固定资产处置清查减值dwer.pptx

固定资产的后续支出制作:韩建清2009年中级财务会计辅导本节要点一、费用化支出二、资本化支出 本节内容与教材有差异，按照2006企业会计准则-应用指南以及2009年CPA教材第四节 固定资产后续支出的核算一、固定资产后续支出 的概念 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。二、固定资产后续支出的处理原则1、固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；2、不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（一）资本化后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。注意：因固定资产已转入在建工程，因此停止计提折旧。（一）资本化后续支出 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。【例】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）204 年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3，预计使用寿命为6年。（2）207 年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。【案例1】（3）207 年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。【案例1】【案例1分析】本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）205 年1月1日至206 年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1 136 000（1-3）=1 101 920（元）年折旧额=1 101 9206183 653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 183 653.33贷：累计折旧 183 653.33【案例1分析】（2）207 年1月1日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653.33 2）=768 693.34（元）固定资产转入改扩建：借：在建工程 768 693.34 累计折旧 367 306.66 贷：固定资产 1 136 000（3）207 年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程 537 800 贷：银行存款等 537 800【案例1分析】（4）207 年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：固定资产 1 306 493.34 贷：在建工程 1 306 493.34【案例1分析】（5）207 年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1 306 493.34（1-3）=1 267 298.54（元）月折旧额=1 267 298.54（712+9）=13 626.87（元）年折旧额=13 626.8712=163 522.39（元）207 年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.79（元）会计分录为：借：制造费用 122 641.79贷：累计折旧 122 641.79【注意】企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。【案例2】某航空公司200 年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。209 年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3，不考虑预计净残值和相关税费的影响【案例2分析】（1）209 年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003 8=19 200 000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000【案例2分析】（3）209 年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 0003 8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定资产 64 051000 贷：在建工程 64 051 000（二）费用化的后续支出 处理原则 一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；（二）费用化的后续支出 处理原则 企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。（二）费用化的后续支出【例】208 年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：借：管理费用 122 000 贷：原材料 94 000 应付职工薪酬 28 000注意 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。固定资产处置与清查制作:韩建清一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产的处置 固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。注意：除 盘 亏 减 少 的 固 定 资 产 通 过“待 处理 财 产 损 溢”核 算，其 余 均 需 要 通 过“固定资产清理”进行核算“固定资产清理”借方固定资产清理贷方转入清理的固定资产净值 出售收入和残料变价收入发生的清理费 收到保险赔偿等计算交纳的营业税结转的固定资产清理净收益 结转的固定资产清理净损失注意：如果计提了“固定资产减值准备”的，需要同时结转固定资产减值准备清理净损益的处理原则（1）净收益的处理筹建期间的冲减管理费用生产经营期间计入“营业外收入”（2）净损失的处理筹建期间的计入管理费用生产经营期间计入营业外支出注意：如果是正常原因且在工程尚未达到预定可使用状态时应计入或者是冲减工程成本）二、固定资产的处置核算步骤（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金（3）出售收入和残料处理（4）保险赔偿处理（5）清理净损益的处理二、固定资产的处置（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产二、固定资产的处置（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款二、固定资产的处置（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金计算应交纳的税金A:不动产:需要交纳营业税=转让收入 税率（5%）借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税B:设备:需要交纳增值税(可与销售取得收入一起核算)借：固定资产清理 贷：应交税费-应交增值税(销项税)注意税率:17%4%减半 2%二、固定资产的处置（3）出售收入和残料处理借：银行存款/库存现金 原材料 贷：固定资产清理二、固定资产的处置（4）保险赔偿处理借：其他应收款 贷：固定资产清理二、固定资产的处置（5）清理净损益的处理（假定生产经营期间）净损失：借:营业外支出 贷:固定资产清理净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入例题.企业因车祸提前报废东风卡车一辆,原值48000元,已提折旧18000元,企业支付清理费2 000元,保险公司理赔20 000元,废车出售给废品公司得款3 000元.(1)转入清理时 借:固定资产清理 30 000 累计折旧 18 000 贷:固定资产 48 000(4)结转净损益(2)支付清理费用借:固定资产清理 2 000 贷:银行存款 2 000(3)获得变价收入和收到保险赔款借:银行存款 23 000 贷:固定资产清理 23 000借:营业外支出 9 000 贷:固定资产清理 9 000例题.某企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售的价款收入为1 900 000元，营业税率5%。借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000(1)转入清理时借：固定资产清理 1 700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 2 000 000(2)支付清理费用(3)收到价款借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000(4)计算应交营业税借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费应交营业税 95 000(5)结转净损益借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入 95 000固定资产的清查 为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性，企业应定期进行固定资产实地盘点清查，每年至少一次，以做到固定资产帐卡一致、帐实相符。清查结果，应填列“固定资产盘盈(亏)报告单”，作为固定资产清查的帐务处理依据。盘盈固定资产盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产 净值 贷：以前年度损益调整 净值盘亏固定资产（1）发现借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产（2）期末，批准的处理借：营业外支出 贷：待处理财产损溢【举例】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿5 000元。【举例分析】（1）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢 20 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 52 000（2）报经批准后：借：其他应收款 5 000 营业外支出盘亏损失 15 000 贷：待处理财产损溢 20 000 固定资产减值（一）减值原因：固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。（二）计提标准1、固定资产减值准备应按单项资产计提。2、当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备（全额计提后不再计提折旧）(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。固定资产减值（三）账务处理企业发生固定资产减值时借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备注意：(1)一旦计提,不得恢复(2)重新计算折旧韩老师 祝所有同学学业有成!