审计学讲义(PPT 51页)gvma.pptx

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第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任1第二章注册会计师的法律责任第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任2本章知识框架本章知识框架第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任3一、注册会计师承担法律责任的依据一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎职业，保证职业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任4第一节第一节注册会计师的法律环境注册会计师的法律环境一、注册会计师法律责任的依据1.经营失败与经营风险经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期，其极端情况是企业破产。经营失败的可能性就是经营风险。发生经营失败后，遭受损失的利害关系人为减轻损失往往提起诉讼、要求赔偿，进而涉及到注册会计师的法律责任。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任5第一节第一节注册会计师的法律环境注册会计师的法律环境2.审计失败与审计风险审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；审计风险是指财务报表中存在重大错报，注册会计师(按准则实施审计后)发表不恰当审计意见的可能性。审计失败与审计风险的主要区别是注册会计师是否遵循了审计准则。前者很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任6注意：注意：第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被追究法律责任。第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任7二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因和表现形式和表现形式1.社会原因(1)消费者利益保护主义兴起(2)有关审计保险理论的应用滥用（3）注册会计师在商业领域的参与日益扩展。2.表现形式(1)诉讼爆炸诉讼频发(2)保险危机狮子大开口第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任8三、对注册会计师法律责任的认定三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任9三、对注册会计师法律责任的认定三、对注册会计师法律责任的认定（二）过失过失是指没有保持应有的职业谨慎。过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。1.普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任10共同过失共同过失另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任11三、对注册会计师法律责任的认定三、对注册会计师法律责任的认定（三）欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任12四、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的种类1.行政责任对注册会计师而言，包括警告、罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。2.民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。3.刑事责任刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任13第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任一、相关法律法规规定1.民事责任(1)注册会计师法：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法证券法、公司法承担赔偿责任。没有余地(2)证券法：出具的审计报告等文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，承担连带赔偿责任。能够证明自己没有过错的除外。留有余地(3)公司法：因出具的验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。留有余地，设有范围第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任14第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任2.行政责任(1)注册会计师法明确了会计师事务所和注册会计师个人违反本法相关规定时均由省级以上人民政府财政部门给予相应的行政处罚。(2)证券法规定了会计师事务所及注册会计师有下列情形时进行行政处罚的具体内容：违反规定买卖股票的，作出虚假陈述或者信息误导的，出具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏文件的，未按规定保存文件资料的，隐匿、伪造、篡改、毁损文件资料的。(3)公司法针对会计师事务所在验资或验证业务中提供虚假材料、因过失提供有重大遗漏报告等情况明确了相应的行政处罚措施。(4)违反注册会计师法处罚暂行办法规定了对注册会计师和会计师事务所处罚的种类，两者都包括了警告、没收违法所得、罚款、暂停执业和吊销许可等。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任15第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任3.刑事责任(1)违反注册会计师法、证券法、公司法，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。(2)违反刑法，非故意严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处或单处罚金；故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；如同时还发生索取他人钱财或非法收受他人财物的，服刑的期限提高到五到十年，并处罚金。三个档次：三年以下、五年以下，五到十年第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任16第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任二、相关司法解释十个问题（一）事务所侵权责任产生的事由司法解释第一条规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理”。注册会计师法第十四条规定了四类审计业务，即：企业财务报表审计；企业验资；企业合并、分立、清算中的审计；法律、行政法规规定的其他审计业务。事务所不再因为所执行审计业务种类的不同而承担不同的民事侵权赔偿责任。提炼:执行四类业务、出具不实报告，按相同的依据承担民事赔偿责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任17第二节第二节中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任司法解释第二条第二款对“不实报告”作了界定，不实报告:即“会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告”。根据这一规定，构成不实报告需满足两个方面的条件，即：1.违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；2.具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任18【例题例题11单选题单选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告【答案】B【解析】“会计师事务所，出具的具有虚假记载A、误导性陈述D或者重大遗漏C的审计业务报告，应认定为不实报告”。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任19(二二)利害关系人的范围利害关系人的范围利害关系人的范围？司法解释第二条第一款规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人”。事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任：1.与利害关系人发生交易的审计单位应当承担第一位责任；2.事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任；3.在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任20(三三)诉讼当事人的列置诉讼当事人的列置司法解释第三条规定：u利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。u利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。u利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。专指验资第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任21(三三)诉讼当事人的列置诉讼当事人的列置该条规定涉及了三个民事主体、两类诉讼当事人：三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所以及被审计单位出资人；两类诉讼当事人是指共同被告被审计单位、会计师事务所或第三人出资人。这样规定，一是体现了被审计单位事务所利害关系人三方之间公平分配损失的原则，二是方便在诉讼中查明事实，一次性解决纠纷。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任22(四四)执业准则的法律地位执业准则的法律地位两种观点，以谁为准？两种观点，以谁为准？会计界认为，审计报告的真实性真实报告与不实报告相对应应意味着只要事务所按照执业准则和规则的要求出具的审计报告，就是真实的审计报告，即程序上真实的审计报告。法律界认为，审计报告的真实性就是客观上的真实，应当确保鉴证对象信息与客观事实相符。司法解释明确将执业准则纳入法律程序范畴，将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任23(五五)归责原则和举证责任分配归责原则和举证责任分配司法解释采取统一适用过错推定原则和举证责任倒置模式。1.根据这一规定，事务所无过错不承担责任“能够证明自己无过错者除外”。2.事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明。事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。3.如果事务所不能证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，就可以推定这就叫过错推定原则不实报告与损失的因果关系存在。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任24【例题例题22单选题单选题】人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任25【答案】B【解析】A错：事务所在能够证明自己没有过错的情况下不承担赔偿责任；B正确。依据：除非事务所能证明利害关系人的损失是由审计报告以外的其他因素引起的，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在；C、D均错：事务所是否承担责任只取决于其自身是否存在过错，与导致财务报表中存在错报的原因无关。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任26(六六)事务所的事务所的连带责任连带责任和和补充责任补充责任两种赔偿责任两种赔偿责任1.连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部先行赔付。清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。2.补充责任是指对主责任的补充清偿责任。所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任。当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿。3司法解释依过错状态区分责任类型：事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，过失情况下，根据过失大小承担补充责任。如此看来，何谓过失？何谓故意？成了承担不同责任的关键第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任27司法解释司法解释第五条规定：第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形即故意之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定抵触，不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，予以隐瞒或作不实报告；第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任28(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；(6)被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。由此看来，有必要明确界定“明知”注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任29(七七)事务所过失责任和过失认定标准事务所过失责任和过失认定标准司法解释第六条规定：会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任补充赔偿责任。从内容上看，这一规定明确了两个方面问题：一是事务所因过失出具不实报告不承担连带责任；二是事务所承担的赔偿责任大小是与其过失程度相适应的。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任30司法解释第十条规定，如果被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿，那么，事务所就可以不承担赔偿责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任31过失程度一般划分为普通过失和重大过失。过失行为造成的损害后果是否重大，通常不是那，什么才是？准则才是判断注册会计师过失程度的参考因素。普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从事审计工作。重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任32过失的认定：过失的认定：注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计计划存在明显疏漏；(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任33(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(9)错误判断和评价审计证据；(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任34(八八)事务所事务所免除免除和和减轻减轻责任的事由责任的事由一般的民事侵权责任须满足四个构成要件：1、行为人主观过错2、实际损失的发生3、过错与损失之间的因果关系4、行为人违法。如果事务所能够证明自己在特定方面不符合这些构成要件的规定，就可以提出抗辩，要求免责或者减责。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任35免责情形：免责情形：司法解释第七条从是否存在过错和因果关系两个方面规定了事务所的五种免责情形，会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：u(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；u(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任36u(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；u(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；u(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”u其中，前三项规定属于因没有过错而免责的情形，后两项规定属于因没有因果关系而免责的情形。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任37u司法解释第八条还规定了一种事务所减轻责任的情形：u利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任(知假买假)。u司法解释第九条规定：会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为免责的事由。（无效免责）u事务所在验资报告中注明本报告仅供工商登记使用等类似内容的，属于不合理免责条款，不能成为免责的事由。（无效免责）第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任38(九九)事务所侵权赔偿事务所侵权赔偿顺位顺位和赔偿责任范围和赔偿责任范围1关于事务所侵权赔偿顺位。（先后顺序）司法解释第十条针对事务所因过失承担补充赔偿责任的案件中，事务所与被审计单位及其瑕疵出资的股东之间的赔偿顺序做出了规定。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任39(1)事务所与被审计单位之间的责任顺位。审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失的情况主要以下三种：u1).报告使用人与被审计单位之间发生买卖、借贷合同等交易关系，因被审计单位违约而导致损失；u2).报告使用人在证券发行市场，购买了被审计单位发行的证券而导致损失；u3).报告使用人在证券交易市场，使用了被审计单位的股票、债券、股票期权等金融工具进行交易而导致损失。在这三种情况下，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任40(2)被审计单位与其瑕疵出资股东之间的责任顺位。司法解释第十条第(一)项规定，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。(3)事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位。司法解释第十条第(二)项规定，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任41【例题例题33单选题单选题】如果利害关系人以会计师事务所出具了不实审计报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼，下列有关赔偿责任的说法中，正确是的()。A.如果会计师事务所与被审计单位恶意串通出具不实审计报告，就应当承担补充赔偿责任B.如果会计师事务所因出具不实审计报告而承担赔偿责任，赔偿金额应以不实审计金额为限C.如果会计师事务所已在法定审计报告中限制了报告的使用者，利害关系人不属于限定的报告使用者，会计师事务所可以免责D.如果会计师事务所没有按照审计准则的要求实施必要的审计程序而出具不实审计报告，就当承担补充赔偿责任第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任42【答案】D【解析】A：“恶意串通”属于欺诈，应当承担连带赔偿责任；B：仅在承担补充赔偿责任时，赔偿金额才以不实审计金额为限；C：免责应满足司法解释的相应条款，不以事务所的限制为依据；D：司法解释明确规定，“未依据执业准则、规则执行必要的审计程序”属于过失，而过失与补充赔偿责任相对应。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任43【例题例题44单选题单选题】如果利害关系人以会计师事务所出具了不实审计报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起了民事侵权赔偿诉讼，下列各种情形中，人民法院可以判定会计师事务所承担连带赔偿责任的是()。A.会计师事务所未能合理地确定财务报表整体的重要性而导致审计报告不实B.会计师事务所依赖银行出具的虚假证明文件而导致审计报告不实，虽然会计师事务所保持了必要的职业谨慎，但仍未能发现问题C.会计师事务所明知被审计单位的财务报表有重大不实而没有指出D.会计师事务所在发现可能的错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或排除第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任44【答案】C【解析】“明知被审计单位的财务报表有重大不实而没有指出”属于欺诈，欺诈与连带责任相对应。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任452关于事务所侵权赔偿责任范围。事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所承担赔偿责任的最高限额为不实审计金额。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任46【例题例题55单选题单选题】人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任47【答案】A【解析】B、C、D均明显错。其中，B：“所有”一词不当。如果这些“机构或人员”没有与被审计单位发生交易或没有遭受损失，就不需要赔偿；C：承担连带赔偿责任时，赔偿金额无上限，承担补充赔偿责任时，赔偿的上限也不是收取的审计费用，而是审计报告的不实金额；D：被审计单位为第一顺位责任人。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任48(十十)司法解释司法解释还针对司法实践中出现的两个还针对司法实践中出现的两个突出问题作出了明确规定。突出问题作出了明确规定。1事务所与其分支机构关系问题司法解释第十一条明确规定：“会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。”2事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题司法解释第十二条规定：“本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。”第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任49【例题例题66简答题简答题】D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 208年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任50【答案答案】(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。(2)D注册会计师提出的免责理由不正确。司法解释第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”(3)下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。第第2章章注册会计师审计的法律责任注册会计师审计的法律责任51本章结束本章结束谢谢大家！

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