内部审计概述fwvn.pptx

审计学 王明华课程性质与任务 本课程以注册会计师审计为主线,以会计报表审计为重点，通过对审计学基本理论及审计技能的讲解，掌握审计学的基本原理和基本方法，而且能够对一些审计具体案例进行分析和处理。至2014 年末，我国共有会计师事务所8295 家，具有证券业务资格事务所40 家，注册会计师99045 人，非执业会员103566 人.注册会计师被称为是市场经济的“卫士”“经济警察”从注册会计师行业业务收入看，2009 年为317 亿元、2010 年增长至375 亿元，2011 年增长至436 亿元，2012 年行业收入509 亿元。从提升资本市场整体信息质量看，上市公司年报审计,注册会计师审计后可以调整上市公司上百亿元的利润和应交税费，调整上千亿元的资产。第一章 绪论第 第1 1节审计的含义与分类 节审计的含义与分类 123三、完善我国内部审计制度的措施第2 节审计的发展历程与模式沿革第 第3 3节 节审计组织形式美国会计学会：中国会计学会1.1 审计的含义与分类审计是指为了查明有关 审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的 经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间 认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地 的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将 收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系 结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。的使用者的系统过程。审计是一项具有独立性的经济监督活动。审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托 它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权 或授权,对被审计单位特定时期的财务 对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真 报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益 实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。(一)独立性审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。(二)权威性v 法律赋予的权威v 审计人员在工作中树立的权威审计的种类1、按主体：政府审计、内部审计、注册会计师审计2、按审计内容：财务审计、经济效益审计3、按范围：全面审计、局部审计；综合审计和专题审计4、按与被审计单位的关系：内部审计、外部审计5、按实施时间不同：事前、事中和事后审计；定期和不定期审计；期中和期末审计6、按执行地点不同：就地审计和报送审计7、按被审计单位的可选择性：强制审计、任意审计8、按审计工作的有偿性：有偿审计和无偿审计受托审计，双向独立，审计收入来源于客户遵循注册会计师法和审计准则检查监督各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运行情况1 由议会直接领导并对议会负责2 在政府内建立审计机构并对政府负责3 在财政部门内设审计机构，兼管财政监督政府审计强制执行，单向独立，经费来源于国家预算，遵循审计法和国家审计准则内部审计对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计1 受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导2 受本单位总经理领导3 受本单位董事会领导自行安排，相对独立（独立性较弱）无偿审计 遵循内部审计准则独立审计民间审计注册会计师审计对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计政府审计、内部审计和注册会计师审计，共同构成审计监督体系在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属关系。项目审计主体审计目标监督性质方式独立性经费或收入的来源遵循的准则政府审计政府审计机关行 政性 监督强制执行单向经费列入预算由本级人民政府予以保证审计法内部审计各部门、各单位内设的专门机构内 部监督自行安排相对无偿内部审计准则独立审计注册会计师民间监督受托委托双向审计收入来源于客户注册会计师执业准则1.2审计的发展历程与模式沿革 一、注册会计师审计的产生与发展1 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。2 形成于英国股份有限公司制3 发展和完善于美国发达的资本市场4 西方注册会计师审计引领现代风险导向审计的发展财产所有者独立两权分离审计人员受托经济责任关系所有权经营权财产经营者经营权审计委托或授权人被审计人 第三方 审 计财产所有者 经营管理者委托经济责任履行经济责任报告结果委托业务审查业务接受审查审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础受托经济责任关系阶 段 时 间 特 点 报 告使用人 对 象 目 的 方 法详细审计英式审计184420世纪初 会计 账薄查错防弊，保护企业资产的安全和完整 详细 检查 股东资产负债表审计美式审计20世纪初20世纪30年代账薄及资产负债表通过数据检查，判断企业信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计现代审计20世纪3040年代全部报表及财务资料对会计报表发表审计意见，确定会计报表的可信性测试内部控制广泛采用抽样 社会 公众 注册会计师审计发展阶段对照表二 中国注册会计师审计的发展历程v解放前：1918 谢霖正则会计师事务所v恢复重建阶段（19801991）v规范发展阶段（19911998v体制创新阶段（19982004）v国际发展阶段（2005年至今）账项基础审计accounting number-based audit approach制度基础审计system-based audit approach风险导向审计risk-oriented audit approach以会计账目为基础，详细审查，获取证据。英式审计阶段的主要方法了解评价被审计单位内部控制的建立、健全、有效性为基础，确定审查重点。美式审计后期，现代审计初期的主要方法以风险的分析、评估为基础，规划审计工作，确定审查的重点。根据审计面临的风险，决定是否受托和作为审计计划编制的依据三 审计模式沿革 思考2：你认为以下关于注册会计师审计发展的论述正确的是（）A.注册会计师审计产生的直接原因是对财产所有权与经营权的分离；B.1853 年，爱丁堡会计师协会的创立，奠定了注册会计师审计的法律地位；C.抽样审计初步形成于美式审计阶段，广泛运用于现代审计阶段；D.随着商品经济的发展，注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责，演变为对整个社会负责。1.3 审计组织形式v1.3.1 政府审计机关v1.3.2 内部审计机构v1.3.3 民间审计组织v（一）中央审计机关 审计署：国务院下设审计署 审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出审计局v（二）地方审计机关 县级及县级以上人民政府设立地方审计机关 双重领导体制：行政上本级人民政府业务上上一级审计机关1.3.1 政府审计机关在京派出局国务院 省级政府审计署市级政府区（县）级政府乡镇级政府区（县）审计局市级审计局省 审 计厅特派办v 财政收支审计职责v 财务收支审计职责v 效益审计职责v 经济责任审计职责v 其他法律、法规规定的审计职责v 专项审计调查职责v 审计管辖范围确定的职责v 管理审计工作的职责v 对内部审计进行指导和监督的职责v 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责政府审计机关的主要职责监督检查权建议纠正处理权处理处罚权通报或公布审计结果权我国审计机关的权限提请协助权采取临时强制措施权政府审计机关的权限v1.3.2 内部审计机构 部门内部审计机构：由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。单位内部审计机构：由国家财政、金融机构，企业事业单位设置的专门审计机构。我国内部审计一般具有如下特征:1.服务上的内向性。2.审查范围的广泛性。3.作用的稳定性。4.微观监督与宏观监督的统一性。v1.3.2 内部审计机构1.3.3 民间审计组织（一）会计师事务所会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。1 独资会计师事务所独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低。缺点：无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。1.3.3 民间审计组织 2 普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所,是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时,任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾.3 股份有限责任公司制会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所,是由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。缺点:降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。4 有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制(LLP)会计师事务所,是事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求,于20 世纪90 年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。会计师事务所组织形式的重要制度创新中华人民共和国合伙企业法（2007年6月1日）国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发200956号）2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局：（财会201012号）关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在“有限合伙”与“有限责任合伙”之间出现混乱，而将后者定义为“特殊的普通合伙企业”。5 特殊普通合伙会计师事务所 6 国际“四大”会计师事务所在会计师事务所前冠以“国际”两字,主要原因是:(1)会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务;(2)会计师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家;(3)会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。国际“四大”会计师事务所为:德勤(Deloitte Touche)。普华永道(Price Water House Coopers)。安永(Ernst&Young)。毕马威(KPMG)。德勤华永普华永道中天安永华明毕马威华振（二）中国注册会计师协会“行业自律”中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。中国注册会计师协会对外发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等方面的工作。团体会员个人会员（三）民间审计人员注册会计师资格考试分为二个阶段：第一阶段为专业考试，考试科目有:会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格,只有加入会计师事务所,从事审计业务工作两年以上的,并具备相应的业务能力,才能准予注册成为执业注册会计师。执业会员非执业会员（四）民间审计的业务范围 鉴证业务非鉴证业务 相关服务审计业务（法定业务）审阅业务其他鉴证业务业务范围1 鉴证业务是指注册会计师通过评价某一对象(如历史财务表表、非财务信息等)在所有重大方面是否符合既定的标准，以提高有关该对象信息的可靠性。v 审查企业会计报表,出具审计报告v 验证企业资本,出具验资报告v 办理企业合并、分立、清算事宜中的业 务，并出具相关的报告v 办理法律、法规规定的其他审计业务，出 具相应的审计报告我国注册会计师的审计业务(法定业务)审计特殊目的的报告按照特殊编制基础编制的财务报表；财务报表组成部分；合同遵循情况；简要财务报表v2014 年3 月1 日新的公司法实行，在工商局注册有限公司的注册资金，不需要会计师事务所验资了，自己申报，只要符合公司的规模就可以，但不是全部放开，注册27 种行业必须要验资，这27 种行业是：1、采取募集方式设立的股份有限公司2、商业银行3、外资银行4、金融资产管理公司5、信托公司6、财务公司7、金融租赁公司8、汽车金融公司9、消费金融公司10、货币经纪公司11、村镇银行12、贷款公司13、农村信用合作联社14、农村资金互助社15、证券公司16、期货公司17、基金管理公司18、保险公司19、保险专业代理机构、保险经纪人20、外资保险公司21、直销企业22、对外劳务合作企业23、融资性担保公司24、劳务派遣企业25、典当行26、保险资产管理公司27、小额贷款公司2 非鉴证业务（1）管理咨询业务在执行管理咨询业务时,注册会计师扮演的是一个企业外部专家或顾问的角色。因此,注册会计师不能替管理层作任何管理决策。管理咨询业务的兴起和发展,为现代民间审计向纵深发展提供了广阔而美好的前景。21 世纪初随着美国上市公司会计丑闻的不断爆发,美国政府对会计师事务所从事管理咨询业务作了限制,规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。（2）税务服务业务各国政府为了实现其职能,都通过了很多税收法规,复杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。很多国家都明确规定,注册会计师不用参加考试自动取得税务服务资格。因而,税务服务是注册会计师的重要业务之一。（3）会计服务业务会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务,主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。近年来,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。（4）其他服务业务v 商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出鉴证结论。v 其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务(专家证人)等。为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务,有些国家新设了相关的资格证书。