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建筑施工企业会计第八章 工程成本和费用 第八章 工程成本和费用 第一节 费用和成本的概念及分类 第二节 工程成本核算概述 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 人工费的核算 第五节 材料费的核算 第六节 机械使用费的核算 第七节 其他直接费的核算 第八节 间接费用的核算 第九节 工程成本核算 第十节 竣工成本决算 第十一节 期间费用的核算 第一节 费用和成本的概念及分类一、成本和费用的概念 广义费用泛指企业在生产经营活动中的各种耗费。狭义的费用指期间费用。企业为生产一定种类和数量产品所发生的费用，即产品生产成本，也是产品制造成本，简称成本。联系：费用是计算成本的前提。成本是将一定范围内的费用归集到某一具体成本计算对象上，是一种对象化的费用。区别：费用按时期归集，与一定会计期间相联系 成本按对象归集，与某一具体对象相联系 二、建筑施工企业费用分类（一）施工费用按经济性质分类（1）外购材料（2）外购动力（3）职工薪酬（4）折旧费（5）修理费用（6）租赁费（7）税金（8）利息支出（9）其他支出（二）施工费用按经济用途分类（1）计入成本的施工生产费用 计入工程成本的施工生产费用 继续分为成本项目 计入企业所属辅助生产部门和附属工业企业所生产 的产品成本的施工生产费用 计入对外提供机械作业和劳务成本的施工生产费用（2）计入当期损益的期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用 人工费 直接费用 材料费 机械使用费 生产费用 其他直接费施 现场经费工 间接费用费 临时设施费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用（三）施工费用按计入工程成本的方法分类（1）直接费用（2）间接费用 第二节 工程成本核算概述一、建造合同的特点 建造合同是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同包括：1、固定造价合同。是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2、成本加成合同。是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。先有买主，后有标底（即资产）建造合同的特点：资产的建设期长 所建造的资产体积大，造价高 一般为不可取消合同二、建造合同成本核算的基本要求（一）正确确定各项建造合同的成本核算对象一般以单项合同为对象，分别确认收入、费用和利润。如为一组合同，按合同分立和合并原则确定成本核算对象。（二）合理判断建造合同的结果能否可靠地估计 能可靠估计，在表日按完工百分比法确认合同收入和费用 不能可靠估计，区别以下情况处理：（1）合同成本能收回，按能收回的合同成本确认合同收入，合同成本在发生当期确认为费用。（2）合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入。对于一项建造合同如预计总成本大于合同收入，应将预计损失立即确认为当期费用。（三）做好建造合同成本核算的各项基础工作 建立各项制度、消耗定额，完善检测设施等。（四）准确计算合同成本（五）真实、准确、及时、系统地核算和反映经济业务。三、工程成本核算对象是指在计算工程成本时，归集和分配施工费用的具体对象，即承担施工费用的客体。（一）一般情况下以订立的单项合同为成本核算对象如一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理。（1）每项资产均有独立的建造计划（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。（二）一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订。（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。（三）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同处理。（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。四、工程成本核算的组织我国建筑施工企业一般实行三级管理体制:公司 工区（或工程处、分公司等）施工队（或项目经理部）或两级管理体制:公司 工区（或工程队）工程成本核算的组织应与之相适应实行三级或两级核算。五、工程成本核算的程序（一）工程成本核算应设置的会计账户1.“工程施工”：用来核算建筑施工企业实际发生的工程施工合同成本、间接费用和合同毛利。合同完成后，本账户与“工程结算”账户对冲后结平。明细账-合同成本-间接费用-合同毛利2.“机械作业”：核算企业及其内部独立核算的施工单位使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。（注意：如为租入设备的租金不通过本账户核算，直接记入“工程施工”）。明细账-按机械类型和机械使用费项目分别设置 期末按受益对象结转，转后无余额3.“生产成本-辅助生产”：用来核算建筑施工企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的费用。明细账-按车间、单位或成本核算对象设明细账，并按成本项目分设专栏进行明细核算。期末按受益对象分配并结转。借方余额表示未完工成本。4.“待摊费用”：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。明细账-按费用种类设明细5.“工程结算”：核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。合同完成后，本账户与“工程施工”对冲后结平。明细账-按工程施工合同设置明细账。（二）工程成本核算的程序（1-9项）1、确定工程成本核算对象。2、根据工程成本核算对象开设“工程施工成本明细账”。3、确定工程成本计算期。4、按用途和发生地点，归集本月各项施工生产费用到“工程施工”“机械作业”“生产成本-辅助生产”的借方。5、月末，将由本月负担的费用转入有关成本费用账的借方。6、月末，将归集在“生产成本-辅助生产”账户的各项费用，按各受益对象分配计入“机械作业”和“工程施工-间接费用”等有关账户。7、月末，按各个工程使用自有施工机械记录，核算与分配机械使用费，从“机械作业”贷方转入“工程施工”借方。8、施工单位发生的各项间接费用，先在“工程施工-间接费用”归集，月末按确定的工程成本核算对象和一定的分配标准分配计入“工程施工-合同成本”借方。9、期末确定已完工程或竣工工程的实际成本。第三节 辅助生产费用的核算一、辅助生产的性质和种类 辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利进行而组织的服务性生产活动。辅助生产部门是指建筑施工企业及其内部独立核算单位所属非独立核算的辅助生产车间、单位或部门。辅助生产部门按其服务内容可分为：生产材料的辅助生产 提供劳务的辅助生产两大类。按其生产材料和提供劳务的种类多少，可分为：生产一种材料与提供一种劳务的辅助生产 生产多种材料与提供多种劳务的辅助生产二、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集 在“生产成本-辅助生产”下按车间、单位或部门以成本对象和成本项目设置“辅助生产明细账”进行归集。成本项目一般分为人工费、材料费、其他直接费和间接费用。其中，间接费用是指为组织和管理辅助生产所发生的费用。为简化核算，一般不分配施工生产单位的间接费用。例1：某建筑公司有运输队、机修厂两个辅助生产部门。本月运输队领用2000元的汽油，分配材料成本差异20元，计提职工薪酬1140元，计提固定资产折旧费100元，机修厂领用机械配件2400元，分配材料成本差异24元，计提职工薪酬1710元，计提固定资产折旧费216元，编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产运输队 3260 辅助生产机修厂 4350 贷：原材料 4400 材料成本差异 44 应付职工薪酬工资 2850 累计折旧 316（二）辅助生产费用的分配1、对外单位提供部分：借：其他业务成本 贷：生产成本-辅助生产2、对本单位专项工程提供的部分：借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产3、对本单位工程施工、产品生产、机械作业、企业所属施工单位管理部门、企业行政管理部门等提供的部分:借：机械作业 工程施工-间接费用 管理费用等 贷：生产成本-辅助生产（三）辅助生产费用的分配方法1、直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将辅助生产部门所发生的生产费用直接分配给辅助生产部门以外的各个受益对象。辅助生产实际单位成本=该辅助生产部门直接发生的费用总额该辅助部门提供产品或劳务总量-其他辅助部门耗用量 某受益对象应分配辅助生产费用=该受益对象的耗用量辅助生产实际单位成本此法只适用于辅助生产部门之间相互提供产品、劳务较少，或相互分配费用相差不大的企业。例：假设各单位耗用的辅助生产劳务数量如下表：受益对象运输（/吨公里）修理工日运输队 30机修厂 20001号工程 30002号工程 4000起重机 30载重汽车 40合计 9000 100根据上表，编制“辅助生产费用分配表”如下：项目 运输队 机修厂应分配的辅助生产费用 3260 4350向辅助生产部门以外的受益对象提供的劳务计量单位 吨公里 工日数量 70000 70辅助生产实际单位成本3260/（7000-0）=0.46574350/（70-0）=62.1429受益对象耗用数量及分配金额 数量 金额 数量 金额工程施工1号工程 3000 1397工程施工2号工程 4000 1863机械作业起重机 30 1864机械作业载重汽车 40 2486 合计 7000 3260 70 4350根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录如下：借：工程施工合同成本1号工程 1397 合同成本1号工程 1863 机械作业起重机 1864 载重汽车 2486 贷：生产成本辅助生产运输队 3260 机修厂 43502、一次交互分配法 是指辅助生产费用先在辅助生产部门之间根据彼此提供的产品和劳务数量进行交互分配，然后再将各辅助生产部门分配前的费用加上交互分配转入数额，减去交互分配转出数额，再向辅助生产部门以外的其他的部门、单位分配。某辅助生产交互分配前的实际单位成本=该辅助生产部门直接发生的费用总额/该辅助生产部门提供的产品或劳务总量其他辅助生产部门应分配某辅助生产费用数额=其他辅助生产部门耗用某辅助生产部门的产品或劳务总量某辅助生产交互分配前的实际单位成本 交互分配后某辅助生产部门生产费用总额=交互分配前该辅助生产部门直接发生的费用总额+交互分配后转入的数额-交互分配后转出的数额 交互分配后某辅助生产部门的实际单位成本=交互分配后该辅助生产部门的生产费用总额/该辅助生产部门为辅助生产部门以外的受益对象提供的产品或劳务数量辅助生产部门以外某受益对象应分配辅助生产费用数额=该受益对象的耗用该辅助生产部门的产品或劳务数量交互分配后某辅助生产部门的实际单位成本 此法手续复杂，工作量大，只适用于各辅助生产部门之间相互提供产品或劳务数量较多以及不进行费用的交互分配对辅助生产成本影响较大的辅助生产核算。3、代数分配法 是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，先计算出各辅助生产部门提供产品税或劳务的实际单位成本，然后根据各受益对象（包括辅助生产部门内部和外部的）耗用产品或劳务的数量按同一实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产费用。此法分配结果最为准确，但如果辅助生产车间、部门较多。则未知数较多，计算手续复杂，计算工作量较大，因此，该法适用于已经实现会计电算化的企业。4、顺序分配法 是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，按照辅助生产部门之间受益多少的顺序进行排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去。计算手续简便，其准确性受到影响。一般只适于各辅助生产部门之间相互受益程度具有明显顺序的企业。第四节 人工费的核算一、人工费的概念 是指直接从事建筑安装工程施工的工人及现场从事运料、配料等辅助工人所发生的各项薪酬，包括工资、奖金、工资性质的津贴、职工福利费和劳动保护费及其薪酬等。二、人工费的归集和分配 能分清受益对象的，据“工程任务单”和工资结算凭证直接计入各工程成本核算对象的“人工费”成本项目中。多个成本核算对象的，分配计入各工程成本的“人工费”成本项目中。某项工程应分配的薪酬费用=该工程当月实耗工日数建安工人的日平均薪酬 其中：建安工人的日平均薪酬=建安工人当月计时薪酬总额/各工程当月实耗工日数例2：某建筑施工企业第一工区有甲、乙两个工程成本核算对象。本月份“工资汇总表”列明发生的建安工人工资为90 000元。本月份甲工程耗用2 000个工日，乙工程耗用1 000个工日。根据以上资料编制“建安工人工资分配表”如下：建安工人工资分配表第一工区 年 月工程成本核算对象实耗工日数（工日）日平均工资(元/工日)应分配工资额（元）甲工程乙工程2 0001 000303060 00030 000 合计 3 000 30 90 000根据“建安工人工资分配表”编制会计分录如下：借：工程施工合同成本甲工程（人工费）60 000 合同成本乙工程（人工费）30 000 贷：应付职工薪酬工资 90 000包括在人工费中的建筑安装工人福利费，据实际发生额，计入各工程成本核算对象的“人工费”成本项目。“五险一金”按工资总额的一定比例计算后计入相应的成本或费用。例3：承上例，第一工区财会部门为建安工人发放福利合计12474元，其中甲工程承担8316元，乙工程承担4158元。借：工程施工合同成本甲工程（人工费）8 316 合同成本乙工程（人工费）4 158 贷：应付职工薪酬职工福利 12 474 包括在人工费中的建筑安装工人的劳动保护费：凡是能够分清受益对象的，直接计入各受益的工程成本核算对象。如果是由于建筑安装工人流动施工或为几个工程共同发生的劳动保护费，则应按其占薪酬总额的比例分配计入各有关的工程成本核算对象。建安工人劳动保护费占薪酬总额的比例=建安工人劳动保护费总额 建安工人薪酬总额某项工程当月应负担的建安工人劳动保护费=该工程当月负担的建安工人薪酬总额建安工人劳动保护费占薪酬总额的比例例4：承上例，第一工区本月随同工资一并发放给建筑安装工人的劳动保护费为4 500元，按其占总额的比例进行分配。第一工区财会部门编制“建安工人劳动保护费分配表”如下：工程成本核算对象工资总额 分配率 分配金额甲工程乙工程60 00030 0005%5%3 0001 500合计90 000 5%4 500根据“建安工人劳动保护费分配表”编制会计分录如下：借：工程施工合同成本甲工程（人工费）3 000 合同成本乙工程（人工费）1 500 贷：库存现金 4 500 第五节 材料费的核算一、材料费的概念 是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销和租赁费用等。二、材料费的归集和分配1.能分清受益对象的，直接计入工程成本“材料费”项目。2.集中统一下料的，分配计入工程成本核算对象。3.难以分清受益对象的，分配计入工程成本核算对象。4.凡是周转使用的模板、脚手架料等周转材料，摊销计入工程成本核算对象。5.本月已领未用的办“假退料”手续。6.工程竣工后剩余材料填“退料单”办理退库。7.采用计划成本进行日常核算的，分配材料成本差异。月终，编制“材料费用分配表”进行业务处理。例5：某建筑施工企业第一工区财会部门根据有关领料凭证、各类材料成本差异率和“周转材料摊销计算单”等资料，汇总编制“材料费用分配表”如下：材料费用分配表第一工区 2010年8月 单位：元 工程成本核算对象材料类别 甲工程 乙工程 合计主要材料黑色金属50000 40000 90000硅酸盐200000 150000 350000木材40000 30000 70000其他主要材料30000 20000 50000小计320000 240000 560000结构件150000 100000 250000其他材料25000 15000 40000合计495000 355000 850000周转材料摊销15000 12000 27000借：工程施工合同成本甲工程（材料费）495 000 合同成本乙工程（材料费）355 000 贷：原材料主要材料 560 000 结构件 250 000 其他材料 40 000借：工程施工合同成本甲工程（材料费）15 000 合同成本乙工程（材料费）12 000 贷：周转材料周转材料摊销 27 000 第六节 机械使用费的核算一、机械使用费的概念 是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用外单位及本企业内部所属独立核算的机械站的施工机械所发生的租赁费。二、机械使用费的归集和分配（一）租入施工机械的归集和分配 一般据“机械租赁费结算账单”直接计入受益“工程成本-机械使用费”成本项目。如由两个或两个以上受益对象承担，按使用台班数分配。平均台班租赁费=施工机械租赁费总额/租入施工机械作业总台班数某工程成本核算对象应负担的施工机械租赁费=该工程成本核算对象实际使用的台班数平均台班租赁费例6：某建筑施工企业第一工区从某专业机械化施工公司租入某施工机械2台，本月为甲工程提供机械作业60个台班，为乙工程提供机械作业40个台班，每台班单价为500元。以银行存款支付施工机械租赁费50 000元。借：工程施工合同成本甲工程（机械使用费）30 000 合同成本乙工程（机械使用费）20 000 贷：银行存款 50 000（二）自有施工机械的归集和分配1.自有施工机械使用费的归集主要有以下成本项目：（1）人工费：驾驶和操作施工机械人员的薪酬。（2）燃料及动力费：施工机械或运输设备所耗用的液体燃料、固体燃料和电力等费用。（3）折旧费用：对施工机械、运输设备计提的固定资产折旧费用、替换工具和部件的摊销和维修费。（4）其他直接费：施工机械、运输设备所耗用的润滑和擦拭材料费用及预算定额所规定的其他费用。（5）间接费用：管理人员薪酬、办公费及折旧等。注意：建筑施工企业所属各施工单位的自有机械和运输设备，一般只核算机械作业的直接成本，而将为组织和管理机械作业所发生的间接费用直接分配计入各工程的“间接费用”成本项目。建筑施工企业所属内部独立核算的机械站和运输队，则应根据上述成本项目，归集当月实际发生的机械作业费用总额（包括间接费用），计算当月机械作业的总成本，并根据当月机械作业台班完成的工程量计算机械作业的实际单位成本。建筑施工企业及其所属各施工单位使用自有机械进行机械作业所发生的各项费用，应通过“机械作业”账户，并按成本核算对象和成本项目归集。以施工机械各类确定成本核算对象。大型施工机械按单机或机组确定成本核算对象。中型施工机械的按类别确定成本核算对象。没有专人使用的小型施工机械，如打夯机、砂浆机等，可将几类机械合并为一个成本核算对象。例7：某建筑施工企业第一工区使用自有施工机械发生的费用归纳见下表。经济业务内容 挖土机 搅拌机 合计分配工资发放职工福利支付劳动保护费领用燃料计提折旧支付养路费12001688050502710150010001407030313042200308150535340141500合计10708 2817 13525（1）借：机械作业挖土机（人工费）1200 搅拌机（人工费）1000 贷：应付职工 薪酬工资 2200（2）借：机械作业挖土机（人工费）168 搅拌机（人工费）140 贷：应付职工 薪酬职工福利费 308（3）借：机械作业挖土机（人工费）80 搅拌机（人工费）70 贷：库存现金 150（4）借：机械作业挖土机（燃料及动力）5050 搅拌机（燃料及动力）303 贷：原材料其他材料 5353（5）借：机械作业挖土机（折旧及修理费）2710 搅拌机（折旧及修理费）1304 贷：累计折旧 4014（6）借：机械作业挖土机（其他直接费）1500 贷：银行存款 2200应该指出，在归集机械使用费时下列费用不包括在内：（1）施工机械所加工的各种材料对象，如搅拌混凝土用的水泥、砂子、碎石、轧石机用的块石等，应直接计入“工程施工材料费”成本项目。（2）为施工机械担任送料、配料、供水及搬运成品的工人的薪酬，应计入“工程施工人工费”成本项目。2.自有施工机械使用费的分配（1）凡是能分清受益对象的，应直接计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。（2）凡是不能分清受益对象的，则应采用适当的方法分配计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。自有施工机械使用费的分配方法主要有以下三种：（1）台班分配法 按各成本核算对象使用机械的台班数进行分配。适用于按单机或机组进行机械使用费核算的施工机械。例：自有施工机械使用费的分配方法主要有以下三种：（2）预算分配法 按照实际发生的机械使用费和预算机械使用费的比率进行分配。适用于不便计算机械使用台班、无机械台班记录和台班单价不便确定的中小型机械。例：自有施工机械使用费的分配方法主要有以下三种：（3）完成工程量（作业量）分配法 按照各成本核算对象使用施工机械所完成的工程量（或作业量）为基础进行分配。适用的于能够计算完成工程量（或作业量）的施工机械及运输设备。例：第七节 其他直接费的核算一、其他直接费的概念和内容 是指直接为工程施工所发生的除材料费、人工费和机械使用费以外的其他直接生产费用。主要包括：（1）施工过程中直接耗用的水、电、风、气等。（2）冬雨季施工增加费。保温、防雨措施增加费（3）夜间施工增加费（4）材料二次搬运费（5）仪器仪表使用费（6）生产工具使用费（7）检验试验费（8）特殊工种培训费（9）工程定位复测、工程点交、场地清理费（10）特殊地区施工增加费等。二、其他直接费的归集和分配1.能分清受益对象的直接计入各受益工程成本核算对象的“其他直接费”成本项目。2.不能分清受益对象的分配计入各受益工程成本核算对象的“其他直接费”成本项目。例8：某建筑施工企业第一工区辅助生产部门本月为甲、乙两个工程提供现场材料二次搬运服务，搬运费为2615元，其中，甲工程应分摊1615元，乙工程应分摊10000元。借：工程施工甲工程（其他直接费）1615 乙工程（其他直接费）1000 贷：生产成本辅助生产 2615例9：某建筑施工企业第一工区本月甲、乙两工程共同发生的其他直接费为53044.95元，按各工程的工、料、机实际成本比例分配，其中，甲工程分配31359.05元，乙工程分配21685.90元。借：工程施工甲工程（其他直接费）31359.05 乙工程（其他直接费）21685.90 贷：工程施工其他直接费 53044.95 第八节 间接费用的核算一、间接费用的概念和内容 是指各施工单位（如工程处、工区、工程队、项目经理部等）为组织、管理施工生产活动所发生的各项费用。包括：（1）临时设施折旧费（2）现场管理人员薪酬（3）劳动保护费（4）办公费（5）差旅交通费（5）固定资产使用费（7）工具用具使用费（8）保险费（9）工程保修费（10）工程排污费（11）其他费用。二、间接费用的归集一般难以分清受益对象，先在“工程施工-间接费用”归集，期末分配计入各工程成本对象“间接费用”成本项目。例10：某建筑施工企业第一工区本月发生下列各项间接费用：（1）计提本月在用临时设施摊销费5 000元。借：工程施工间接费用 5 000 贷：累计折旧临时设施 5 000（2）分配本月管理人员工资总额51 000元。借：工程施工间接费用 51 000 贷：应付职工薪酬工资 51 000（3）实际支付管理人员福利费7 000元。借：工程施工间接费用 7 000 贷：应付职工薪酬职工福利费 7 000（4）本月随同工资一并支付给管理人员劳动保护费1 200元。借：工程施工间接费用 1 200 贷：库存现金 1 200（5）计提本月行政管理用固定资产折旧费10 000元，低值易耗品摊销3 000元。借：工程施工间接费用 13 000 贷：累计折旧 10 000 周转材料低值易耗品摊销 3 000（6）以银行存款支付各种办公费5 000元。借：工程施工间接费用 5 000 贷：银行存款 5 000（7）分摊本月应负担的财产保险费10 000元。借：工程施工间接费用 10 000 贷：预付账款 10 000（8）以银行存款支付本月行政管理用水电费1 200元。借：工程施工间接费用 1 200 贷：银行存款 1 200（9）以银行存款支付其他间接费用12673.10元。借：工程施工间接费用 12 673.10 贷：银行存款 12 673.10三、间接费用的分配1.人工费比例分配法 本月实际发生的间接费用总额间接费分配率=各工程本月发生的人工费实际成本总额某工程应分配的间接费用=该工程本月人工费的实际成本间接费用分配率此法适用于从事设备安装工程施工的单位。2.直接费比例分配法 本月实际发生的间接费用总额间接费分配率=各工程本月发生的实际直接费用总额某工程应分配的间接费用=该工程的实际直接费间接费用分配率此法适用于从事建筑工程施工的单位。如果在一个施工现场内，既有建筑工程，又有设备安装工程，则应按两个步骤分配间接费用：（1）以各类工程本期发生的人工费实际成本为分配标准，先在建筑工程和设备安装工程之间进行分配。（2）在各类工程内部各个成本核算对象之间进行分配。间接费用在建筑工程内部各工程之间以本期实际发生的直接费为分配标准；在安装工程内部各工程之间则以本期实际发生的人工费为分配标准。例11：某建筑施工企业第一工区本月只有甲、乙两项建筑工程的施工任务，本月实际发生的间接费用总额为106073.10元。采用直接费比例分配法，编制“间接费用分配表”如下：间接费用分配表 第一工区 2010年8月 根据“间接费用分配表”，编制会计分录如下：借：工程施工合同成本甲工程（间接费用）62 714.73 合同成本甲工程（间接费用）43 358.37 贷：工程施工间接费用 106 073.10 工程成本核算对象直接费成本（元）分配率 分配金额（元）甲工程 乙工程660 155.05456 403.900.0950.09562 714.7343 358.37 合计 1 116 558.95 0.095 106 073.10 第九节 工程成本结算一、工程成本结算1.工程成本按月结算 对于已完工程，施工单位应按月计算其实际成本，并按预算价格向建设单位收取工程价款。对于未完施工，施工单位不能向建设单位收取工程价款，但月末应计算其实际成本，以便计算确定本月已完工程的实际成本。对既有已完工程，又有未完工程的项目，将已归集的施工费用在已完和未完施工之间进行分配。本期已完工程实际成本=期初未完施工实际成本+本期发生施工费用-期末未完施工实际成本 通常把未完施工的预算成本视同其实际成本，月末未完施工成本也可不负担间接费用，即以预算直接费作为预算成本。实际中，未完施工预算成本计算方法有：估量法和估价法。（1）估量法即约当产量法是根据施工现场盘点确定的未完工程量，按已完工序和工程内容占该分部分项工程量的百分率，将其折合为相当的已完工程量，然后乘以该分部分项工程的预算单价，并加上其他直接费及现场经费，来确定未完施工的预算成本。月末未定施工预算成本=月末未完施工折合成已完分部分项工程实物量该分部分项工程预算单价-未完施工预算其他直接费及现场经费此法适用于均匀投料，便于划分的分部分项工程。例12：某建筑施工企业第一工区月末盘点未完施工，甲工程砖墙抹混合砂浆2000平方米，按预算定额规定应该抹两遍，月末盘点时只抹了一遍。该工程每平方米预算单价为6.16元，其中人工费3.02元，材料费2.96元，机械费0.18元，其他直接费及现场经费分别占定额直接费的4%和8%.根据以上资料，编制“未完施工盘点单”如下。未完施工盘点单 2010年8月单位工程名称分部分项工程 已做工程 其中名称 预算单价（元/平方米）工序名称或内容占分部分项工程的%已做数量/平方米折合分部分项工程/平方米预算成本工人费材料费机械费甲工程砖墙抹混合砂浆6.16每一遍50 2000 1000 6160 3020 2960 180加：其他直接费4%现场经费8%246.4492.8合计6899.2根据“未完施工盘点单”，将计算结果登记在“工程施工成本明细账”有关栏内，即可计算已完工程实际成本。工程施工成本明细账（万元）工程名称：甲工程建筑面积：开工日期：年 月 日预算造价：竣工日期：年 凭证号数 摘要 直接费用 间接费用 工程成本合计月日 人工费材料费机械使用费其他直接费期初未完施工分配工资支付职工福利费支付劳动保护费分配材料费分配材料成本差异周转材料摊销机械租赁费分配机械作业分配辅助生产费用分配其他直接费分配间接费用260060000831630001650049500077501500020003000081151200161531359.05250062714.73248006000083163000495000775015000300008115161531359.0562714.73本期合计减：月末未完施工本月已完工程实际成本713163020708965177502960531290381151803993532974.05246.4033927.6562714.73492.8064721.93722869.786899.2074077058（2）估价法某工序的单价=分部分项工程预算单价该工序耗用的直接费占预算单价的百分率月末未完施工预算成本=（未完施工中某工序完成量该工序单价）+未完施工预算其他直接费及现场经费一般适用于不均匀投料或各工序工料定额有显著不同的分部分项工程。2.工程成本分段结算 已完工程实际成本的计算方法与按月结算工程成本法相同。不同的是：已完工程是指按合同已完成的工程阶段或部位；未完施工是指期末尚未完成合同规定的工程阶段或部位（其中包括已完工的分部分项工程和未完工的分部分项工程）。3.工程成本竣工后一次结算 成本计算不定期进行，平时不需要结转。竣工工程实际成本=竣工月月初施工生产费用余额+竣工月施工生产费用发生额 如果多个工程合并为一个成本核算对象，则归集的全部施工费用应在各工程间分配。一般以工程成本为分配标准。二、工程实际成本的结转已竣工的工程，应及时结转合同成本与合同毛利。例：乙工程已竣工，采用竣工后一次结算办法，结转实际成本2 905 762.30元。借：工程结算 2 905 762.30 贷：工程施工-合同成本乙工程2 905 762.30 第十节 竣工成本决算 竣工成本决算是反映竣工单位工程的预算价值、预算实际成本的文件，是考核工程预算执行情况，分析工程成本节约或超支原因的主要依据。编制竣工成本决算，是核算单位工程成本的最后阶段。竣工成本决算的编制程序：1、工程竣工后，各施工单位预算人员据施工图预算和工程变更、材料代用等有关签证资料，编制竣工结算书，确定全部预算成本和预算总造价，便与发包单位办理工程价款结算。2.清理施工现场，盘点剩余材料和残次料，办理退库，冲减工程成本。3.检查各项费用是否已经正确、完整地记入竣工工程成本。4.将实际成本与预算成本比较，计算成本降低额和降低率，编制竣工工程成本决算。5.将竣工结算书（包括工、料分析表）、竣工成本决算和其他有关资料合并存档。第十一节 期间费用的核算一、管理费用的核算（一）管理费用的涵义管理费用是指企业的行政管理部门（总部）为组织和管理房地产开发经营活动而发生的各项费用。（二）管理费用项目的具体内容公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 董事会费咨询费 审计费 诉讼费排污费 绿化费 税金土地使用费 技术转让费 研究开发费无形资产摊销 业务招待费 存货盘亏、毁损和报废 其他管理费用（三）管理费用的核算 借:管理费用 贷：库存现金等 二、财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出 汇兑损失 金融机构手续费 其他财务费用借：财务费用 贷：应付利息等