根据领料单位和用途，编制 月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表 耗用材料汇总表”根据汇总表编制记账凭证 根据汇总表编制记账凭证任务2 核算原材料（三）原材料发出的总分类核算 1.发出材料成本的计算（见4.1）2.核算方法1 1）生产经营领用借：生产成本（生产产品）制造费用（车间管理部门）销售费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：原材料22）基建工程、福利等部门领用 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 3）出售 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）月度终了 借：其他业务成本 贷：原材料任务2 核算原材料（四）原材料收发的明细分类核算材料明细分类账的设置根据各企业的实际情况自行设置财务和仓库各设材料明细账仓库设置一套明细账任务2 核算原材料课堂练习某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核算。该企业2010年7月份发生经济业务如下：（1）1日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，金额为75 000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已验收入库，A材料成本为50 000元。（3）8日，向甲企业购入A材料，买价100 000元，增值税17 000元，该企业已代垫运费1 500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元、2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。（4）9日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。（5）11日，向丙企业采购B材料，材料买价为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。（6）12日，向丁企业采购A材料1 000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元，该企业已代垫运杂费2 000元，（其中1 000元为运费，准予扣除进项税70元）。货款共142 400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。课堂练习（7）20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款70 000元，增值税11 900元。即开出一张转账支票补付货款1 900元。（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企业少发货所致，丁企业已同意退款但款项尚未收到。（10）30日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据等仍未到达，按暂估价60 000元入账。（11）31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用原材料423 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用78 600元，固定资产工程领用52 300元。要求：编制以上经济业务的会计分录。（1）借：原材料 75 000 贷：应付账款暂估应付账款 75 000（2）借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）借：原材料A材料 101 395 应交税费 应交增值税（进项税额）17 105 贷：应付票据 118 500（4）借：预付账款乙企业 80 000 贷：银行存款 80 000（5）借：原材料B材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金银行本票存款 35 100（6）借：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）20 470 贷：银行存款 142 400（7）借：原材料A材料 115 833.50 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120 贷：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）1 023.50（8）借：原材料B材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：预付账款乙企业 81 900 借：预付账款乙企业 1 900 贷：银行存款 1 900（9）借：应付账款丁企业 7 120 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120（10）借：原材料A材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000（11）借：生产成本基本生产成本 423 000 制造费用 80 500 管理费用 78 600 在建工程 52 300 贷：原材料 634 40049四、原材料按计划成本的核算（一）计划成本的制定材料收发凭证和存货帐簿均按计划成本记录计划成本市场价格法成本调整法市场单价运杂费上年实际成本物价变动因素供应单位等上年平均实际成本上年最后实际成本1.计划单价确定后，一般年内不变2.一般适用于大、中型企业任务2 核算原材料5 0（二）按计划成本核算的科目设置 1.“材料采购”：核算外购材料的实际采购成本款已付或已承兑，在途材料的C实 款已付或已承兑，入库材料的C实 转出材料采购成本的节约差异转出材料采购成本的超支差异余：期末在途材料的C实2.“材料成本差异”：核算材料C实和C计间的差异转入入库材料的超支差异 转入入库材料的节约差异 结转发出材料的差异超支：蓝字节约：红字余：库存材料的超支差异 余：库存材料的节约差异任务2 核算原材料51 3.“原材料”：借、贷、余均按计划成本记账。（三）帐务处理（1）采购材料 借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付票据、应付账款（2）材料入库 借：原材料 贷：材料采购任务2 核算原材料52（3）结转入库材料的成本差异 实际成本大于计划成本的差异 借：材料成本差异 贷：材料采购 实际成本小于计划成本的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异（4）发出材料 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：原材料（5）结转发出材料的成本差异 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：材料成本差异（节约用红字，超支用兰字）任务2 核算原材料53 1、原材料收入的会计处理 A.单料已到，货款已付 企业外购材料一批，增值税专用发票上注明货款15 000元，增值税2 550元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本16 000元。（1）根据发票帐单等单据确定采购材料实际成本 借:材料采购 15 000 应交税费-应交增值税(进项税额)2 550 贷:银行存款 17 550（2）结转入库材料的计划成本及成本差异 借:原材料 16 000 贷:材料采购 15 000 材料成本差异 1 000业务案例 业务案例13 1354 企业购入材料一批，增值税专用发票上注明货款32 000元，增值税5 440元，已开出并承兑商业承兑汇票结算。该批材料已验收入库，计划成本30 000元。（1）支付材料货款时 借：材料采购 32 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 440 贷：应付票据 37 440（2）材料入库转账时 借：原材料 30 000 材料成本差异 2 000 贷：材料采购 32 000 业务案例 业务案例14 1455 B.单到，料未到企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为24 000元，增值税额为4 080元，企业当天开出并承兑商业汇票结算，材料尚未到达。办理结算手续时 借：材料采购 24 000 应交税费-应交增值税(进项税额)4 080 贷：应付票据 28 080 以后待材料验收入库后(假设计划成本23 500元)借：原材料 23 500 材料成本差异 500 贷：材料采购 24 000业务案例1556 C.料到，单未到 企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2 400元。（1）收到钢材时不作会计处理（2）月末按计划成本暂估入帐时 借:原材料 24 000 贷:应付帐款-暂估应付帐款 24 000（3）下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借:原材料 24 000 贷:应付帐款-暂估应付帐款 24 000业务案例 业务案例16 1657 发票账单到达企业而原材料月底仍未到达企业时，财会部门只能根据发票账单确定这部分材料的实际成本，即只能作第笔分录，但却不能作材料入库和确定入库材料成本差异的第笔和第笔会计分录。因此，在这种情况下，月底计算成本差异率时，公式中的分子和分母均不会涉及这部分原材料。58 D.预付货款企业根据购销合同规定已预付货款4 000元。现收到发票帐单，增值税专用发票上注明货款5 000元，增值税850元，材料已验收入库，计划成本5 500元。(1)预付货款时 借：预付帐款 4 000 贷：银行存款 4 000业务案例 业务案例17 1759(2)办理结算手续时 借：材料采购 5 000 应交税费-应交增值税(进项税额)850 贷：预付帐款 4 000 银行存款 1 850(3)材料入库时 借：原材料 5 500 贷：材料采购 5 000 材料成本差异 50060 E.材料短缺或毁损 例6.企业购入材料一批5 000千克，材料买价20 000元，增值税3 400元。该种材料计划成本为每千克3.8元，材料验收入库时发现短缺100千克，经查明属途中合理损耗。（1）支付材料货款时 借：材料采购 20 000 应交税费-应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400（2）材料验收入库，结转材料计划成本及成本差异 借：原材料 18 620 材料成本差异 1 380 贷：材料采购 20 000业务案例18领用材料借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（计划成本）（计划成本）2、原材料发出的总分类核算发料凭证汇总表第一步按计划成本结转发出材料的成本任务2 核算原材料62实际成本=计划成本成本差异 月初结存材料 本月收入材料 本月材 的成本差异+的成本差异 料成本=-差异率 月初结存材料 本月收入材料 的计划成本+的计划成本 上月材 月初结存材料的成本差异 料成本=-差异率 月初结存材料的计划成本 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率第二步 计算材料成本差异率借：生产成本 制造费用 管理费用贷：材料成本差异如果为节约差，则用红字无论是节约差还是超支差一律从材料成本差异贷方转出，超支用蓝字，节约用红字。第三步结转发出材料应负担的成本差异任务2 核算原材料642、原材料发出的会计处理 企业发出材料一批，根据发料凭证汇总如下(单位：元）材 料 用 途 计 划 成 本 基本生产车间生产产品领用 240 000 辅助生产车间生产产品领用 110 000 各车间一般消耗 35 000 企业管理部门领用 48 000 对外销售 67 000 合 计 500 000“原材料”和“材料成本差异”帐户资料如下：原材料 材料成本差异 期初150000 期初：3 800本期 450 000 本期800 业务案例 业务案例19 196 5（1)分配发出原材料计划成本 借:生产成本-基本生产成本 240 000-辅助生产成本 110 000 制造费用 35 000 管理费用 48 000 其他业务成本 67 000 贷:原材料 500 000(2)材料计划成本应负担的成本差异率为-0.5 借:生产成本-基本生产成本 1 200-辅助生产成本 550 制造费用 175 管理费用 240 其他业务成本 335 贷:材料成本差异 2 50066 企业原材料采用计划成本记帐，2010年10月份“原材料”帐户期初余额56 000元，“材料成本差异”帐户期初借方余额2 210元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1 500千克，每千克10元，运输及包装费850元；本月20日自制原材料生产完毕入库，共2 000千克，其成本如下：直接材料15 000元，直接人工6 000元，制造费用 4 900元。本月份生产产品领用4 000千克，车间一般消耗领用200千克。课堂练习 课堂练习6 7 10月10日购入原材料时 借：材料采购 15 850 应交税费应交增值税(进)2 550 贷：银行存款 18 400 结转材料成本差异时 借：原材料 18 000 贷：材料采购 15 850 材料成本差异 2 150 10月20日自制原材料入库时 借：原材料 24 000 材料成本差异 1 900 贷：生产成本 25 90068(4)10月31日计算材料成本差异率时 2 210 2 150+1 900材料成本差异率=-56 000+18 000+24 000=2%（5）结转发出材料的计划成本及应负担的成本差异 借：生产成本 48 960 制造费用 2 448 贷：原材料 50 400 材料成本差异 1 00869 一、库存商品的涵义、特点及分类 库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。工业企业的库存商品主要指产成品；产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。任务3 核算库存商品70二、库存商品的核算（一）工业企业库存商品的核算工业企业的产成品一般按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等。产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目进行核算。任务3 核算库存商品71为了反映和监督库存商品的增减变化及其结存情况，应设置“库存商品”科目。1 商品验收入库的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应作如下分录，借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本2 库存商品发出的会计处理库存商品的发出主要指对外销售，其次还有在建工程耗用等。企业应根据所发出商品的用途借记各有关科目，贷记“库存商品”科目。任务3 核算自制半成品和库存商品7 2 对外销售（1）对于已实现销售的产品，在结转其销售成本时，作如下分录，借：主营业务成本 贷：库存商品（2）对于尚未实现销售，即未满足收入确认条件但已发出商品的，发出时 满足收入确认条件时 借：发出商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 贷：发出商品 任务3 核算库存商品73（二）商品流通企业的核算 商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品的价格 有 和 两种，所以形成了两种基本的核算方法。1、数量进价金额核算方法2、售价金额核算法进价售价任务3 核算库存商品7 41、数量进价金额核算法 按商品品名、规格同时用数量和进价金额反映收、发、存情况的核算方法。其核算与实际成本下原材料的核算思路类似。主要适用于批发企业。2.毛利率法 月末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销货成本 毛利率销售毛利销售净额100%销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利任务3 核算库存商品适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法 76 3、售价金额核算法 以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。使用的会计科目：“库存商品”：按售价计价，借方、贷方和余额均按售价反映。“在途物资”：反映采购过程中的实际成本“商品进销差价”：库存商品的备抵帐户 借方：分配已销商品应分摊的进销差价 贷方：验收入库商品售价大于进价的差额 余额：尚未销售的库存商品的进销差价77两种方法下的区别在于：由于库存商品的收发存的基础不同，设置的帐户也有所不同所以相关的业务处理也不相同。采购商品时，由于都是反映实际成本，会计处理相同借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等而收到商品验收入库时，由于计价基础不同，则处理不同。采用进价核算 采用售价核算借：库存商品（进价）借：库存商品（售价）贷：在途物资（进）贷：在途物资（进）商品进销差价任务3 核算库存商品78发出商品的会计处理也有所不同采用进价核算，企业结转发出商品的成本，企业结转发出商品的成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品库存商品采用售价核算的企业库存商品采用售价核算的企业企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，售价结转，(1)(1)借：主营业务成本（售价）借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）贷：库存商品（售价）月度终了，应按月度终了，应按商品进销差价率商品进销差价率计算分摊本月已销商计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，品应分摊的进销差价，(2)(2)借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本任务3 核算库存商品79某零售企业采用售价金额核算法，期初无余额，2009年5月份采购日用品，价款共计80000元，进项税额13600元，企业以转帐支票付讫，该批商品的含税零售价为117000元，本月全部售出。（1）支付采购款项时借：在途物资 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 93600（2）商品验收入库时借：库存商品（售价）100000 贷：在途物资（进价）80000 商品进销差价 20000 业务案例 业务案例20 2080（3）销售商品，款存银行借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000（4）结转商品销售成本借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000（5）结转应分摊的进销差价借：商品进销差价 20000 贷：主营业务成本