第二章 增值税法781928660ctms.pptx

某电视机厂某月发生下列购销业务：向某商场销售彩电120台，收取价款40万元；购入电子原器件，支付价款18万元；购入机器设备，支付价款10万元。请问：（1）该电视机厂需要交什么税？（2）交多少税？（3）如何交税？1本项目主要内容：一、增值税法的基本要素 二、一般纳税人增值税的计算 三、小规模纳税人增值税的计算四、进口货物征税 五、出口货物退(免)税 六、增值税纳税申报2任务一：认识增值税一、增值税的含义 1、增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其增值额为课税对象，征收的一种流转税。应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为2、税款抵扣制3 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=10060=40增值税=40增值税=100 60=40实际中：销项税额 进项税额税款抵扣制4按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。5二、我国增值税的特点：1、消费型增值税；2、以票扣税为主；3、划分两类纳税人；4、价外计税。6任务二：掌握增值税的基本要素我国流转税的征收：1、销售货物：除无形资产、不动产外均征收增值税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税销售无形资产和不动产征收营业税2、提供劳务：提供加工、修理修配劳务征收增值税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税3、进口货物：征收增值税和关税7一、征税范围（一）一般规定：1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务（应税劳务）3、进口货物根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A、汽车的租赁B、桥梁的修理C、房屋的装潢D、受托加工白酒答案：D8（二）特殊规定1、视同销售货物行为2、混合销售行为3、兼营非应税劳务行为4、特殊项目（了解）9视同销售货物行为：货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。税法规定有8种视同销售行为：(1)将货物交付他人代销；（代销中的委托方）(2)销售代销货物；（代销中的受托方）(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；10（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。11（1）代销商品的两种情况视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。商品交付时：委托方确认收入，受托方作为购进商品商品销售时：受托方按售价确认销售收入12例：A委托B销售商品100件，协议价（不含税）200元/件，B实际售价（不含税）为240元/件。A企业的会计处理B企业的会计处理收到商品时借：库存商品20000应交税费增（进）3400贷：应付账款A23400交付商品时实际销售商品时借：应收账款B23400借：银行存款28080贷：主营业务收入20000贷：主营业务收入24000应交税费增（销）3400应交税费增（销）408013收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。委托方确认收入：收到代销清单时受托方确认收入：收取手续费时14 A企业的会计处理B企业的会计处理收到代销清单时实际销售商品时借：应收账款B23400借：银行存款23400贷：主营业务收入20000贷：应付账款A20000应交税费增（销）3400应交税费增（销）3400借：应交税费增（进）3400贷：应付账款A3400归还A货款时借：应付账款A23400贷：银行存款21400主营业务收入2000例：A 委托B销售商品100件，协议价（不含税）为200元/件，B按200元/件（不含税）出售给顾客，按售价收取10%的手续费。15（2）实行统一核算的机构之间移送货物例.A公司主要生产和销售甲产品，成本价为20元/件，批发价为22元/件。B为A设在外县的分支机构（实行统一核算）。A将甲产品200件移送至B机构用于销售给消费者，零售价为25元/件。A向B开具了增值税专用发票。（以上价格均为不含税价）A发出货物时：借：应收账款4748贷：库存商品4000应交税费应交增值税（销项税额）748（2220017%）16B接受货物时：借：库存商品4000应交税费应交增值税（进项税额）748贷：应付账款4748B销售货物时：借：银行存款5850贷：主营业务收入5000（25200）应交税费应交增值税（销项税额）85017关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国税发1998137号 售货机构发生以下情形之一的经营行为的：(1)向购货方开具发票；(2)向购货方收取货款。应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。18情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款视同销售销售A B C总机构异地分支机构客户情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款 销售A C总机构B客户异地分支机构：只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。19（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目例：某企业10月份为某工程项目领用本企业生产的产品40件，该产品成本每件40元，每件销售价格（不含税）50元。借：在建工程1940贷：库存商品1600（4040）应交税费-应交增值税（销项税额）340（504017%）20（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批食品的生产成本为10000元，不含税市场售价为12000元。借：应付职工薪酬14040贷：主营业务收入12000应交税费-应交增值税（销项税额）2040（1200017%）21（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人例：A文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐赠的文具账面余额为10000元，当期同类商品的不含税售价为12000万元。借：营业外支出12040贷：库存商品10000应交税费应交增值税（销项税额）2040（1200017）22（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资例：A公司以库存商品作为投资，取得B公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为520000元，当期同类商品的不含税售价为600000元。借：长期股权投资702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）10200023（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东例：A公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车的账面余额为120000元，当期同类产品的不含税售价为150000元借：应付股利175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500（15000017）24购买的货物用途不同，处理也不同：1、购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2、购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用属于改变用途，不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。25【例题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为15000元，增值税税额为2550元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。确定与该批材料有关的销项税额与进项税额。销项税=1500020%（1+10%）17%=561（元）进项税=2550-15000 10%17%=2295（元）262、混合销售行为 电器商场销售家电顾客提供运输，收取运费销售货物有一项提供运输劳务联系业务27例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，不含税价10,000元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费700元（不含税）。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税 销项税额(10,000+700)17%=181928例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税应纳税额(500+100)3%293、特殊规定：（1）运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，只征收增值税；（2）电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，只征收营业税；对单纯销售移动电话，不提供有关的电信服务的，征收增值税。303、兼营货物销售与非应税劳务汽车销售公司销售汽车租赁汽车销售货物无联系两项提供服务（独立）业务31（）含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（）税务处理：分别核算，分别征税货物和应税劳务征增值税非应税劳务征营业税未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。32例1、某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元（不含税），如何征税？若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收 应纳增值税20017%应纳营业=503%（3）若未分别核算，征收增值税=25017%33例2、某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销售给B单位，取得收入2万元，应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收 应纳增值税217%应纳营业税=103%（3）若未分别核算，征收增值税=1217%34【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A、医院提供治疗并销售药品 B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C、商店销售空调并负责安装 D、汽车修理厂修车并提供洗车服务35【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 36混合销售行为与兼营行为的比较37二、增值税的纳税人 1、含义：凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者及其他个人。382、种类：纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。（1）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。实行简易计税办法。（2）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。采用税款抵扣制。39（3）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：注意：1、符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。40（4）特殊规定对于生产性企业，如果年应税销售额在规定标准以下，但不低于30万元，会计核算健全的，可以认定为一般纳税人。对于商业企业，年应税销售额在规定标准以下，无论其会计核算是否健全，均认定为小规模纳税人。税法规定不认定为一般纳税人的有4个：年销售额未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体经营者外）非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业可选择装潢业务的个体户和装修木匠 41三、增值税的税率 增值税采用比例税率，具体为：1、基本税率（17）绝大多数货物和应税劳务，税率为17。2、低税率（13）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13。7类（主要是一些生活必需品）:粮食、食用植物油、鲜奶；水、气、煤；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。42例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？问题：应纳何种税？税率是多少？解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率13、17（3）销项税额（202）13 1 17结论：低税率仅适用于货物433、零税率：适用出口货物。（有些东西例外）4、征收率:3 无论是商业企业,还是商业企业外其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率都为3。44征收率和税率一般纳税人应纳税额销售额税率进项税额小规模纳税人应纳税额销售额征收率简易征收办法税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。455、兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。46例、某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价），其他商品销售额为25万元，应如何纳税？若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？解：（）分别核算，销项税额1513%+2517（）未分别核算，销项税额4017 47 任务三：一般纳税人增值税的计算48一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：采用“购进扣税法”，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当期进项税额如何抵扣。49含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1税率）50（二）当期销项税额的计算 当期销项税额：是指纳税人当期销售货物或者提供应税劳务，按照不含税销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式：当期销项税额当期销售额税率销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1、销售额的组成内容2、应税销售额的计算51例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业乙企业花生油1000元（不含税）1000元1000 13130（元）甲共收取10001301130（元）销项税额=52例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元甲企业花生油1000元（不含税）乙企业1000元100元销售额=？销项税额？531、销售额的组成内容（1）销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在价格以外收取的一切费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。价外费用通常是含税收入。如上例：销售额=1000+100/（1+13%）=1088.50元销项税额=1088.50 13=141.50元54*（3）消费税。因为消费税属于价内税，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税费。注意:价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；纳税人代垫的运费。55代收代缴消费税加工小汽车加工费50，000元消费税（代收代缴）3，000元B公司（受托方）A公司（委托方）税务机关B公司应纳增值税=5000017%56同时符合两个条件的代垫运费甲方向乙方销售货物，货款10000元，由甲方委托丙方进行运输，运费100元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费 乙（购货方）丙（承运方）开具发票 垫付运费支付运费 转交发票 甲（销货方）57折扣与折让方式销售三种折扣折让 税务处理折扣销售（商业折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。（2）特殊情况下销售额的确定585960【例】某新华书店批发图书一批，每册标价20元(含税价），共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。请问销项税额为多少？【解】计税销售额=201000/（1+13%）70%=12389.38元 销项税额=12389.3813%=1610.62元 如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。61实物折扣A、涵义：未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物例、某公司销售商品1000件，售价为500元/件（不含税），成本为400元/件，因对方购货量较大，在销售1000件的基础上，另外赠送10件商品。62B、会计处理：按1000件确认收入C、税务处理：按“视同销售”中的“无偿赠送”处理借：应收账款 585000 营业外支出 4850 贷：主营业务收入 500000 库存商品 4000 应交税费增值税（销项税额）85850(85000850)63销售折让A、涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。64例、某企业销售一批商品，售价为80000元（不含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费增（销项）13600n发生销售折让时借：主营业务收入 8000 应交税费增（销项）1360 贷：应收账款 936065（2）以旧换新￥25万￥30万￥5万66涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。67例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣机折价600，另需支付现金2325元。借：库存现金2325库存商品-旧洗衣机600贷：主营业务收入2500应交税费增值税（销项）42568注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。例、某金银首饰零售商店为小规模纳税人，某年10月采取以旧换新方式销售金银首饰，售出的金银首饰价值30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。借：银行存款9000原材料旧金银首饰20388.34贷：主营业务收入金银首饰29126.21应交税费应交增值税（销项税额）262.13【9000（1+3%）3%】69（3）还本销售涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。70例：A企业生产销售甲产品，每件生产成本1000元，市场上同类商品售价为1500元件。3月份采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元件，5年后全额一次还本。实现销售收入时：借：银行存款210600贷：主营业务收入甲产品180000应交税费应交增值税（销项税额）30600每年预提还本支出：借：销售费用还本支出36000贷：其他应付款还本支出3600071（4）以物易物涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。72例、A公司以自产A产品换取B公司生产的B原料，A产品的账面余额为15.6万元，市价为16万元（不含税），B原料的账面余额为18万元，市价为20万元（不含税），A公司向B公司支付补价4万元。A公司的会计处理借：原材料193200应交税费增（进）34000（20000017%）贷：主营业务收入160000应交税费增（销）27200（16000017%）银行存款4000073（5）包装物押金 会计处理：收到押金时：借银行存款贷其他应付款逾期不再退还时：借其他应付款贷其他业务收入应交税费增（销）74税务处理：单独核算的，不并入销售额征税；逾期未退回包装物而不再退还的和已超过一年的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。75包装物押金不等同于包装物租金除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税76销售自己使用过的物品（2009年1月1日前购入）2种情况 政策销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税的汽车）售价低于原值，不交税；售价高于原值，按4%减半交税。增值税=售价/（1+4%）4%2固定资产以外的物品按适用税率交税77例：某工业企业销售一台使用过2年的机械设备，该设备购置成本为100万元。售价为80万元：免征增值税售价为105万元：应纳增值税105（14）450782009年1月1日后购入A一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。B小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。C纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。79（3）视同销售行为销售额的确定对视同销售货物征税而无销售额的或价格明显偏低并无正当理由的，应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率）税费80公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定为10。但属于应从价定率征收消费税的货物,其成本利润率为消费税中规定的成本利润率。81（4）混合销售行为与兼营行为销售额的确定混合销售行为（兼营行为）应征收增值税的，其应税销售额为货物的销售额与非应税劳务的营业额的合计。注意：货物销售额是否含税根据实际情况而定；而非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。82（三）当期进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。进项税额的大小影响纳税人实际缴纳的增值税。故有准予抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额。831、准予从销项税额中抵扣的进项税额 分两类：（1）以票抵税：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。84（2）计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。购进免税农业产品：按买价的13%予以抵扣 准予抵扣的进项税额=买价13%85 外购或销售货物所支付的运费：按7%予以抵扣，装卸费、保险费等杂费不得扣除 运费金额：是指在运输单位开具的货票（运费结算单据）上注明的运费和建设基金。准予抵扣的进项税额运费金额扣除率7%86 例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）。请计算进项税额。进 项 税 额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元 87 收购免税废旧物资：（取消）自2001年5月起，对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，并允许生产企业购进免税废旧物资凭普通发票按10%抵扣增值税。这种做法，虽然起到了扶持废旧物资回收、促进循环利用的作用，但违反了“征多少扣多少、未征税不扣税”的增值税基本原理，并给不法分子可乘之机，在执行中出现了比较严重的问题。一是产废企业容易偷逃增值税，隐瞒销售废旧物资时应纳的增值税。二是诱发利废企业虚增进项税额抵扣行为，导致回收单位虚开废旧物资销售发票享受免税，利废企业用虚开的发票多抵扣税款，从而使国家税款大量流失。不仅破坏了税收征管秩序，也严重影响了回收行业的规范和健康发展。因此，必须对现行增值税政策进行调整，以扭转当前税收管理的不利局面。经多方征求意见，并报国务院批准，在修订增值税条例时，取消了废旧物资发票的抵扣功能，对回收单位恢复照章征税，利废企业凭对方开具的专用发票抵扣税款。88 生产企业收购免税废旧物资(取消）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，允许按对方开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10的扣除率计算进项税额，准予扣除。准予抵扣的进项税额收购金额扣除率10%问题1：好又多超市从废品收购站购进一批旧家电，能否抵扣进项税额？否89例题：某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。进项税额=7000010%+20007%=7140（元）问题2：长安厂从嘉陵厂购进一批旧摩托车，能否抵扣进项税额？否购置税控收款机902、不得从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：91（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。购进货物改变生产经营用途纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。扣税凭证不合格92例、某工业企业（一般纳税人），本月发生：（）从农场购进水果20万元(生产罐头)，货已入库；（）从玻璃厂购进玻璃10万元，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元；（）从糖厂购进白糖5万元(职工节日福利)，取得增值税专用发票上注明税款0.65万元；（）从设备厂购进生产机器50万元，取得增值税专用发票上注明税款8.5万元；（）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标2万元，无专用发票。当月销售货物，一批不含税价10万元，一批含税价23.4万元。计算该企业当月应纳增值税。解：当月销项税额1017%+23.4(1+17%)17%=5.1万 当月进项税额=2013%+1.7=4.3万 应纳增值税=5.1-4.3=0.8万元933、进项税额的转出上述购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法：（1）原抵扣进项税转出（2）利用公式(按比例):见后94按原抵扣的进项税额转出的应用：某工业企业为一般纳税人，2月购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元，已在当月抵扣。4月，该企业销售货物50万元（不含税），购进货物30万元取得专用发票，发生一场火灾将2月购进的原材料全部烧毁。计算该企业4月应纳增值税。解：应纳税额=5017%-（3017%-1.7）=5.1万元95某企业在月末盘存时，发现上月购进的原材料被盗，账面金额50，000元，其中含分摊的运费4，650元。请问对该业务应如何进行税务处理？进项转出金额=（50000-4650）17%4650（1-7%）7%结论：支付的运费、购进农产品的账面金额，应还原后再计算进项税额96三、应纳税额的计算1、计算应纳税额的时间限定应纳增值税当期销项税额当期进项税额（1）计算销项税额的时间限定纳税义务发生时间专用发票开具时限97（2）进项税额抵扣的时间限定防伪税控开票系统开具之日起180日内到税务机关认证在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣否则不予抵扣进项税额98、进项税额不足抵扣的处理当销项税额进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣99例：某商贸公司1月购进商品50万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入40万元（不含税价）；2月购进商品60万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入100万元（不含税价）。请计算该公司1月和2月应缴纳的增值税。解：1月应纳税额401750171.7万元2月应纳税额1001760171.75.1万元100、销货退回或折让例、某商业企业为一般纳税人，5月向A公司销售商品50万元（不含税）。6月，该企业销售商品234万元（含税），购进商品90万元，取得专用发票。上月销售给A公司的商品存在质量问题，被全部退货，收到A公司退还的专用发票。计算该企业6月应纳增值税。解：应纳税额234（117）17901750171015、划分不得抵扣的进项税额原材料问题1：购进原材料的进项税额是否准予抵扣？问题2：准予抵扣的原材料进项税额为多少？是102方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量计算公式：不能抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额当月全部销售额合计103例、某车辆制造厂9月购进钢材100万元，取得增值税专用发票，钢材全部用于生产装甲车(免税)和大卡车。当月装甲车销售额为200万元，卡车销售额为351万元（含税）。计算该厂当月应缴纳的增值税。解：不得抵扣的进项税额=10017%200/（200+300）=6.8万应纳增值税=3511.1717%-（10017%-6.8）=40.8万1046、向供货方取得返还收入的税务处理售价11万元（不含税）售价11万元（不含税）返还2万元有关规定出台前：商场应纳增值税1117111702004年7月1日起：商场应纳增值税1117【11172（117）17】厂家 商场客户105（1）平销行为的概念：生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。（2）税务处理：因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税费.106（四）时间“当期”的界定公式中的“当期”，具体是指纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。1、销项税额的时间界定：总的原则是不得滞后。2、进项税额抵扣时限的界定：总的原则是不得提前。107案例1：某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列经济业务：（1）销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤。每公斤单位成本为50元。108（4）改扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤。每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。（5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元。作待处理财产损溢处理。（6）当月发生购进货物的进项税额为70000元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17，税务局核定的B产品成本利润率为10。109要求：（1）计算当月销项税额;（2）计算当月可抵扣进项税额;（3）计算当月应缴增值税税额.110解：（1）销项税额=50800017%+6000（1+10%）2017%+5800017%=97240（元）(2)当 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额=70000-10005017%-2005017%-8002017%=57080（元）（3）增值税=97240-57080=40160（元）111案例2、某纺织厂为增值税一般纳税人，3月份发生如下业务：（1）销售棉布取得收入50000元（不含税），销售针织品取得收入80000元（不含税）。（2）销售应税货物取得价外费用收入23400元。（3）馈赠某小学针织品60套，此类产品的市场销售价格为118元/套（含税）。（4）本月购进货物80000元，其中增值税专用发票注明增值税额为13600元。（5）企业向棉农收购棉花买价为15000元。请计算该企业应纳增值税额。112销项税额(500008000023400（117）60118（117）1726528.7（元）进项税额13600150001315550（元）应纳税额26528.71555010978.7（元）113任务四：小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：增值税销售额征收率注意:销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额的销售额的确定一致，都是不含税的。114例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为10300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。增值税 10300/（13）3300（元）115二、自来水公司销售自来水应纳税额的计算水厂 自来水公司简易征税办法：应纳税额销售额6应纳税额销售额6购进额6116三、销售特定货物应纳税额的计算1、寄售商店代销寄售商品2、典当业销售死当物品3、免税商店零售免税货物以上特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法征税，征收率为4%。关税免税商店117 任务五：进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税十消费税 或=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳增值税组成计税价格税率（所 谓 关 税 完 税 价 格，即CIF价格（到岸价）=买价保险费运费)118例、某公司为一般纳税人，进口10辆小汽车，关税完税价格7万元/辆，共计缴纳关税77万元，消费税7.7万元，取得海关开具的完税凭证。当月以每辆35.1万元的含税价格销售其中的8辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。解：组成计税价格=710+7.7+77=154.7万元进口应纳增值税=154.717%=26.3万元销售时应纳增值税=35.1（1+17%）17%8-26.3=14.5万元119任务六：出口货物退、免税 零税率：应纳税额=销售额0进项税额=进项税额退税或留抵免税：应纳税额=0 出口货物退、免税=零税率120购进：价格100万内销：价格200万进项税额17万销项税额34万税后收益100万出口：价格200万销项税额0税后收益83万+退税17万121一、含义即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。二、我国的出口货物退、免税政策 应纳税额=当期销项税额当期进项税额0（退税）0（免税）100=0（不退税）0（免税）00（不退税）170（不免税）100122、出口免税并退税：在出口环节不征收增值税，并退还以前环节所纳税额、出口免税不退税：出口货物本身不含税，无须退税、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，并不退还以前负担的税款123三、出口货物退、免税的条件1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2、必须是报关