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会 计 学 基 础商学院 邓先礼通过帐户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。帐户期末余额的计算公式如下：第 五 章 帐簿1 帐簿的意义、种类一、帐簿 帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来 连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。v 记帐：指根据记帐凭证登记帐簿v 设置和登记帐簿的作用：归类、整理会计信息 是编制会计报表的依据 便于进行会计分工 保存会计信息的载体（重要经济档案）二、帐簿的分类 日记帐（簿）（序时帐）1。按用途：分类帐（簿）备查帐（簿）订本式2。按外表：活页式 卡片式 注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！2 日 记 帐一、业务举例 业务1：购进甲材料10 吨，每吨2000元，进货增值税率17，款项暂欠。购货款：20000 元，应交增值税（进项）2000017 3400（元）应付帐款：20000340023400（元）应交增值税增值金额增值税率（销售价购进价）增值税率 销售价增值税率购进价增值税率增值税的计算及帐务处理应交增值税（销项）应交增值税（进项）记入“应交税金”的贷方记入“应交税金”的借方业务11：现款销售A 产品200件，单价40元，增值税率17，款已转入银行分析 分析：银行存款增加记入借方 销售收入增加记入贷方 应交增值税（销项）销售收入17 40200171360（元）记入贷方业务5：销售A产品1000件，单价40元，增值税率17，款未收 分析 分析应交增值税（销项）100040176800（元）该企业实际应交增值税金额：6800136034004760（元）借方 应交增值税 贷方(1)3400(5)6800(11)1360余额：4760 二、普通日记帐（分录簿）指用来序时地、全面地登记经济业务（确定或保存会计分录）的帐簿 P103，图51优点：记录全面，能保证记帐凭证的安全缺点：工作量大 不利于会计分工（只能一人记日记帐）（注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用）三、专栏日记帐（多栏式日记帐）P105，图52四、特种日记帐 专门登记某一类经济业务的日记帐 三栏式特种日记帐 常见：现金日记帐、银行存款日记帐注：我国会计实务：（二）、多栏式特种日记帐 P109，图54 3 分 类 帐（簿）分类帐簿 指根据记帐凭证（或日记帐）按帐户的分 类进行登记的帐簿 分类帐簿：总分类帐按记帐凭证登记 明细分类帐按记帐、原始凭证登记关系：总分类帐簿统驭明细分类帐 明细分类帐是对总分类帐的补充及细化 采用平行登记法 同时登记总分类帐和明细分类帐平行登记法平行登记法 指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和 明细分类帐中进行登记要点：登记的依据相同（不互为 登记依据）记帐的方向相同 记帐金额相等总分类帐与明细分类帐一、总分类帐（总帐）三栏式（基本格式）P112，图57帐页格式：对应帐户式 P113，图58 多栏式 P113，图59二、明细分类帐（明细帐）三栏式（只登记金额）帐页格式：数量金额式（登记财产）P115，图510 多栏式（分析式，登记费用、收入业务）P115，图511 复币式（登记外汇业务）4 试 算1.试算（试算平衡、轧帐）2.指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐的借方余额和贷方余额（借方发生额及贷方发生额）分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法3.2.试算的作用4.(1)检查记帐的准确性5.(2)为编制报表作准备6.3.试算表的编制7.P119，图5134.试算不平的查错 方法查试算表是否加错查试算表是否与帐户抄错查分类帐发生额、余额是否算错核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错查记帐凭证，是否借贷相等5 记帐技术和 记帐错误的更正方法一。记帐技术v 1.帐簿启用表的登记v 2.墨水颜色：蓝、黑色 正常登记，表示正数v 红色 用于更正、冲销，表示负数v 3.逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注“作废”v 4.字体：清晰、易辨，高度 栏高的三分之二v 5.跨页登记 结转发生额和余额二.记帐错误的更正（一）划 线更正法 1.适用范围：a.记帐凭证在过帐 前，摘要、帐户、金额错误 b.帐簿在结帐前，摘要、金额错误 2.更正方法：a.用红线划去错误处 b.用蓝字在错误处上方更正 c.在更正处加盖更正人的印章（二）红字冲销法 1.原理：用红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录 2.适用范围与方法：（1）过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误 更正：a.按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证（摘要为“冲销号凭证”）b.填正确的蓝字凭证 c.将两张凭证同时过帐 例：P123（2）已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记 更正：a.按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字 凭证，（摘要为“冲减号凭证元”）b.将红字凭证过帐 例：P124 三.蓝字补充法（补充登记法）1.适用范围：记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记 2.更正方法：a.按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证（摘要为“补记号凭证金额元”）b.将补填的凭证过帐例：P125第六章 费用的归集和收入的确认1 产品制造业的生产经营过程 供应过程 生产过程 销售过程储备资金 生产资金 成品资金 结算资金货币资金资金退出（利润分配缴税等）资金进入（投资、借款）2.供应过程材料流程：采购 进库（储存）领用（投入生产等）材料成本：买价运杂费（运费、整理费用、损耗、关税等）主要帐户：1。“材料采购”资产类帐户 借方：登记材料在采购过程中的全部实际成本 贷方：登记验收入库的材料结转的实际成本 余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料的实际金额（在途材料）明细帐：按材料种类、品种设置2。“原材料”资产类帐户 借方：登记验收入库材料实际（或计划）成本 贷方：登记领用出库的材料的实际（或计划）成本 余额：在借方，为库存材料的实际（或计划）成本 明细帐：按材料种类、品种设置例：P140 会计分录应编制到明细帐！（业务1）材料采购（注意A、B 材料买价及运费的分摊），款未付（业务2）付还以前所欠的材料款（已不属材料业务）（业务5）材料验收入库二。确认材料发出成本的方法 个别辨认法常见方法：加权平均法：综合加权平均法 先进先出法 移动加权平均法 后进先出法 例：P147 图64 期末结存材料成本期末结存材料数量加权平均单价 本期发出材料成本期初结存材料成本本期进库材料成本 期末结存材料成本 3 生产过程 直接材料 直接成本直接人工 记入“生产成本”帐户产品成本 期末转入 间接成本记入“制造费用”帐户主要帐户：1.“生产成本”帐户 成本类2.借方：登记 a.直接生产成本；b.期末转入的制造费用3.贷方：期末转出的已完工产品的生产（制造）成本4.余额：在借方，表示期末在产品的成本5.明细帐：按产品的品种设置 制造费用，即间接生产成本，通常指车间发生的、不能直接确定产品品种的生产费用。2.“制造费用”帐户 成本类 借方：登记 发生的一切间接生产成本 贷方：期末分配后结转到“生产成本”帐户的制造费用 明细帐：按制造费用的种类设置*注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！一.材料费用的核算 二.管理部门领用 记入“管理费用”帐户三.直接生产产品 记入“生产成本”帐户四.车间一般领用 记入“制造费用”帐户五.会计分录的基本格式六.借：生产成本 产品七.制造费用 材料费用八.管理费用材料费用九.贷：原材料 材料十.例：P152 业务（6）二.人工费用的核算人工费用 工资 福利费（用于职工福利及福利部门职工的工资）主要帐户：1.“应付工资”帐户 负债类 借方：登记本月已经实际支付的工资金额 贷方：登记本月应当支付的工资 2.“应付福利费”帐户 负债类 借方：登记已经使用的福利费金额 贷方：登记按规定提取的福利费金额 余额：在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额注：a.通常，福利费按职工工资总额的14提取 b.根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他 人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户相同例：经计算，本月应付生产工人工资100000元，辅助工人及车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资5000元，卫生所医务人员工资2000元；并按工资的14提取福利费。分录 a.分录 b：借：生产成本 100000 借：生产成本 14000 制造费用 10000 制造费用 1400 管理费用 5000 管理费用 980 应付福利费 2000 贷：应付工资 117000 贷：应付福利费 163800 例：开出支票117000元，委托银行代发工资。分录：借：应付工资 117000 贷：银行存款 117000 例：用现金发困难补助金30000元，其中在职工人20000元，退休工人10000元。分录：借：应付福利费 20000 管理费 10000 贷：现金 30000三.制造费用的核算1.制造费用的归集 例：领用甲材料25000元用于生产A产品，4000元用于车间的设备维修。分录：借：生产成本A产品 25000 制造费用材料费用 4000 贷：原材料甲材料 29000 例：提取车间厂房折旧费1800元，行政楼折旧费600元。分录：借：制造费用折旧费 1800 管理费用折旧费 600 贷：累计折旧 24002.期末，3.将制造费用分配 并结转 到各产品的生产成本 例：本月制造费用共发生4700元，经计算，A产品应分摊3200元，B产品应分摊1500元。分录：借：生产成本A产品 3200 B产品 1500 贷：制造费用 4700四.完工产品（制造）成本的结转五.帐户 地点 帐户 地点六.生产成本（生产车间）产成品（成品仓库）例：月末，完工 A产品1000个，每个成本50元；B产品800个，每个成本70元。产品质量合格，验收入库。分录：借：产成品A产品 50000 B产品 56000 贷：生产成本A产品 50000 B产品 56000 4 销 售 过 程 获得收入“主营业务收入”帐户销售 售出产品的成本“主营业务成本”帐户 付出代价 缴纳销售税金“销售税金”帐户 支付销售费用“销售/经营费用”帐户 一.产成品发出及销售成本的核算二.库存产品数量确定的方法 实地盘存制三.永续盘存制（一）实地盘存制（以存计耗制）要点：平时，只记收入数量，不记发出数量 期末，以盘存数量作为结存数量本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数 优点：工作量少 缺点：管理差，漏洞较多（二）永续盘存制（帐面盘存制）要点：平时，既记收入数量，也记发出数量 期末，根据帐面记录计算出结存数量期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数 优点：管理严谨，提供的信息多 缺点：工作量大 注：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不一致，应根据实际盘点结果进行帐务调整。二.销售收入的确认三.确认标准：a.产品所有权转移给购买方四.b.收款权利获得（无论是否收到货款）五.主要帐户：1.“主营业务收入”帐户 或“产品销售收入”帐户 损益（收入）类 借方：登记期末结转到“本年利润”帐户的收入金额 贷方：登记本期实现的（产品销售）收入金额本帐户结转后无余额 2.“主营业务成本”帐户 或“产品销售成本”帐户 损益（费用）类 借方：登记本期售出产品的制造成本金额 贷方：登记期末结转到“本年利润”帐户的销售成本本帐户结转后无余额 例.售给W 公司B产品200件，每件售价100元，增值税率17，款未收；经计算，B产品的制造成本为每件70元。分录如下：a.核算销售收入 借：应收帐款W 公司 23400 贷：产品销售收入 20000 应交税金应交增值税（销项）3400 b.核算销售成本 借：产品销售成本 14000 贷：产成品B产品 14000三.营业费用的核算四.营业费用 指销售过程及专设销售机构的费用五.帐户：“营业费用”帐户六.或“产品销售费用”帐户 损益（费用）类七.借方：登记本期发生的营业（销售）费用金额 八.贷方：登记登记期末结转到“本年利润”帐户的销售成本 本帐户结转后无余额 例：用银行存款支付广告费15000元分录：借：产品销售费用广告费 15000 贷：银行存款 15000四.营业税金的核算 营业税金 指销售过程应交纳的税金，如营业税、消 费税、资源税等 帐户：“主营业务税金”帐户 或“产品销售税金”帐户 损益（费用）类 借方：登记本期发生的主营业务（产品销售）税金 贷方：登记期末结转到“本年利润”帐户的销售税金 本帐户结转后无余额 例：8月份销售产品共20万元，应交5的营业税。分录：借：产品销售税金 10000 贷：应交税金应交营业税 10000 例：9月4日，划出存款10000元，缴纳上月营业税。分录：借：应交税金营业税 10000 贷：银行存款 10000第七章 帐 项 调 整1 会计期间一.会计期间二.1.会计期间 是会计的基本假设之一。为了能及时确定企业的经营成果，而将企业的连绵不断的经营活动人为地划分为一段一段的起讫期间，这一起讫期间就称之为会计期间。三.2.设置会计期间的意义二.会计年度三.1。什么是会计年度四.以一年为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为会计年度。五.2。我国会计年度的规定六.1月1日12月31日七.会计年度再划分为季度、月份，编制相关的会计报表2 收付实现制和权责发生制一.收付实现制（现金制、实收实付制）二.指每期收入和费用的确定，均以现金的实际收付为标准 凡本期收到现金的收入，均视为本期收入；凡本期未收到现金的收入，均不作为本期收入。凡本期实际支付现金的费用，均视为本期费用；凡本期未实际支付现金的费用，均不作为本期费用。二、权责发生制（应计制、应收应付制）指每期收入和费用的确定，均以应得收入权利的形成或应承担费用的义务、责任 的实际发生 为标准 凡在本期形成的收入权利，无论是否收到款项，均视为本期收入；凡不在本期形成的收入权利，即使收到现金，也不作为本期收入。凡属本期应承担义务和责任的费用，无论是否支付款项，均视为本期费用；凡不应由本期承担义务和责任的费用，即使付出现金，也不作为本期费用。例：P183（预收半年的租金收入）收入与费用的不同确认 设3月底收到第2季度的租金450元；确认的收入金额3月份 4月份 5月份 6月份收付实现制450 0 0 0权责发生制0 150 150 150 设3月底支付第1季度的银行借款利息270元；确认的费用金额1月份 2月份 3月份 4月份收付实现制 0 0 270 0权责发生制90 90 90 0 通常，v 非营利组织采用收付实现制v 企业等营利组织采用权责发生制3 期末帐项调整（一）预收收入 预收收入 指货款在本期收到并已入帐，但没有提供商品或劳务，企业尚未形成收入的权利。预收收入应在以后以商品或劳务偿还，实际是负债帐户：“预收帐款”帐户 负债类 借方：登记 a.发出商品（劳务）的金额 b.退还的预收货款 贷方：登记收到的预收货款 余额：若在贷方，表示已收款但尚未发出的商品金额 若在借方，表示应补收的货款例：P186（预收1年的租金收入的会计处理）（二）应计收入 应计收入 指企业已经取得收入的权利，但尚未收到款项的收入。主要帐户：1.“应收帐款”帐户 资产类核算因销售业务等形成的应收款项“其他应收款”帐户核算其他原因形成的应收款项，如职工借款，应收赔款等 借方：登记应收入的款项 贷方：登记已经收到的应收款 余额：在借方，表示尚未收回的应收款例：P187，P188（出租房已一月，租金未收）（三）预付费用 已支付款项的费用本期受益 记为本期费用 减少本期利润本期未受益 记为预付费用转为本期资产主要帐户“待摊费用”帐户 资产类 借方：登记已支付的（不属本期负担）的费用金额 贷方：登记已分摊的预付费用 余额：一般在借方，表示尚未分摊的预付费用的金额注：分摊期超过 一年的预付费用记入“递延资产”帐户核算例：1月5日，以银行存款支付本年度机器设备保险费600元。a.1月5日的会计分录：支付保险费：借：待摊费用 600 贷：银行存款 600b.1、2、12月底的（调整）会计分录：分摊当月应负担的保险费：借：制造费用 50 贷：待摊费用 50（四）应计费用本期受益、耗用费用本期已付款 减少本期资产 本期未付款增加本期负债记入本期费用主要帐户：1.“其他应付款”负债类帐户（自学）2.“预提费用”帐户 负债类帐户3.借方：登记支付的费用款项4.贷方：登记本期提取的应计费用数量5.余额：若在贷方表示尚未付款的应计费用数量6.若在借方表示超过应计费用部分的已付款金额7.例：1月末，据估算本月应付银行借款利息100元。8.（注：银行利息结算日期为每季度最后一个月下旬）9.会计分录：10.借：财务费用 10011.贷：预提费用应计利息 100 例：2月末，据估算本月应付银行借款利息100元。3月末，银行通知已从本厂存款帐户扣除1 季度应付银行利息290元。2月末的会计分录：借：财务费用 100 贷：预提费用 应计利息 100 3月末的会计分录：借：财务费用 90 预提费用 应计利息 200 贷：银行存款 290 3.“应交税金”帐户 负债类帐户4.借方：登记实际缴纳的税金5.贷方：登记应缴纳的税金6.余额：一般在贷方，表示尚未缴纳的税金7.明细帐：按税金的种类设置例：5月29日，经计算，本月应交营业税5000元。借：主营业务税金 5000 贷：应交税金营业税 5000例：6月4日，开出支票5000元，缴纳上月应交营业税。借：应交税金营业税 5000 贷：银行存款 5000（五）期末的其他帐项调整 如：固定资产折旧、坏帐准备金的计提、存货盘盈、盘亏 固定资产折旧 固定资产的价值随着使用磨损而逐渐减少，减少的价值转移到产品成本或期间费用中，称之为固定资产折旧。主要帐户1.“固定资产”帐户 资产类帐户2.借方：登记增加的固定资产原值3.贷方：登记减少的固定资产原值4.余额：在借方，表示企业现有固定资产的总原值 “累计折旧”帐户 资产类帐户核算固定资产因折旧而减少的价值 借方：登记被注销的固定资产原来提取的折旧费 贷方：登记提取的固定资产折旧费 余额：在贷方，表示累计提取的折旧费。固定资产净值固定资产原值累计折旧金额“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额例：企业购入不需安装的新设备一台，买价10万元，增值税率17，运费800元，款付讫。分录为：借：固定资产 117800 贷：银行存款 117800例：经计算，本月提取固定资产折旧5000元，其中生产部门4300元，行政管理部门700元。分录为：借：制造费用 4300 管理费用 700 贷：累计折旧 5000第八章 结帐与利润的确定1 结帐一、结帐的内容和准备工作 结帐内容：（1）结算损益类帐户中的各种收入、费用帐户，据以计算确定本期损益（利润），揭示本期经营成果（2）结算各种资产（包含成本）、负债和所有者权益类帐户，分别结出本期发生额和余额，确定本期期末的资产负债及所有者权益准备工作：（1）检查是否所有经济业务均已入帐（2）检查是否进行期末帐项调整（3）检查是否帐帐相符、帐证相符、帐实相符二、收入、费用类帐户的结帐 结出本期发生额、余额v收入类帐户余额在贷方v费用类帐户余额在借方 将余额转入“本年利润”帐户 收入类帐户结帐图示 P204，图81费用类帐户结帐图示 P205，图82（见下页）费用类帐户结帐图示帐户名称：营业费用194年凭证号数摘 要 借方 贷方借余额月 日贷3 4(略)付运输费2000借200010付装卸费8000借1000020 付费 1000借20000.借借11950030 付费 500借1200003 31转入本年利润帐户120000平03 31本期发生额及期末余额120000 120000平04 1 付费 1400借14003 付费 350借1750三、支出、负债、所有者权益类帐户的结帐（一）月度结帐 P206 图 83（二）年度结帐 P207 图 84资产、负债、所有者权益类帐户月度结帐图示帐户名称：应收帐款194年凭证号数摘 要 借方 贷方借余额月 日 贷1 1(略)上年结转 借2100005赊销产品300000借51000010收到欠款 270000借240000.200 借借 20000030赊销产品50000借2500001 31本期发生额及期末余额980000 940000借2500002 1期初余额 借2500003 收到欠款 160000借900002 利润总额的确定一、利润总额的构成（税前）利润总额营业利润投资收益营业外收支净额v营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用q主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金q其他业务利润其他业务收入其他业务支出q期间费用管理费用财务费用（营业费用）v投资收益“投资收益”帐户贷（借）方的期末余额v营业外收支净额营业外收入营业外支出 二、投资收益的核算v投资收益指企业对外投资所取得的收入扣除投资损失后的余额 帐户：“投资收益”损益类帐户 借方：登记企业投资所发生的损失 贷方：登记企业取得的投资收益 余额：若在贷方，表示投资净收益 若在借方，表示投资净损失例：本公司从联营厂分得现金股利20,000元，存入银行分录：借：银行存款 20,000 贷：投资收益 20,000（三）营业外收入、支出 营业外收入 与企业正常经营业务无直接关系的收入v如：清理固定资产收入、罚没收入、核销的应付款项 营业外支出 与企业正常经营业务无直接关系的支出v如：固定资产盘亏及清理损失、罚款支出、灾害损失帐户：“营业外收入”损益类（收入）帐户“营业外支出”损益类（支出）帐户例：经批准，核销无法支付的应付帐款3000元（营业外收入）借：应付帐款 3000 贷：营业外收入 3000例：支付税款迟纳金420元（营业外支出）借：营业外支出 420 贷：银行存款 420 二、利润总额的汇总v 帐户：“本年利润”帐户 损益（利润）类帐户q 借方：登记从各个费用帐户转入的费用的金额q 贷方：登记从各个收入帐户转入的收入的金额q 余额：若在借方，表示发生的亏损额；若在贷方，表示获得的利润额利润结转业务会计分录的基本模式v a.业务：结转收入到“利润”帐户贷方 借：收入 贷：本年利润v b.业务：结转费用到“利润”帐户的借方 借：本年利润 的：费用利润汇总业务举例 例：查损益帐户资料，贷方余额为：产品销售收入20万元，投资收益4万元；借方余额为：产品销售成本12万元，销售费用3万元，管理费用2.5万元，财务费用4000元。试结转利润 a.结转收入 借：产品销售收入 200,000 投资收益 40,000 贷：本年利润 240,000 b.结转费用 借：本年利润 179,000 贷：产品销售成本 120,000 销售费用 30,000 管理费用 25,000 财务费用 4,000 利润帐户的登记、利润的表示 借方 本年利 润 贷方 金额 120,000 30,000 25,000 4,000200,000 40,000 发生额：179,000 240,000余额：61,000本年利润为 61,000 元3 税后利润的确定 税后利润总利润所得税 应纳所得税额应纳（税）所得额所得税税率 注，在概念、数额上：应税所得额 利润应纳税所得额：按税法规定应缴纳所得税的收入（所得）利润：按会计准则的规定计算的（收支）盈余 应纳税所得额的确定：应纳税所得额企业总收入免税收入允许扣除的费用 例：a.免税收入；b.允许扣除的费用税后利润确定的相关业务、会计分录 例：5月底，经计算本月的应纳税所得为21万元，所得税税率33，结转所得税费用；6月3日，开出支票，缴纳5月应交所得税款。会计分录分别为：a.：计算应纳所得税 借：所得税 63,000 贷：应交税金所得税 63,000b.：结转所得税费用 借：本年利润 63,000 贷：所得税 63,000c.：缴纳所得税款 借：应交税金所得税 63,000 贷：银行存款 63,000 第九章 财产清查1.财产清查的意义 财产清查：指通过对各项财产物资及库存现金的实地盘点，对银行存款及债权债务的询证核实，查明企业的各种资产的实有数与帐面数是否一致的会计方法。财产实有数与帐面数不一致的原因v客观原因q灾害、气候、技术v主观原因q收发查错、保管不善、记帐错误、贪污盗窃财产清查的作用 保证帐实相符，使会计资料真实可靠 改进保管工作，保护财产安全 挖掘财产潜力，加速资金周转2.财产清查的内容和方法 一.财产清查的内容v实物资产、货币资金、证券、债权、债务v全部清查与部分清查v定期清查与不定期清查 二、对帐v帐实核对v帐证核对 总帐与明细帐v帐帐核对 会计帐与业务帐 分类帐与日记帐 本单位帐与往来单位债权债务