成本性态分析与本量利分析课件yzb.pptx
第六章 成本性态分析与本量利分析 第一节 成本的概念及分类运用会计数据进行决策恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表销售收入（97,000件$5.00美元/件）$485,000销售成本（97,000件$4.50美元/件）436,500 销售利润 48,500减：销售及管理费用 26,000 税前利润$22,500案例：恒生药品制造公司 胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46有人出价4美元购买该公司药品5000单位。恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司 如果恒生公司具有每月生产这5，000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司 增加的收入（5,000单位$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位$4.50美元/件）450,000105000单位总成本（105,000单位$4.46美元/件）468,3005000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000$4.46100,000$4.50）/5,000=$3.66案例：恒生药品制造公司 经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司 理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示第一节 成本的分类一、成本按经济职能分类(一)制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。.直接材料.直接人工.制造费用:(1)间接材料(2)间接人工(3)其它制造费用第一节 成本的分类(二)非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用第一节 成本的分类二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:(一)固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。第一节 成本的分类图6-1 固定成本性态0业务量单位固定成本0业务量固定成本总额第一节 成本的分类在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧）(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培训费）第一节 成本的分类(二)变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：.变动成本总额随产量变动成正比例变动。.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。第一节 成本的分类图6-2 变动成本性态0业务量变动成本总额0业务量单位变动成本第一节 成本的分类我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。（如原材料）(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。（如工人工资）第一节 成本的分类(三)混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。混合成本可以进一步划分为:.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。第一节 成本的分类图6-3 半固定成本性态0业务量成本第一节 成本的分类.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。图6-4 半变动成本性态0业务量成本固定成本部分变动成本部分第一节 成本的分类.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。图6-5 延期变动成本性态0业务量成本固定成本部分变动成本部分第一节 成本的分类.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。图6-6 曲线式成本性态0业务量成本第二节 成本性态分析成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。YX,其中,Y表示成本总额;表示固定成本总额;表示单位变动成本;X表示业务量。一、高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。第二节 成本性态分析高低点法的具体步骤如下：、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）、计算单位平均变动成本:、将高点或低点坐标值和值代入直线方程YX，计算固定成本:Y高X高或 aY低X低、将求得的、代入直线方程YX便得到成本性态分析模型。第二节 成本性态分析例已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表6-1所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表6-1月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二节 成本性态分析(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)平均单位变动成本(3)固定成本Y高X高120-7957(元)或Y低X低85-7457（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y577X第二节 成本性态分析二、散布图法散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。散布图法的具体步骤是：、将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。第二节 成本性态分析、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额。、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们代入下式计算单位变动成本:5、将、值代入下式，得出一般成本性态模型：YX仍依上例所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。第二节 成本性态分析(1)将期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形成散布图，如图67所示。(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。(3)读出直线截距55元。(4)在直线上任取一点(7,105),则:(5)该项混合成本性态模型Y557.14X第二节 成本性态分析成本(元)0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 产量(件)55120图6-7第二节 成本性态分析三、直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。直线回归法的具体步骤如下：、对已知资料进行加工，计算X，Y，XY，X2，Y2。、计算相关系数，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。第二节 成本性态分析 相关系数的取值范围一般在-至+1之间。当=-时,说明X与Y之间完全负相关;当=时,说明X与Y之间不存在线性关系;当=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当接近（一般要求大于0.8）,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式:或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:得a,b值同上。第二节 成本性态分析、将a,b值代入,得成本性态分析模型:仍依前例，要求用直线回归法进行成本性态分析。(1)对已知资料进行加工,计算列表如表62。表6-2月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6 X=39 Y=635 XY=4235 X2=271 Y2=67975第二节 成本性态分析(2)相关系数r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:除此以外还有技术测定法和个别确认法等。第三节 本量利分析一、损益方程式(一)基本的损益方程式利润销售收入总成本其中：总成本变动成本固定成本 销售收入=单价销量假设产量和销量相同，则有：利润单价销量单位变动成本销量固定成本第三节 本量利分析例某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？如果销量是2000件呢？利润单价销量-单位变动成本销量-固定成本 18100012100030003000（元）(二)损益方程式的变换形式1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式二、贡献毛益方程式(一)贡献毛益贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额。用公式表示为:贡献毛益销售收入-变动成本单位贡献毛益销售单价一单位变动成本例某企业生产甲产品，单价25元，变动成本15元，销量800件，贡献毛益和单位贡献毛益各是多少？贡献毛益80025800158000（元）单位贡献毛益251510（元）(二)贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。单位售价10元，单位变动成本为4元，销量1000件，则 多种产品的加权平均贡献毛益率。计算公式：(三)变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下：仍依上例资料：变动成本率+贡献毛益率1根据上例的资料：变动成本率+贡献毛益率40%+60%1(四)基本的贡献毛益方程式由于创造了“贡献毛益”这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式。利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益-固定成本 销量单位贡献毛益-固定成本例某企业只生产甲产品,单价18元,单位变动成本9元,销量500件,固定成本1500元,则:利润(18-9)500-15003000（元）以上方程式，根据需要可变换成其它形式：(五)贡献毛益率方程式因为 贡献毛益销售收入贡献毛益率 利润贡献毛益-固定成本所以 利润销售收入贡献毛益率-固定成本根据上例的资料：三、本量利图(一)基本的本量利图例假设某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动成本5元，每月固定成本1000元。根据所给资料绘制本量利图，见图68。金额500040003000200010000亏损区Q利润区利润Sa+bX变动成本a固定成本100 200 300 400 500 销量图6-8图6-9Qaa+bXS6000500040003000200010000 1000 2000 3000 4000 5000 6000销售(元)(二)贡献毛益式的本量利图金额50004000300020001000亏损区Q利润区贡献毛益Sa+bX变动成本bX变动成本0 1000 2000 3000 4000 5000 销量(元)图6-10利润(三)销售量利润图亏损区利润区利润固定成本图6-11利润销售量贡献毛益PXQ0a第四节 保本点分析一、保本点的确定与分析 保本点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即贡献毛益等于固定成本时，企业所处的既不盈利又不亏损的状态。(一)保本点销售量利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本0=单价保本点销售量-单位变动成本保本点销售量-固定成本 单价-单位变动成本单位贡献毛益第四节 保本点分析例某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本10元，固定成本总额10000元，计算其保本点销售量。第四节 保本点分析(二)保本点销售额令利润等于零，此时的销售额为保本点销售额，即0保本点销售额贡献毛益率-固定成本根据上例的资料有：第四节 保本点分析(三)保本点作业率保本点作业率，是指保本点销售量占企业正常销售量的比重。保本点作业率的计算公式：第四节 保本点分析(四)安全边际的确定与分析1、安全边际销售量安全边际销售量，是指企业实际（预计）销售量超过保本点销售量的差额。安全边际销售量=实际(预计)销售量-保本点销售量例某企业实际销售A产品数量2000件，保本点销售量1250件，问安全边际销售量是多少？安全边际销售量实际销售量-保本点销售量 2000-1250750（件）第四节 保本点分析2、安全边际率企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。计算公式如下：表6-3安全边际率安全程度40%以上很安全30%40%安全20%30%较安全10%20%值得注意10%以下危险第四节 保本点分析3、安全边际与保本点的关系分析正常销售量=保本点销售量+安全边际量1保本点作业率+安全边际率4、安全边际与利润的关系分析因为 利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益-固定成本 销售收入贡献毛益率-固定成本(销售收入-保本点销售收入)贡献毛益率所以 利润安全边际销售额贡献毛益率（五）同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算1、分算法 在一定条件下，将企业的全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。先计算固定成本分配率，然后计算各品种产品应分配的固定成本，最后分别按每一品种计算保本量和保本额。固定成本分配率固定成本分配率固定成本总额贡献毛益总额（或收入总额）各产品应分配的固定成本各该产品贡献毛益（或收入）总额固定成本分配率2、综合贡献毛益率法 以各种产品共同形成的综和贡献毛益率为基础，求解多品种条件下综合保本销售额及各产品保本销售额、销售量。步骤：1.计算全部产品的销售总额。销售总额=（各种产品的单价预计销售量）2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。销售比重=各种产品的销售总额/销售总额3.计算各种产品的加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=（各种产品的边际贡献率各种产品的销售比重）4.计算整个企业的综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额加权平均边际贡献率5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量各种产品的保本销售额=综合保本销售额各种产品各自的销售比重各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各种产品的单位销售价3、联合单位法 将按一定固定比例组成的一组产品作为一个联合单位，在计算联合单价、联合单位变动成本的基础上进行保本点分析。如果企业生产的多个品种的实物产出量之间存在着较稳定的数量关系，而且所有产品的销路都很好，那么就可以用联合单位代表按实际实物量比例构成的一组产品。联合单位就是指一组产品中各自的销量比，以这种销量比可计算出每一联合单位的联合单价和联合单位变动成本，进而可以按单一品种的保本点分析法计算联合保本量 例某企业在计划期拟生产和销售A、B、C三种产品，其固定成本总额为300,000元，A、B、C三种产品的产销量、销售单价、单位变动成本、贡献毛益及贡献毛益率等有关资料如下，要求：分别用分算法、综合贡献毛益率法、联合单位法进行保本点的计算分析。品种 销量 单价 b(元)销售收入贡献毛益贡献毛益率 固定成本A 100,000件10 8.5 1,000,000 150,000 15%B 25,000台 20 16 500,000 100,000 20%C 10,000套 50 25 500,000 250,000 50%合计 2,000,000 500,000 300,0001.分算法：固定成本分配率300,000/500,0000.6分配给A的固定成本150,0000.690,000（元）分配给B的固定成本100,0000.660,000（元）分配给C的固定成本250,0000.6150,000（元）A产品的保本量90,000/(108.5)60,000件A产品的保本额1060,000600,000（元）B产品的保本量60,000/(2016)15,000台B产品的保本额2015,000300,000（元）C产品的保本量150,000/（5025）6,000套C产品的保本额506,000300,000（元）
