税收筹划第一章hbvy.pptx

税收筹划主讲人：陈委委联系方式：692480公共邮箱：密码：neibukongzhi123n 一、考勤15%无故缺席一次扣3分，请假需提前发短信或打电话通知，否则，不接受事后补假。n 二、练习、小测25%事后补交要打折n 三、课堂表现10%n 四、期末50%闭卷笔试(案例分析为主)成绩与考试课程内容l 第一章 税收筹划的基本理论l 第二章 税收筹划的基本方法l 第三章 增值税的税收筹划l 第四章 消费税的税收筹划l 第五章 营业税的税收筹划l 第六章 企业所得税的税收筹划l 第七章 个人所得税的税收筹划l 第八章 关税和其他税种的税收筹划l 第九章 跨国税收筹划第一章 税收筹划的基本理论n 一、什么是税收筹划？某教授主编一本教材出版，另有参编人员5人，预计该书出版后能获得稿酬18000元，如何分配稿酬才能纳税总额最小？参考思路：1、涉及到的税种个人所得税稿酬所得2、稿酬所得适用税率3、18000，六人均分，如何计税？4、参编人员5人，每人得800；主编得14000；这又 如何计税？稿酬所得的计税方法：n 第一步：计算应纳税所得额(1)每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；应纳税所得额=每次收入额-800元(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(1-20%)n 第二步：明确税率 稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，即实际税率是14%，实际缴纳税额是应纳税额的70%n 第三步：计算应纳税额筹划结果(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）(2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5 人应纳税额为零 第6 人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念 1、国际税收辞赋 片面强调交税最低 2、印度学者 严格意义上的节税 3、美国学者 片面强调税负最低 v税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。我国学术界1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念1.1 税收筹划的概念和特点1.1.3 税收筹划的特点 1、合法性最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规；2、筹划性（预期性）事先规划、设计、安排；3、风险性筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险；4、方式多样性各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等；5、综合性关注资本总收益的长期稳定增长；【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化；6、专业性纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行；【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。案例1 我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。案例2 32岁的父亲以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化，限制不劳而获。案例3 某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税税率为33%，则应缴纳企业所得税33万元。福利工厂的做法：u1，在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册”；u2，无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员；u3，当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。n请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？附：相关税收政策（旧）n（1）对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35以上的，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10未达到35的，减半征收所得税。（2）享受税收优惠政策的“四残”人员的范围包括盲、聋、哑和残肢体残疾。（3）享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件：具有国家规定的开办企业的条件；安置“四残”人员达到规定的比例；生产和经营项目符合国家的产业政策，并适宜残疾人从事生产劳动或经营；每个残疾职工都有适当的劳动岗位；有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施；有严格、完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工名册）。案例4 某 资 产 负 债 率 高 达90%的 工 业 企 业 研 制 开 发 成 功市 场 前 景 广 阔 的 新 产 品。但 由 于 资 金 的 限 制 不 能 投资 投 产。银 行 同 意 贷 款，但 条 件 是 必 须 进 行 资 本 结构 的 调 整，降 低 资 产 负 债 率。经 分 析 企 业 负 债 情 况，降 低 资 产 负 债 率 的 渠 道 有 多 条，最 可 行 的 是 实 行 债转股。n问：债转股的税收效应是什么？企业如何选择？u 分 析：债 转 股 的 实 质：将 企 业 所 欠 债 务 人 的 债 务 转 为 债 权人所拥有的企业股份，即将债权转换为股权。u 结 果：从 税 收 方 面 看，减 少 了 可 列 支 的 利 息 成 本，增 加 了企 业 利 润，增 加 了 税 款；从 企 业 发 展 角 度 看，改 善 了 企 业的 资 本 结 构，增 加 了 企 业 的 信 用 度，减 少 了 企 业 的 经 营 风险，增强了企业的发展后劲。u结论：税收筹划的最终目的应定位于经济效益的最大化，而不是一味地少缴税 1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、骗税、抗税、避税的区别（P7）n 偷税、欠税、骗税、抗税是违法的v 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为v 逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。v 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为v 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为n 税收筹划与避税不违法税收筹划与避税案例5例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品筹划继续生产不“严重污染环境”的产品避税通过隐瞒污染手段，继续生产该产品偷税避税：无限接近但不逾越1.2 税收筹划的分类（P10）n 按税收筹划需求主体分类n 法人、自然人n 按税收筹划的区域分类n 国内、国际n 按税收筹划供给主体的不同（按税收筹划的人员）划分n 自行、委托（内部、外部）n 按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分n 投资、经营、成本核算、分配n 按涉及的不同税种进行划分n 商品税、所得税、财产税1.3 税收筹划的目标n 科学发展观与企业目标n 以科学发展观定位企业税收筹划目标练习：1.以下关于税收筹划的说法正确的是：（）nA 按照供给主体的不同，税收筹划可以分为法人税收筹划和自然人税收筹划nB 纳税人可以通过提高技术人员的素质、完善筹划技术手段而完全规避税收筹划风险nC 税收筹划的唯一目标是减少纳税的绝对额nD 税收筹划有利于税收法律法规的完善n2.判断：n 纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。n3.判断：n 税收筹划的特点之一是合法性，而偷税、骗税、抗税和避税是违法的。1.4 税收筹划的原则一、系统性原则 税收筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。二、事先筹划原则 应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。三、守法性原则 税收筹划的显著特征在于法律性。1）合法性 2）合理性 3）规范性 四、时效性原则 税收筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。五、保护性原则（账证完整）就税收筹划而然，保护账证完整是最基本、最重要的原则。六、综合平衡原则 1）收益与风险的综合平衡。2）从整体税目上筹划，考虑综合效果。3）节税目标与理财目标综合兼顾。例：某企业应纳税所得额为11 万元，税务筹划前应纳税额为：1125 2.75 万元。目的：降低税收负担，应该如何做？现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农村义务教育捐赠1 万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企业应纳税税所得额为：11 1 10 万元，适用税率2 5，应纳税额变为：102 5 2.5 万元。例6分析：从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业的税收支出减少了2.75 2.5 0.25 万元。但稍加分析会发现这0.25 万元的税款节约额是以1 万元的成本换回来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。1.5 税收筹划产生原因和实施条件 1、市场经济体制【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。纳税筹划有了发展空间。2、税收制度的“非中性”和真空地带【注】税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不 到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。3、完善的税收监管机制【注】1）如果监管不利，偷税等违法行为的成本代价低，人们 就不进行纳税筹划了。2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻 求纳税筹划来减轻税负。一、税收筹划产生的基本前提第五节 税收筹划的基本前提、原因和实施条件 1、现代企业四大基本权利：1）生存权 2）发展权 3）自主权 4）自保权 2、纳税人的基本权利：1）经济权利对经济利益的追求 2）社会权利法律规定并允许享有社会保障的权利。【注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案 等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。纳税筹划不能伤害他人权利与利益。二、税收筹划是纳税人应有的权利（一）国内纳税筹划产生的客观原因 1、税种的税负弹性 指某一具体税种的税负伸缩性大小。【注】1）税源大的税种：其税负弹性也大。2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻。2、纳税人定义上的可变通性 三种变通情况：1）纳税人确实转变了经营内容 2）内容与形式脱离 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。三、税收筹划产生的客观原因【案例12】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2003年实现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。【筹划思路】1、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？2、涉及混合销售行为还是兼营？3、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？4、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。三、税收筹划产生的客观原因【案例12】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2003年实现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。【筹划思路】1、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？2、涉及混合销售行为还是兼营？3、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？4、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。三、税收筹划产生的客观原因 混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。1.1.混合销售与兼营收入的计税规定 混合销售与兼营收入的计税规定我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。（2）对于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。1.1.混合销售与兼营收入的计税规定 混合销售与兼营收入的计税规定 兼营是企业经营项目多样性的反映，每个企业主营业务确定之后，其他业务项目就是兼营业务。主要包括两种：一是税种相同，税率不同；二是不同税种，不同税率。税法规定：（1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（2）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并按其适用税率计算缴纳相应税收；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务、应税服务的销售额。【筹划】2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。其中：1）是应纳增值税以货物销售、加工业务为主的独立核算企业;2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。3）两个企业有关联关系。三、税收筹划产生的客观原因请勿转发案例 案例 3-3-3 3混合销售行为时纳税人会计核算选择某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要提供输电设备的安装服务。某年，公司销售收入为2800万元(不含税)，销售货物同时取得安装收入为2574万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元。该公司为一般纳税人，属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。（1）计算该企业应纳的税款及税收负担率。（2）该企业如何进行筹划才能进一步减轻税负？（请分别计算纳税人分别是增值税一般纳税人、营业税纳税人和分成两个独立核算的企业的税负总额。）参考答案 参考答案（1）由于该公司为一般纳税人，属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%，因而对其发生的混合销售行为一并征收增值税。增值税应纳税额=(2800+2574/1.17)17%-340=850-340=510(万元)税收负担率=5105000100%=10.2%（2）经分析，公司的实际增值率=(2800-2000)2800100%=28.57%，增值税负担较高。进一步分析发现公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税=280017%-340=136(万元)乙公司应缴纳营业税=25743%=77.22(万元)合计应纳税额=136+77.22=213.22(万元)税收负担率=(136+77.22)5374100%=3.97%比较筹划前后，税收负担率降低了6.23个百分点。3、课税对象金额上的可调整性【注】调整因素：1）课税对象金额 2）适用税率 在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。4、税率的差异性5、税收优惠 三、税收筹划产生的客观原因【案例13】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司。其中，人员服务公司有职工3 000余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付。被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每月2 000人，该美国驻华的会计师事务所向派出人员的服务公司每月支付2 000元/人的费用。（服务业的营业税税率5%）问：1、这家涉外服务公司每年要交多少营业税？2、从减少计税依据的角度，来对这家服务公司做个税收筹划。三、税收筹划产生的客观原因【应交税额】公司每月的营业额=2 0002 000=400（万元）应缴营业税额=4005%=20(万元)【筹划】美国的事务所直接支付1 000元给所使用的人员，另1 000元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。服务公司应税营业额=2 0001 000=200（万元）应缴营业税额=2005%=10（万元）【结果】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，达到了节税的目的。节税金额=20-10=10（万元）三、税收筹划产生的客观原因 北京某餐饮企业的主要业务是为A公司提供餐饮服务,每年收取A公司餐饮费200万元。该餐饮公司适用服务业营业税,税率为5%应纳营业税:2005%=10(万元)实际上,该餐饮公司收到的200万元的一半(即100万元)要付给另一家食品加工企业,但缴纳营业税时,这100万元不能扣除。问，如何从减少计税依据的角度，来减轻这家企业的税收负担？案例 案例 4、税率的差异性【案例14】李响原就职于足球专业报纸足球，后被体坛周报高薪挖走。假定李响3个月可得到150万元，一个月50万元，那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢?【方案比较】1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税；2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税；3）体坛周报聘用李响女士，50万元的报酬用稿酬的形式支付。三、税收筹划产生的客观原因【分析】个人所得税适用税率：1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税：一个月应纳税额=（500 000-3 500）45%-13 505=209 920（元）三个月共应纳税额=209 9203=629 760（元）个人可支配金额=1 500 000-629 760=870 240（元）三、税收筹划产生的客观原因 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。其适用比例税率，税率为20%。劳务报酬所得的应纳税所得额为：1、每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的余额为应纳税所得额；2、每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%，其余额为应纳税所得额。3、对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例规定，“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过 20000元。对应纳税所得额20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得，实际上适用三级超额累进税率：2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：一个月应纳税额=（500 000-100 000）40%-7 000=153 000（元）三个月共应纳税额:153 0003=459 000(元)个人可支配金额=1 500 000-459 000=1 041 000(元)003）体坛周报聘用李响女士，50万元的报酬用稿酬的形式支付。一个月应纳税额=（500 000-100 000）14%=56 000（元）三个月共应纳税额=56 0003=168 000（元）个人可支配金额=1 500 000-168 000=1 332 000（元）1、具有必要的法律知识【注】以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。如：税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨 询、服务、培训等所得，年收入在30万元以下的，暂免征 收企业所得税。2、具备相当的收入规模【注】企业规模小，税种有限，业务简单的筹划空间狭窄。往往筹划成本高，收益小得不偿失 3、具备税收筹划意识【注】1）直接动力利益驱动。2）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。3）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。四、税收筹划的实施条件第六节 影响税收筹划的因素 1、纳税人的风险类型【注】要冒一定的风险或要付出一定的代价。2、纳税人自身状况【包括】经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。3、企业行为决策程序【注】1）行为决策程序简化有力于税收筹划。2）行为决策程序复杂税收筹划就困难。4、税制因素【注】1）税收制度刚性越大筹划的弹性越小。2）弹性大小决定了筹划的可能性和可操作空间。5、税收筹划需要多方合力【注】企业财务部门、领导者和相关中介机构有机结合。1、主体选择【包括】1）企业内部自行筹划 2）聘请社会中介组织专业机构。2、收集信息与目标确定【包括】1）外部信息：法律、法规及优惠政策 各税种间的相关性 征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险 税收的环境变化趋势、内容。2）内部信息：包括主体信息和反馈信息。主体信息企业理财目标、经营状况、财务状况、对风险的态度。反馈信息取得内部筹划新信息，了解筹划结果。3）目标确定：选择低税负点 选择零税负点 选择递延纳税。第七节 税收筹划的实施流程第七节 税收筹划的实施流程 3、税收筹划方案列示、分析与选择【主要包括】1）法定分析合法性分析，控制法律风险。2）可行分析时间选择、人员配置及未来趋势预测。3）目标分析方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。4）过程分析信息变化，筹划方案需要适时调整。4、实施与反馈【主要包括】1）方案选定、报经批准、进入实施阶段关注筹划收益。2）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对 方案进行修正或重新设计。第八节 税收筹划的意义 1、提高纳税意识，抑制偷、逃、抗税等违法行为的发生；2、努力完善税收的法律、法规；3、实现纳税人利益最大化；4、提高企业经营管理水平和会计管理水平；5、有助于优化产业结构和资源的合理配置；6、有助于纳税人更快更好地适应复杂环境；7、从长远和整体上看有助于国家增加税收。控制措施不相容职务分离授权审批预算会计系统财产保护运营分析绩效考评合同控制第一节 不相容职务分离控制l 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。l 核心：内部牵制。一、不相容职务分离控制的定义例如，某企业的出纳人员同时兼任货币资金的稽核与会计档案的保管。1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念l 根据大部分企业的经营管理特点和一般业务性质，需要分离的不相容职务主要有以下六种：n 案例：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，课直接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点n 要求：n（1）从不相容职务分离控制的角度，分析企业在存货管理方面存在的问题及其可能导致的弊端。n（2）针对问题，提出改进措施。n 参考答案n 存货的保管和记账属于不相容职务，企业未对二者实施分离控制。可能导致存货保管人监守自盗，并通过更改存货明细账来掩盖舞弊行为。n 建议：对存货的保管和记账实施不相容职务分离控制。第二节 授权审批控制l 授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任；业务经办人员必须在授权范围内办理业务。一、授权审批控制的定义 内容授权控制审批控制“三重一大”制度第二节 授权审批控制基本原则 依事而不依人 不可越权授权 适度授权 监督授权形式 口头授权 书面授权授权的种类 常规授权 特别授权授权的种类基本原则授权形式第二节 授权审批控制二、授权控制（一）审批控制的原则v 审批要有界限不得越权审批v 审批要有原则不得随意审批（二）审批的形式 口头审批 书面审批（一般尽量采用这种形 式）第二节 授权审批控制三、审批控制第二节 授权审批控制“三重一大”的含义 决策审批程序：1、决策前提前通知所有决策人员，认真调查研究，充分吸取各方意见。2、企业应当以会议的形式，对职责权限内的“三重一大”事项做出集体决策。四、“三重一大”制度第二节 授权审批控制 决策审批程序：3、决策会议的召开需符合规定的人数。与会人员充分讨论并发表意见，主要负责人最后发表总结性意见。4、决策做出后，企业应及时向股东或履行出资人职责的机构报告有关决策情况；企业负责人应当按照分工来组织实施，并明确责任部门和责任人。5、建立“三重一大”事项决策审批的回避制度和决策考评制度；逐步健全决策失误纠正机制和责任追究制度。四、“三重一大”制度n 案例：n 某公司最高权力机关是董事会，指定财务部为预算管理机构。2010 年初董事会根据上年度的生产经营状况，结合对未来各种因素的合理估计，制定当年的年度预算方案，并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。2010 年10 月，年度经营实际执行只完成了预计的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季，全年任务肯定不能完成，因此向预算管理机构（财务部）提出调整经营预算。财务部认为，既然实际销售情况和预算相去甚远，预算不能发挥应有的左右，那么就将预算中销售收入调整为原来的2/3。年末，预算管理机构向董事会报告，全面完成全年经营预算。n 要求：从授权审批控制的角度出发，分析某公司在预算控制过程中存在的问题，该怎么做？n 参考答案n 公司违背了授权审批控制要求，对与预算编制相关的机构的职责划分不清晰。在本例中销售部向财务部提出预算调整，并由财务部做出调整决定可以看出，财务部超出了其权限范围，即预算审批和预算调整审批的机构应该是董事会，应由董事会决定是否调整。从本例情况看，很可能是职责规定不清造成的。n 正确的做法是明确与预算编制有关机构的职责和权限，适度授权，避免预算编制、执行、调整、监督检查等过程可能出现的紊乱。第三节 会计系统控制l 会计系统控制，是指利用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。一、会计系统控制的定义 严格审查 设计科学的凭证格式 连续编号 合理的凭证传递程序 明确凭证装订与保管手续 按规定编制和报送 须由审阅、签名并盖章 装订成册，加盖公章 按规定设账簿 启用账簿填写“启用表”凭证必须经过审核 账页连续编号 按规定登记和错误更正 按规定结账 凭证之间的复核 凭证、报表和账簿之间的复核会计凭证 控制会计账簿 控制财务报告 控制会计复核 控制第三节 会计系统控制二、会计系统控制的方法v（一）会计准则和会计制度的选择v（二）会计政策选择v（三）会计估计确定v（四）文件和凭证控制v（五）会计档案保管控制 v（六）组织和人员控制v（七）建立会计岗位制度第三节 会计系统控制三、会计系统控制的内容n 案例：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，课直接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点n 要求：n（1）从会计系统控制的角度，分析企业在存货管理方面存在的问题及其可能导致的弊端。n（2）针对问题，提出改进措施。n 参考答案：n 存货入库环节会计系统控制不健全，仓库保管员收到存货时，应该填制入库通知单，而不是简单地以验收单作为依据。可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。n 在领用辅助材料方面缺乏会计系统控制及相应的授权审批控制。可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。n 未建立定期盘点清查制度。可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现处理。第四节 财产保护控制一、财产保护控制的定义l 财产保护控制，要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。l 上述所指的财产主要包括企业的现金、存货和固定资产等。第四节 财产保护控制二、财产保护控制的措施（一）财产档案的建立和保管（二）限制接近（三）盘点清查（四）财产保险 案例5-4 定期盘点、防微杜渐 第五节 预算控制一、全面预算和预算控制（一）全面控制l 定义：企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。l 它是一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。第五节 预算控制一、全面预算和预算控制（一）全面控制第五节 预算控制一、全面预算和预算控制（一）预算控制l 预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。第五节 预算控制二、全面预算的作用（一）企业实施内部控制、防范风险的重要手段与措施。（二）企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具（三）有利于企业优化资源配置、提高经济效益。（四）有利于实现制约和激励。第五节 预算控制三、全面预算的实施主体第五节 预算控制四、全面预算的流程n 案例：n 某公司最高权力机关是董事会，指定财务部为预算管理机构。2010 年初董事会根据上年度的生产经营状况，结合对未来各种因素的合理估计，制定当年的年度预算方案，并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。2010 年10 月，年度经营实际执行只完成了预计的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季，全年任务肯定不能完成，因此向预算管理机构（财务部）提出调整经营预算。财务部认为，既然实际销售情况和预算相去甚远，预算不能发挥应有的左右，那么就将预算中销售收入调整为原来的2/3。年末，预算管理机构向董事会报告，全面完成全年经营预算。n 要求：从预算控制的角度出发，分析某公司在预算控制过程中存在的问题，该怎么做？n 参考答案：n 预算编制机构预算编制不健全。年度预算应该分解为季度和月度预算，而本例到10 月才发现实际执行情况与预算有很大差异，说明公司很有可能没有编制月度、季度预算，以致不能及时发现预算执行中可能存在的问题，正确的做法应该是制定月度、季度预算，以便及时发现预算执行中的问题。n 预算在执行过程中缺乏刚性、执行不力。单纯认为实际情况与预算有较大偏差，预算失去了意义就立即进行调整，使原先预算不能按计划进行。正确的做法应该是重点对预算执行中的偏差进行分析，找出原因，然后判断是否应该调整，是否需要采取其他奖罚措施等。第六节 运营分析控制一、运营分析控制的定义 运营分析，是指以统计报表、会计核算、管理现象、计划指标和相关资料为依据，运用科学的分析方法对一段时期内的经营管理活动情况进行系统的分析研究，旨在真实地了解经营情况，发现和解决经营过程中的问题，并按照客观规律指导和控制企业经营活动。第六节 运营分析控制一、运营分析控制的定义n n 运营分析控制 运营分析控制，要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过对比分析、比率分析、趋势分析、因素分析、综合分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。第六节 运营分析控制二、运营分析控制的流程数据收集 结果运用 数据分析 数据处理第六节 运营分析控制三、运营分析控制的方法因素分析法比率分析法趋势分析法比较分析法综合分析法第七节 绩效考评控制一、绩效考评控制的定义n 绩效考评，是对企业各项经营活动和职能部门当期实现的实际业绩，通过将其与预算、计划目标等进行对比，考核和评价其经营业绩。n 绩效考评是 绩效考核和评价 绩效考核和评价的总称。第七节 绩效考评控制一、绩效考评控制的定义n 绩效考评控制，要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。第七节 绩效考评控制二、绩效考评系统的内容第七节 绩效考评控制三、绩效考评的三种模式（一）会计基础绩效考评模式 v 主要特点：采用会计基础指标作为绩效考评指标。v 主要包括综合指数法、综合评分法、功效系数法等。v 局限性，见教材P.127 第七节 绩效考评控制三、绩效考评的三种模式（二）经济基础绩效考评模式v 主要特点：采用经济基础指标作为绩效考评指标。v 注重于股东价值的创造和股东财富的增加。v 典型代表：经济增加值（经济增加值（EVA EVA），即经过调整的税后营业净利润减去投入资本的成本，指企业资本收益与资本成本之间的差额。EVA的优缺点n 优点：n 1.考虑了债务成本和股东权益资本成本n 2.更加真实地反映了一个企业的业绩n 3.着眼于企业的长期发展n 缺点：n 1.评价指标唯一，不能为战略实施提供控制性信息；n 2.EVA 的会计调整与资本成本的计算复杂n 3.某些方面与中国企业的实际状况不符绩效考评控制（三）战略管理绩效考评模式n 主要特点：引入非财务指标并将评价指标与战略相联系 n 典型代表：平衡计分卡第七节 绩效考评控制三、绩效考评的三种模式平衡计分卡的优缺点n 优点：n 1.将目标与战略具体化n 2.实现了指标间的平衡n 3.兼顾了不同相关利益者的利益n 4.兼顾非财务业绩计量n 缺点：n 评价目标：忽略了通过利益相关者分析来认识企业经营目标和发展战略n 2.评价指标：未具体展开如何选择特定的绩效考评指标n 3.评价方法：未给出明确的答案，如单个指标的计分方法、权重的确定。绩效考评控制l 案例5-7 宝钢钢管公司的绩效考评系统第八节 合同控制一、合同控制的定义l 合同控制就是企业通过梳理合同管理的整个流程，分析关键风险点，并采取有效措施，将合同风险控制在企业可接受范围内的整个过程。v（一）有助于防范企业法律风险，维护合法权益。v（二）有助于降低企业营运风险，提高经营管理水平。v（三）有助于控制企业财务风险，提升资金使用效率。第八节 合同控制二、合同控制的意义 第八节 合同控制三、合同业务的一般流程v（一）建立分级授权管理制度。v（二）实行统一归口管理。v（三）明确职责分工。v（四）健全考核与责任追究制度。n 案例5-11 越权签约，无功而返 第八节 合同控制四、合同控制的措施n 案例：n 某公司工程谈判小组与某建筑公司签订的一宗标的不清、价款与工程严重不符的工程承包合同，结果多付给承包商100 万元。原来，在今年年初，该公司计划在县城修建一座酒店。工程预算总造价400 万余元，其中装饰公司100万元。同年6 月，该公司谈判小组与建筑公司签订了关于修建酒店基础工程合同，合同及其附件写明：只将土建部分包给建筑公司。装饰工程剥离出来另行发包，而工程造价却未将装饰工程部分剥离出来，仍按400 万元总额包给建筑公司。结果执行合同使该酒店多给承包商100 余万元的造价款。公司管理层为了防止此次失误影响自身形象，事后未对相关人员进行调差、责任追究。n 要求：从内部控制活动的角度，分析公司在外包工程中存在的问题，请说明理由，并提出改进措施。n 公司至少在以下几个方面存在内部控制活动方面的问题：n（1）建造合同的签订和审批职务未分离。如果公司让合同的签订和审批由不同的人员负责，且当值者具备良好的工作素质和责任心，则和容易发现合同中的错误。但是公司却未发现这宗巨款合同中存在的问题，说明公司未使合同的签订和审批职务分离n（2）对固定资产预算控制不足。该项固定资产支出超出100 万元，说明公司很可能没有编制固定资产预算或预算流于形式。在构建固定资产之前，应编制资本支出预算，以便控制资本支出n（3）在合同实施过程中未实行统一归口管理。公司在签订合同过程中未发现支付价格中存在的问题，说明公司很可能没有将财