已处理小企业会计准则会计分录处理案例.docx

小企业会计准则会计分录处理案例一、 日常资金费用类1、 现金业务（1） 取款从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额例：2011 年 2 月 3 日，A 小企业从开户银行提取 10000 元。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金 10000贷：银行存款 10000（2） 存款将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额例：A 小企业的出纳，在 2011 年 5 月 1 日将 50000 现金存入银行。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 50000贷：库存现金 50000（3） 行政人员报销处理报销行政人员交通费/通讯费例：A 小企业行政部员工 B,2011 年 6 月 2 日来财务报销交通费 500 元，通讯费 200 元。出纳支付员工 B700元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用交通费500管理费用通讯费200贷：库存现金 700（4） 业务人员报销报销业务人员交通/通讯/招待费例： 小企业销售部业务员 C,2011 年 7 月 1 日来财务报销交通费 1000 元，A通讯费 300 元，招待费 2000 元，出纳支付员工 C3300 元。会计分录（账务处理）如下：借：销售费用交通费1000销售费用通讯费300销售费用业务招待费2000贷：库存现金3300（5） 支付水电房租费例：A 小企业在 2011 年 7 月 15 日，出纳支付给房东租赁费 10000 元，支付给物业公司水电费 3000 元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用水电费管理费用房屋租赁费贷：库存现金30001000013000 （6） 报销员工活动费例： A 小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了 5000 元的活动费，并已记账。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用员工活动费贷：库存现金50005000（7） 购买日常用品例：A 小企业以现金支付企业购买邮票款 60 元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用贷：库存现金6060（8）出租收到的现金例：A 小企业出租包装物，收到租金 2000 元现金。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金贷：其他业务收入20002000（9）收到押金例：A 小企业收取出租机器的押金 1 500 元 。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金贷：其他应付款15001500（10）收到现金股利例：A 小企业股票投资收到现金股利 1 800 元。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金贷：投资收益18001800（11）现金短缺处理例：A 小企业在 2011 年 4 月 30 日，现金清查发现现金短缺 1500 元。经查 700 元属于出纳原因造成，另外 800 元短缺原因不明。会计分录（账务处理）如下：发现库存短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金决定出纳赔偿700元借：其他应收款贷：待处理财产损溢确认无法查明的现金短缺损失借：管理费用800800贷：待处理财产损溢70070015001500（12）现金溢余处理例：A 小企业在 2011 年 4 月 30 日，现金清查发现现金溢余 1500 元。原因无法查明，会计分录（账务处理）如下：发现现金溢余时： 借：库存现金15001500贷：待处理财产损溢确认无法查明溢余原因时借：待处理财产损溢15001500贷：营业外收入2、 银行存款及其他货币资金业务（1） 银行存款利息处理例：2011 年 11 月 30 日，A 小企业本月银行存款产生的利息总额为 2000 元，并与 2011 年 12 月 10 日收到这部分利息。会计分录（账务处理）如下：确认利息收入：借：应收利息收到利息款借：银行存款贷：应收利息2000200020002000贷：财务费用（2） 收到应收账款例：A 小企业收到某公司转账支票一张，价值 600000 元，归还应收账款。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款贷：应收账款600000600000（3） 承兑汇票例：A 小企业兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额 291720 元。会计分录（账务处理）如下：借：应付票据贷：银行存款291720291720（4） 将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票例： A 小企业为取得银行汇票，将 20000 元交与银行，并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额 11700 元，之后将余额退还给开户银行。会计分录（账务处理）如下：借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款2000020000（5） 缴纳税款例： A 小企业在 2011 年 6 月计算企业所得税为 78755 元，通过银行存款支付企业所得税。会计分录（账务处理）如下：借：应交税费应交所得税贷：银行存款7875578755（6） 持未到期应收票据向银行贴现例：A 小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应收票据账面余额为 200000 元，实际收到银行 195000 元. 会计分录（账务处理）如下：借：银行存款财务费用贷：应收票据1950005000200000（7） 外币业务例：2011 年 12 月 1 日，A 小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入 200000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元=9.69 人民币元、12 月 31 日，A 小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1 欧元=9.75 人民币元。会计分录（账务处理）如下：2011年12月1日买入欧元时借：银行存款欧元贷：银行存款2011年12月31日卖出欧元时借：银行存款财务费用汇兑差额贷：银行存款欧元193800012000（200000×9.75）1950000（200000×9.69）19380001938000（8） 汇兑损失2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。会计分录（账务处理）如下：借：财务费用贷：银行存款100000100000（9） 汇兑收益2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。2012年12月31日，该笔银行存款的余额仍为100万美元，改日即期汇率为1美元=6.15人民币，该笔美元收入折算为人民币615万元，与前一次资产负债日差额为5万人民币。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款贷：营业外收入5000050000二、 采购业务1、 原材料采购业务实际成本法（1）银行存款采购货物，同时付款和收料例：A 小企业采购甲材料 500 千克，材料验收入库，货款 11700 元（价款 10000 元，增值税 1700）以支票支付。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料应交税费应交增值税贷：银行存款10000170011700（2）先付款，后收料例：A 小企业（工业企业）采购乙材料一批，货款 11700 元（价款 10000 元，增值税 1700），货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下：借：在途物资应交税费应交增值税贷：银行存款材料验收入库时借：原材料贷：在途物资100001000010000170011700（3）先收料，后付款（未收到发票，做暂估入库）在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付给供应商的情况。例：A 小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格 4000 元暂估入账。购入原材料丙一批于次月收到发票，货款 3500，增值税 595，银行存款进行支付。会计分录（账务处理）如下：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，用红字冲销上述分录借：原材料贷：应付账款暂估应付账款借：原材料应交税费应交增值税贷：银行存款35005954095-4000-400040004000（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本）例：A 小企业购入原材料丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，但是 B 企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下：借：原材料应交税费-应交增值税贷：应付账款B企业后期通过银行存款支付货款时借：应付账款B企业贷：银行存款4095409535005954095（5）预付货款业务例：A 小企业与供应商 B 签订的购销合同规定，A 企业向 B 供应商为购买甲材料向 B 企业预付 80000 元货款的 80%，计 64000 元，货款已通过汇兑方式汇出。会计分录（账务处理）如下：借：预付账款-B企业 64000贷：银行存款64000（5）用预付款支付货款 A 小企业收到供应商 B 发来的甲材料，已验收入库。有关发票账单列明，该批材料的货款为 80000 元，增值税为 13600 元，供应商 B 代垫运杂费 2000 元。A 企业已将所欠款项以银行存款付讫。会计分录（账务处理）如下：借：原材料甲材料应交税费应交增值税贷：预付账款B企业补付货款借 ：预付账款B企业贷：银行存款31600316008200013600956002、 原材料采购业务计划成本法（1） 银行存款采购货物，同时付款和收料例： B 小企业购入原材料甲 80 公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划价是50 元。货款已支付。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购应交税费应交增值税贷：银行存款借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异贷：材料采购4000400050050035005954095月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本结转本月入库材料的差异额（2） 先付款后收料例： B 小企业购入原材料甲 80 公斤，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划价是 50 元。货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购应交税费应交增值税贷：银行存款借：原材料4000400035005954095月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本贷：材料采购（3） 先收料后付款（发票未到时，暂估入库）例： B 小企业购入原材料甲 80 公斤，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格 4000 元暂估入账。会计分录（账务处理）如下：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，用红字冲销上述分录借：原材料贷：应付账款暂估应付账款-4000-400040004000次月收到发票时，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元，按计划成本入账。 借：材料采购应交税费应交增值税贷：银行存款借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异贷：材料采购4000400050050035005954095月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本结转本月入库材料的差异额（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，计划成本）例：A 小企业购入原材料甲 80 公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划价是 50 元。但是 B 企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购贷：应付账款借：应付账款-B企业贷：银行存款借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异贷：材料采购400040005005003500409540954095应交税费应交增值税 595后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下：月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本结转本月入库材料的差异额，账务处理如下：3、采购其他物资（1）现金采购办公用品例：A 小企业采购消耗性办公用品，货款 500 元，厂部科室领用 200 元，车间领用 300 元，以现金支付。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用制造费用200300500贷：库存现金（2）银行存款采购商品例：A 小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为 6000 元，增值税 1020 元，A 小企业进行银行支票进行支付。会计分录（账务处理）如下：借：库存商品应交税费应交增值税贷：银行存款600010207020（3）银行存款采购周转材料例：A 小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，通过汇兑方式支付。会 计分录（账务处理）如下：借：周转材料应交税费应交增值税贷：银行存款35005954095（4）银行存款购入不需要安装的固定资产例：A 小企业购入一台不需安装的固定资产，货款 10000，增值税 1700，发生的运费是 500 元，会计分录（账务处理）如下：借：固定资产应交税费应交增值税贷：银行存款10500170012200（5）购入消耗性生物资产（购入生产性生物资产）例：2012 年 2 月 1 日，A 小企业从市场上购入 3000 只小鸡，单价为 3 元，运费为 200 元。款项全部以银行存款支付。会计分录（账务处理）如下：借：消耗性生物资产贷：银行存款92009200企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。4、商品流通企业（1）本地采购本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。例：某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价 6 0000 元，售价 7 2000 元（不含税），进项税额 1 0200 元。货款以银行存款付讫，商品由百货组验收，会计分录（账务处理）如下：支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：在途物资百货组贷：银行存款6 00001 0200应交税费应交增值税（进项税额）7 0200商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借：库存商品百货组8 4240 （售价7 2000元+销项税额1 2240元）贷：在途物资百货组6 0000商品进销差价百货组 2 4240（毛利 1 2000 元+销项税额 1 2240 元）（2）异地商品购进异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款。例：前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费 4000 元，价款及运费已通知银行承付，运费按 7%抵扣增值税进项税额。会计分录（账务处理）如下：先承付货款和运费，后到货： 借：在途物资百货组销售费用进货运费贷：银行存款6 0000104803720（4000*(1-7%)=37207 4200应交税费应交增值税（进项税额）商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下：借：库存商品百货组8 4240贷：在途物资百货组商品进销差价24240商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作财务处理如下：借：库存商品百货组贷：应付账款商品进销差价8 42406 0000242406 00005、预付款处理（1）预付款退回例： A 小企业向供应商 B 预付了 64000 元，但是由于突发情况，供应商不能提供相应原材料，货款被退回，会计分录（账务处理）如下：借：银行存款贷：预付账款6400064000（2）预付款成为坏账例： A 小企业向供应商 B 预付了 64000 元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供应商 B，已成为事实上的坏账，会计分录（账务处理）如下：借：营业外支出贷：预付账款6400064000（3）采购过程中的损耗例：A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。发生损耗会计分录（账务处理）如下借：待处理财产损益贷：原材料情况账务处理如下：借：营业外支出贷：待处理财产损益情况账务处理如下：借：其他应收款50005000贷：待处理财产损益5000500050005000（4）外币采购 例：A 小企业以人民币作为记账本位币。从国外购入一批原材料，总价款为 400000 欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 欧元=9.64 人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 644000 人民币元，增值税 765000 人民币元。会计分录（账务处理）如下借：原材料应交税费贷：应付账款银行存款（400000×9.64+644000）4500000765000（400000×9.64）38560001409000三、 销售业务1、 现金销售商品例：A 小企业销售一批产品给 B 公司，产品售价为 5000 元，增值税税率为 17%。B 公司业务员通过现金来到 A 企业来支付货款，A 企业收到全额现金后，仓库发货，由 B 公司自己承担运费。会计分录（账务处理）如下借：库存现金主营业务收入58508505000贷：应交税费-应交增值税2、 托收承付方式销售商品（赊销）例：2011 年 3 月 12 日，A 企业向 B 公司销售一批商品，产品售价为 5000 元，增值税税率为 17%。商品已经发出并且办妥托收手续。A 公司 2011 年 6 月 12 日收到款项。会计分录（账务处理）如下2011年3月12日，发出商品时：借：应收账款贷：应交税费应交增值税主营业务收入 500058508503、 预收款销售商品例：A 小企业与 B 公司签订协议，采用预收款方式向 B 公司销售一批商品。该批销售价格为 5000 元，增值税税额为 850，B 公司签订协议时要预付 60%货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。会计分录（账务处理）如下：收到60%货款借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税85028505000300030003000收到剩余货款及增值税税额并确认收入4、 委托代销商品例：A 小企业委托 B 小企业销售商品 220 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定 B 小企业应按每件 100 元对外销售， 小企业按不含增值税的售价的 10%向 B 小企业支付手续费。 小企业对外实际销售 100AB件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10000 元，增值税税额为 1700 元，款项已经收到。A 小企业收到 B 小企业开具的代销清单时，向 B 小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定 A 小企业发出 商品时纳税义务尚未发生，A 小企业采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。会计分录（账务处理）如下：A小企业账务处理如下：发出商品时不需要核算。收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本贷：库存商品借：销售费用贷：应收账款收到B小企业支付的货款时：借：银行存款贷：应收账款B小企业的账务处理如下：收到商品时：备查登记即可。对外销售时：借：银行存款贷：应付账款收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：应付账款17001170010000107001070010001000600060001170010000应交税费应交增值税（销项税额） 17005、 商品以旧换新例：A 小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品 200 件，每件回收价格 351 元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。同时换出新商品 200 件，每件销售价格 2000 元（不含增值税）。该商品每件成本为1000 元，款项均已收付。会计分录（账务处理）如下：换出新商品借：库存现金贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品收回旧商品借：库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：库存现金10 20070 20060 00068 000200 000200 000400 000468 0006、 现金折扣销售商品例： 小企业在 2011 年 12 月 1 日向 B 公司销售一批商品，A开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20000元，增值税额 3400 元。现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。会计分录（账务处理）如下：12月1日销售实现时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 3400（1）如果B公司在12月10日付清货款，享受2%的现金折扣，实际支付23000（23400-20000×2%）元借：银行存款财务费用贷：应收账款借：银行存款财务费用贷：应收账款如果B公司在12月底付清货款，要全额付款借：银行存款贷：应收账款2340023400230004002340023200200234002340020000（2）如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200（23400-20000×1%）元7、 商品折扣销售商品例：2011 年 3 月 15 日，A 小企业向 B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为 10000 元，增值税税额为 1700 元。为及早收回货款，A 企业和 B 公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。会计分录（账务处理）如下：3月15日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税3月20日，B公司付清货款借：银行存款财务费用贷：应收账款1150020011700170011700100008、 销售折让处理例：2011 年 3 月 15 日，A 小企业向 B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为 10000 元，增值税税额为 1700 元，款项尚未收到。B 公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求 A 公司在价格（不含增值税税额）上给予 5%的折让。会计分录（账务处理）如下：销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税发生销售折让借：主营业务收入应交税费-应交增值税贷：应收账款85585500170011700100009、 销售退回处理例：2011 年 3 月 15 日，A 小企业向 B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为 10000 元，增 值税税额为 1700 元。2011 年 4 月 15 日 B 公司向 A 公司支付全部款项。2011 年 6 月 1 日，B 公司由于产品质量原因退回，当日 A 企业支付有关款项。会计分录（账务处理）如下：2011年3月15日销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税2011年4月15日收到货款借：银行存款贷：应收账款2011年6月1日 退回借：主营业务收入应交税费-应交增值税贷：银行存款1000017001170011700117001700117001000010、 坏账处理（1）发生坏账例：A 小企业应收 B 企业账款余额合计为 70000 元，在 2011 年 5 月 10 日，A 企业获知 B 企业经营业绩下滑，经协商，A 企业同意将 B 企业的债务减为 50000 元，并与当日收到款项。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款营业外支出贷：应收账款500002000070000（2）收回坏账损失例：A 小企业与 B 企业在前年发生过业务，B 企业欠 A 企业 20000 元，由于 B 企业已经停工，未追回所欠款项，已经做过坏账处理。而今年 B 企业被其他老板收购，B 企业通过支票方式偿还 A 企业 15000 元。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款贷：营业外收入150001500011、 外币交易例：A 小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为 600000 欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 欧元=9.41 人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款 600000 欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 欧元=9.54 人民币。会计分录（账务处理）如下：借：应收账款贷：主营业务收入账务处理如下：借：银行存款贷：应收账款财务费用（600000×9.54）572400564600078000（600000×9.41）5646000564600012、 提供劳务例：2011 年 12 月 1 日，A 小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同，合同总收入为 400 万元，当天预收 劳务款 100 万元，至 12 月 31 日实际发生劳务成本 50 万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生劳务成本 150 万元。假定 A 小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。会计分录（账务处理）如下：预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款实际发生劳务成本时：借：劳务成本5000001000000100000013、 委托加工业务例：A 小企业发给 B 加工单位一批物资，让 B 加工单位进行加工成品。这批物资实际成本为 20000 元。加工费为 500 元，运费为 100。一个月后，B 加工单位加工完成，A 企业办理入库，A 企业将这批物资一半用于生产，一半用于销售。会计分录（账务处理）如下：委托加工：借：委托加工物资贷：原材料200002000014、 商品流通企业（售价核算法）例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款 100 万元，税额 17 万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为 15，适用增值税税率为 17。该企业本月实现销售金额为 93.60 万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进销差价”科目无期初余额。会计分录（账务处理）如下：购进商品支付款项时：借：在途物资1000000应交税费-应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000商品验收入库时：借：库存商品1345500100×（115）×（117）贷：在途物资1000000商品进销差价345500销售收入的核算：借：银行存款936000贷：主营业务收入800000 （936000/(1+17%)=800000）应交税费-应交增值税（销项税额）136000结转销售成本的核算：借：主营业务成本800000商品进销差价136000贷：库存商品936000月末结转进销差价的核算：差价率月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷本月“主营业务收入”贷方发生额月末“库存商品”科目余额÷（1适用增值税税率）×100。本月已销商品应分摊的进销差价本月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率。则：差价率15÷80（134.5593.60）÷（117）×10013.04。本月销售商品应分摊差价额80×13.0410.43（万元） 借：商品进销差价104300贷：主营业务成本 104300四、 生产成本1、 生产部门领用原材料用于生产例：A 企业（小企业），7 月份生产车间生产产品领用原材料 10000 元。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本贷：原材料10000100002、 领用原材料用于车间管理例：A 企业（小企业），8 月份车间管理领用原材料 3000 元，会计分录（账务处理）如下：借：制造费用贷：原材料300030003、 领用低值易耗品用于生产（一次摊销法）例：A 企业（小企业），8 月份车间领用低值易耗品一批，实际成本 4000 元。采用一次摊销法核算。会计分录（账务处理）如下：借：制造费用40004000贷：周转材料4、 归集人工/制造费用例： 企业A（小企业） 月份 B 车间生产了甲产品 100 件，7甲产品耗用了 1000KG 原材料，原材料单价 80 元。假定在 7 月份仅生产了甲产品，B 车间工人工资 12000 元，B 车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费10000 元。生产结束后进行入库处理。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本贷：原材料制造费用应付职工薪酬完工入库：借：库存商品贷：生产成本102001020001000012000102000800005、 生产成本在完工产品与在产品之间的归集和分配生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量）3、产成品成本= 单位成本*产成品产量4、月末在产品成本= 单位成本*在产品约当产量例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计 5440 元，本月完工甲产品 136 件，月末在 产品 60 件，完工率 40%，按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品材料费，计算方法如下：在产品约当产量=60*40%=24分配率=5440/（136+24）=34完工产品材料费=136*34=4624在产品材料费=24*34=8166、 制造费用的归集（1） 按生产工人工时分配制造费用例：某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元，其中生产甲产品共耗工人工时共计 5500 工时，生产乙产品共耗工人工时共计 4500 工时，该企业按生产工人工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下：甲产品应分配制造费用20000*5500/(5500+4500)=11000乙产品应分配制造费用20000*4500/(5500+4500)=9000借：生产成本甲产品贷：制造费用1100020000乙产品 9000（2） 按机器工时分配制造费用某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元，假设企业生产甲产品共用机器工时 460 小时，生产乙产品共用机器工时 340 小时，该企业按机器工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下：甲产品应分配制造费用20000*460/(460+340)=11500乙产品应分配制造费用20000*340/(460+340)=8500借：生产成本甲产品贷：制造费用1150020000乙产品 8500（3） 按产成品成本分配制造费用某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元，假设企业本月共生产甲产品 3600 件，生产乙产品 3200件，该企业按产成品成本分配制造费用，会计分录（账务处理）如下：甲产品应分配制造费用20000*3600/(3600+3200)=10588乙产品应分配制造费用20000*3200/(3600+3200)=9412借：生产成本甲产品贷：制造费用式。1058820000乙产品 9412