政府决算与财务报告ioqv.pptx

第六章 政府决算与财务报告本章提要政府财务报告政府决算的审查批准政府决算的编制简述政府决算的涵义及其组成第一节 政府决算的编制 一、政府决算的定义和组成第一节 政府决算的编制(一)政府决算的涵义 政府决算是指政府各部门按照法定程序编制的、用以反映经法定程序批准的年度预算执行结果的政府预算总结报告，是一定预算年度内政府预算收入和支出的最终结果，也是政府的经济活动在财政上的集中表现。(二)政府决算的组成1、按照政府决算的级次划分中央决算地方决算各省总决算汇总而成行政单位决算事业单位财务决算国有企业财务决算国库年报税收年报中央主管部门1、按照政府决算的级次划分 中央级决算，也就是中央政府决算。由中央主管部门汇总所属的各行政、事业、企业单位财务决算以及国库年报和税收年报等所组成，由财政部负责审核并汇总编制而成。地方级决算，包括各省（自治区、直辖市）、市（地、州）、县（市、区、旗）、乡（镇）四级决算。2、按照政府决算的内容划分分为决算报表和决算文字说明两部分。3、按政府决算报送的单位划分（1）总决算（2）单位决算二、编制决算草案的基本原则预算法第六十条规定：“编制决算草案，必须符合法律、行政法规”“收支数额准确、内容完整、报送及时”数额准确：政府决算是政府预算执行的总结，是国民经济活动在财政上的集中反映。只有集中反映一年来预算执行的客观结果，才能真正做到向人民如实报账，并对一年来国民经济和社会发展、预算执行和管理做出正确的评价和总结，为指导今后的财经工作提供可靠的资料依据。因此，决算的编制要坚持实事求是，如实反映情况。内容完整 政府预算要求政府收支都要在预算中得到充分完整的反映，决算作为预算执行结果的会计报告，也要求完整体现政府的实际收支结果。因此，必须严格按照国家和上级决算编制要求和布置的决算表格等，全面落实，认真填报，不能自行取舍和遗漏。在决算编制中，还应写出有情况、有分析、有总结的决算说明书。报送及时 决算编制对于下年度的预算编制具有重要的参考价值，因此对其有很强的时间要求，要及时编制，及时报送，否则就难以发挥决算应有的作用，也就失去了决算编制的意义。各地、各部门、各单位都必须严格按照上级规定期限编报决算，把决算工作作为预算管理的一个中心环节来完成。简述政府决算工作的必要性 三、编制政府决算的意义（一）反映了预算执行的结果（二）是制定国家经济政策的基本资料（三）是系统整理和积累预算收支实际资料的重要来源（四）是实现民主监督的重要途径四、编制政府决算草案的具体事项（一）拟定和下达政府决算的编审办法（二）进行年终清理（三）制定和颁发决算表格55、年终结余的处理年终结余的处理66、编制决算的组织领导、编制决算的组织领导 77、明确编审决算报送的期限和份数、明确编审决算报送的期限和份数 11、提出增收节支和平衡预算的基本措施、提出增收节支和平衡预算的基本措施22、提出审查企业、事业、行政和建设单位财务决算、提出审查企业、事业、行政和建设单位财务决算 和总决算的要求和总决算的要求33、组织年终收支情理工作的基本要求、组织年终收支情理工作的基本要求44、编编报报决决算算收收入入、决决算算支支出出需需要要明明确确规规定定的的具具体体要求要求年终清理 年终收支清理是指各级财政部门和行政事业单位、企业单位、基本建设单位每年年终时对预算收支、会计科目、财产物资进行的全面核对、清查与结算。年终清算工作是决算编制工作的前期准备工作，是编制年度决算的前提条件。11、核对年度预算收支数字、核对年度预算收支数字22、清理预算应收应支款项、清理预算应收应支款项33、结清结算拨借款、结清结算拨借款44、清理往来款项、清理往来款项55、清理财产物资、清理财产物资66、核对决算收支数、核对决算收支数77、核实预算外资金收支数、核实预算外资金收支数l有利于本年度预算执行情况的总结l有利于保持决算表格的稳定l尽可能简明扼要、易于编汇制定决算表格应遵循以下原则l决算收支总表及年终资金活动情况表l基本数字表l其它附表决算表格按反映的内容可分为三大类：11、政府决算收支总表、政府决算收支总表22、政府决算收入明细表、政府决算收入明细表33、政府决算支出明细表、政府决算支出明细表44、政府决算收支分级表、政府决算收支分级表55、民族自治地区政府决算收支表、民族自治地区政府决算收支表66、政府预算支出、预算结余结转下年度使用情况表、政府预算支出、预算结余结转下年度使用情况表77、资产负债表、资产负债表88、财政基金收支决算总表、财政基金收支决算总表99、财政基金预算收支决算明细表、财政基金预算收支决算明细表1010、往来款项明细表、往来款项明细表1111、预算支出变动明细表、预算支出变动明细表五、政府决算编制的方法（一）单位决算的编制方法（二）总决算的编制方法（三）地方财政总决算的汇编报送程序 基层单位决算报表按数字内容可分为:11、预算（计划）数字、预算（计划）数字22、会计数字（决算数字）、会计数字（决算数字）33、基本数字、基本数字单位决算说明书的内容包括：（11）各项事业发展的成果和费用开支水平、定员）各项事业发展的成果和费用开支水平、定员定额的分析比较情况定额的分析比较情况（22）预算管理、财务管理等方面采取的主要措施、）预算管理、财务管理等方面采取的主要措施、取得的经验和存在的问题以及今后提高管理水平的取得的经验和存在的问题以及今后提高管理水平的改进意见等改进意见等（33）一年来单位预算执行的情况，收入超收或短收、）一年来单位预算执行的情况，收入超收或短收、支出超支或结余的原因支出超支或结余的原因（44）业务计划完成情况及原因分析）业务计划完成情况及原因分析（55）事业发展的成果和问题）事业发展的成果和问题总决算分为中央总决算和地方总决算总决算分为中央总决算和地方总决算具体做法是：各级财政部门在收到本级主管部门具体做法是：各级财政部门在收到本级主管部门报来的汇总单位决算后，及时进行核对审查，连报来的汇总单位决算后，及时进行核对审查，连同总预算会计账簿的有关数字进行汇总，编制该同总预算会计账簿的有关数字进行汇总，编制该级财政总决算。上级地方部门根据所在地方财政级财政总决算。上级地方部门根据所在地方财政部门上报的财政总决算、本级各主管部门报送的部门上报的财政总决算、本级各主管部门报送的汇总单位预算以及本级财政总预算会计账簿中的汇总单位预算以及本级财政总预算会计账簿中的有关数字汇总，编制该级财政总决算，填报总决有关数字汇总，编制该级财政总决算，填报总决算各表数字。算各表数字。总决算报表数字一般包括以下三项内容:11、预算数字、预算数字22、决算数字、决算数字33、基本数字和其他附表数字、基本数字和其他附表数字各级总决算由同级政府审查后，报请同级人民代表大会常各级总决算由同级政府审查后，报请同级人民代表大会常务委员会审查和批准，再报上一级汇编；省、自治区、直务委员会审查和批准，再报上一级汇编；省、自治区、直辖市总决算经本级政府审查后，报请同级人民代表大会常辖市总决算经本级政府审查后，报请同级人民代表大会常务委员会审查和批准，再上报财政部汇编全国财政总决算。务委员会审查和批准，再上报财政部汇编全国财政总决算。中央决算草案由财政部报国务院审定后，须由国务院提请中央决算草案由财政部报国务院审定后，须由国务院提请全国人大常委会审查批准。全国人大常委会审查批准。总决算编成后，还要编写决算说明书总决算编成后，还要编写决算说明书11、收入方面、收入方面22、支出方面、支出方面33、平衡情况、平衡情况44、预算变动情况、预算变动情况55、需要总结的主要内容、需要总结的主要内容66、其他方面、其他方面地方财政总决算汇编报送的程序是地方财政总决算汇编报送的程序是:自下而上，逐级汇总。自下而上，逐级汇总。第二节 政府决算的审查批准一、决算草案的审核分析为了使决算编制得及时、准确、完整，保证决算的质量必须在各个环节上加强决算的审核分析工作，做到逐级审核，层层负责。（一）决算审核分析的方法 决算审核分析方法一般分为就地审核、书面审核和派人到上级机关汇报审核三种，以书面审核方法为主。（二）决算审核分析的形式 决算审核分析的形式一般分为本单位自审、组织决算性质相同的单位联审互查和上级机关审核三种。（三）决算审核分析的内容 决算审核分析的内容主要有两个方面：一方面，从贯彻执行国家各项方针政策、财政制度、财经纪律等方面进行审核分析，通称政策性审核；另一方面，对决算报表的数字关系进行审核分析，通称技术性审核。政府决算审核分析的具体内容：政府决算审核分析的具体内容：11、收入方面、收入方面22、支出方面、支出方面33、结余方面、结余方面44、资金运用方面、资金运用方面银行支取未用数银行支出数=实际支出数+银行支取未报数55、数字关系方面、数字关系方面66、决算的完整性和及时性、决算的完整性和及时性 对于决算审查过程中发现的问题，要严格按照政府决算制度和有关财经纪律、制度规定做出处理，保证政府决算的及时、准确和完整。二、决算草案的审核批准程序 19941994年年通通过过的的预预算算法法第第六六十十二二条条规规定定：“国国务务院院财财政政部部门门编编制制中中央央决决算算草草案案，报报国国务务院院审审定定后后，由由国国务务院院提提请请全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会审审查查和和批批准准。县县级级以以上上地地方方各各级级政政府府财财政政部部门门编编制制本本级级决决算算草草案案，报报本本级级政政府府审审定定后后，由由本本级级政政府府提提请请本本级级人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会审审查查和和批批准准。乡乡、民民族族乡乡、镇镇政政府府编编制制本本级级决决算算草草案案，提请本级人民代表大会审查和批准。提请本级人民代表大会审查和批准。”第三节 政府财务报告一、政府财务报告的概念 政府财务报告的基本概念可以简要表述为：为满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式，全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。内涵：（一）政府财务报告的信息需求者广泛（二）政府财务报表是政府财务报告的主要 形式（三）政府财务信息是政府财务报告的主要内容（四）政府财务报告反映了政府财务受托责任状况u信息需求者广泛社会公众权力机关 公共资金的投资者和债权人有关评估机构 及其评估者各级行政管理部门各国的政府财务报告通常由文字说明和财务报表各国的政府财务报告通常由文字说明和财务报表两大部分构成两大部分构成1.1.国际会计师联合会的规定国际会计师联合会的规定政府财务报告主体采用权责发生制会计基础，通常政府财务报告主体采用权责发生制会计基础，通常应编制三种报表：财务状况表、财务业绩表和现金应编制三种报表：财务状况表、财务业绩表和现金流量表。流量表。2.2.主要市场经济国家的做法主要市场经济国家的做法(美英澳美英澳)美国美国u以报表为主要形式州和地方：净资产表州和地方：净资产表(资产负债表资产负债表)和业务表和业务表政府性基金：资产负债表、收入支出和基金余额政府性基金：资产负债表、收入支出和基金余额变动表、收入支出和基金余额变动比较表变动表、收入支出和基金余额变动比较表权益基金：资产负债表、收入费用和基金净资产变权益基金：资产负债表、收入费用和基金净资产变动表、现金流量表动表、现金流量表信托基金：信托净资产报表和信托净资产变信托基金：信托净资产报表和信托净资产变动表动表联邦：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、联邦：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本与统一预算盈余与统一预算盈余(或赤字或赤字)调整表调整表资源产出概要表资源产出概要表运营成本表运营成本表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表英国英国基于各部门宗旨和目标的资源表基于各部门宗旨和目标的资源表运营表运营表财务状况表财务状况表权益变动表权益变动表现金流量表现金流量表澳大利亚澳大利亚现行预算会计编制的财务报表包括：现行预算会计编制的财务报表包括：财政总预算会计编制的反映政府财政预算资金情财政总预算会计编制的反映政府财政预算资金情况的资产负债表和预算执行情况表；况的资产负债表和预算执行情况表；行政单位编制的资产负债表和收入支出表；行政单位编制的资产负债表和收入支出表；国有事业单位编制的资产负债表和收入支出表。国有事业单位编制的资产负债表和收入支出表。3.3.我国政府财务报告构成的考虑我国政府财务报告构成的考虑资产负债表、政府营运表、现金流量表和预算执行资产负债表、政府营运表、现金流量表和预算执行情况表情况表此外，根据我国财政管理的特殊要求，还可以附加一此外，根据我国财政管理的特殊要求，还可以附加一些特殊报表，如：些特殊报表，如：资本性支出表资本性支出表承诺与或有事项表承诺与或有事项表借鉴国际经验，我国政府整体财务报告也应由财务借鉴国际经验，我国政府整体财务报告也应由财务报表和文字说明两大部分构成。报表和文字说明两大部分构成。宏观经济统计指标体系宏观经济统计指标体系政府财政经济状况分析报告政府财政经济状况分析报告政府财政管理报告政府财政管理报告文字说明部分，可考虑包括三个方面内容：文字说明部分，可考虑包括三个方面内容：我国目前提供政府财务信息的主要政府报告是政府预算执行情况报告，另外，国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告等相关政府报告也提供了部分政府财务信息。u以财务信息为主要内容受托责任是信息提供方即政府与拥有权力方即公民受托责任是信息提供方即政府与拥有权力方即公民及其代表之间的一种委托代理关系。及其代表之间的一种委托代理关系。我国的政府财务报告应反映的政府受托责任：1.1.预算执行情况及依从预算情况的信息。预算执行情况及依从预算情况的信息。什么是受托责任？2.2.国有资产财务信息。国有资产财务信息。3.3.政府采购资金财务信息。政府采购资金财务信息。4.4.社会保障基金方面的财务信息。社会保障基金方面的财务信息。u反映政府财务受托责任两者的联系两者的联系两者的区别（范围、出发点）两者的区别（范围、出发点）政府财务报告与政府财政报告政府财务报告与政府财政报告二、政府财务报告的目标和原则（一）政府财务报告的目标 11、最高目标最高目标 22、具体目标具体目标（二）政府财务报告的原则 全面性 合法性 可理解性 可靠性 相关性 一致性 及时性 可比性 有用性 明确受托责任和制定决策可以看作是政府明确受托责任和制定决策可以看作是政府财务报告的最高目标财务报告的最高目标最高目标：根据国际会计师联合会根据国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)公共部门委员会发布公共部门委员会发布的的国际公共部门会计准则第国际公共部门会计准则第11号号财务报表的列财务报表的列报报讲的政府财务报告目标是：提供有助于广大使讲的政府财务报告目标是：提供有助于广大使用者对资源分配做出决策以及评价主体财务状况、用者对资源分配做出决策以及评价主体财务状况、业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经营所产生资源以及风险和不确定性的信息。营所产生资源以及风险和不确定性的信息。具体目标美国的政府财务报告目标，既立足于满足政府内部的政府财务报告目标，既立足于满足政府内部实施宏观经济管理的实际需要，同时兼顾外部公众实施宏观经济管理的实际需要，同时兼顾外部公众监督政府活动的需要。监督政府活动的需要。英国总体上更侧重政府整体资源的有效管理，但不放总体上更侧重政府整体资源的有效管理，但不放弃对外部公众的受托责任。弃对外部公众的受托责任。澳大利亚则政府财务报告目标是为使用者提供有用则政府财务报告目标是为使用者提供有用信息信息主要市场经济国家的政府财务报告目标：主要市场经济国家的政府财务报告目标：我国现行采用预算会计制度，重点是反映当年预算收我国现行采用预算会计制度，重点是反映当年预算收支执行情况，没有编制真正意义上的政府财务报告。支执行情况，没有编制真正意义上的政府财务报告。在总体上，我国的政府财务报告应实现两大目标，一在总体上，我国的政府财务报告应实现两大目标，一是满足政府管理需要；二是反映政府履行受托责任的是满足政府管理需要；二是反映政府履行受托责任的情况。情况。我国政府财务报告目标的考虑：我国政府财务报告目标的考虑：三、政府财务报告的主体 政府财务报告的主体：11、基本政府、基本政府（核心）（核心）22、基本政府负有财务责任的组织基本政府负有财务责任的组织 33、基本政府的相关单位基本政府的相关单位 四、我国现行的政府财务报告模式（一）我国政府财务报告提供的财务信息（二）我国政府财务报告提供的财务报表政府报告主体的选择，直接决定政府财务报告中应政府报告主体的选择，直接决定政府财务报告中应包括哪些主体的哪些交易活动。包括哪些主体的哪些交易活动。政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关键因素。键因素。国际会计师联合会公共部门委员会在国际会计师联合会公共部门委员会在第第1111号研究报告号研究报告政府财务报告政府财务报告中确定政府财务报告主体的范围有中确定政府财务报告主体的范围有四种方法：四种方法：(1)(1)资金授权分配法资金授权分配法（一）国际会计师联合会关于政府财务报告主体的确认（一）国际会计师联合会关于政府财务报告主体的确认(2)(2)法律主体法法律主体法(3)(3)政治受托责任法政治受托责任法(4)(4)控制法控制法判定判定“控制控制”存在的技术标准存在的技术标准美国美国联邦政府会计准则规定，报告主体应满足三个条件：联邦政府会计准则规定，报告主体应满足三个条件：一是负有控制和部署资源、提供产出和成果、执行部一是负有控制和部署资源、提供产出和成果、执行部分或全部预算的管理责任，并能对其绩效负责；分或全部预算的管理责任，并能对其绩效负责；二是主体范围应能使得财务报表提供有关经营状况、二是主体范围应能使得财务报表提供有关经营状况、财务状况的有用信息；财务状况的有用信息；三是其他可能的财务报表使用者。三是其他可能的财务报表使用者。（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体美国州和地方政府会计准则委员会则规定，政府财务美国州和地方政府会计准则委员会则规定，政府财务报告主体应包括基本政府、基本政府中负有财务受托报告主体应包括基本政府、基本政府中负有财务受托责任的组织，以及其他组织。责任的组织，以及其他组织。澳大利亚澳大利亚原则：法定机构或其他组织本身并不作为报告主体，原则：法定机构或其他组织本身并不作为报告主体，只有在可以合理预期到存在使用者需求时，才被视为只有在可以合理预期到存在使用者需求时，才被视为报告主体。报告主体。（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体（二）主要市场经济国家的政府财务报告主体澳大利亚确定财务报告主体的准则有三个：第澳大利亚确定财务报告主体的准则有三个：第2727、2929、3131号会计准则号会计准则我国现行财政管理将具有政府功能的单位分为行政单位我国现行财政管理将具有政府功能的单位分为行政单位和事业单位，且事业单位种类繁多，性质复杂。和事业单位，且事业单位种类繁多，性质复杂。目前，结合各国通行做法，初步考虑可将现行事业单目前，结合各国通行做法，初步考虑可将现行事业单位分为三类：位分为三类：（三）我国政府财务报告主体的考虑（三）我国政府财务报告主体的考虑政府单位政府单位非营利组织非营利组织企业单位企业单位我国未来政府财务报告编制至少包括两个层面；一是政我国未来政府财务报告编制至少包括两个层面；一是政府各部门，二是政府整体。府各部门，二是政府整体。我国目前的政府财务报告主要由财政总预算会计提供的我国目前的政府财务报告主要由财政总预算会计提供的财务报告、行政单位提供的财务报告和事业单位提供的财务报告、行政单位提供的财务报告和事业单位提供的财务报告等组成。（下表）财务报告等组成。（下表）相关单位相关单位（国有独资企业和公用事业类单位）是基本政（国有独资企业和公用事业类单位）是基本政府可以控制但对其不负有财务受托责任的单位，或基本府可以控制但对其不负有财务受托责任的单位，或基本政府保留持续的财务利益或财务责任，但不能单独控制政府保留持续的财务利益或财务责任，但不能单独控制的单位。相关单位的财务报表不需要与基本政府的财务的单位。相关单位的财务报表不需要与基本政府的财务报表联合编制。报表联合编制。相关单位与组成单位的区别：相关单位与组成单位的区别：组成单位组成单位（政府事业单位和行政单位）是基本政府可以（政府事业单位和行政单位）是基本政府可以控制并对其负有财务受托责任的单位，或在财政上依赖控制并对其负有财务受托责任的单位，或在财政上依赖于基本政府且基本政府对其负有财务受托责任的单位。于基本政府且基本政府对其负有财务受托责任的单位。组成单位的财务报表一般需要与基本政府的财务报表联组成单位的财务报表一般需要与基本政府的财务报表联合编制。合编制。美国政府财务报告模式的主要特点是：美国政府财务报告模式的主要特点是：1.1.联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互独立的独立的西方国家政府财务报告模式的特点西方国家政府财务报告模式的特点2.2.联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的基金，都是单独的会计与财务报告主体基金，都是单独的会计与财务报告主体3.“3.“金字塔金字塔”财务报告模式也称综合财务报告模式，财务报告模式也称综合财务报告模式，其财务报告主体是州和地方政府其财务报告主体是州和地方政府4.4.政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告告和年度财务报告美国政府财务报告模式的精髓是什么？美国政府财务报告模式的精髓是什么？目前，我国政府提供的财务信息主要来自于政府目前，我国政府提供的财务信息主要来自于政府预算执行情况报告。预算执行情况报告。（一）我国政府财务报告提供的财务信息（一）我国政府财务报告提供的财务信息（二）我国政府财务报告提供的财务报表（二）我国政府财务报告提供的财务报表目前，政府提交人大的是预算执行情况报告（财务目前，政府提交人大的是预算执行情况报告（财务报告），而不是预算执行情况报表（财务报表）。报告），而不是预算执行情况报表（财务报表）。政府的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。政府的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。1.1.从报告的内容看。从报告的内容看。财政总预算会计制度财政总预算会计制度第六第六十二条与十二条与行政单位会计制度行政单位会计制度第五十四条第五十四条现行政府财务报告模式评价现行政府财务报告模式评价2.2.从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。3.3.从财务报告的技术看从财务报告的技术看4.4.从财务报告的使用者看从财务报告的使用者看我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府财务报告。地反映政府财务受托责任的政府财务报告。1.1.忽视公众的信息需求。忽视公众的信息需求。我国现行政府财务报告存在的问题：我国现行政府财务报告存在的问题：2.2.政府财务报告主体不全面。政府财务报告主体不全面。3.3.政府财务报告的内容不够完整。政府财务报告的内容不够完整。4.4.政府财务报告内容比较分散。政府财务报告内容比较分散。五、改革我国政府财务报告的思路（一）合理确定政府财务报告主体（二）拓宽政府财务报告的使用者的范围（三）确定明确的政府财务报告目标（四）逐步引入权责发生制会计核算基础会计基础是指选择一定的依据确定收入、支出等交会计基础是指选择一定的依据确定收入、支出等交易事项的制度，不同的会计基础对一定期间内的收易事项的制度，不同的会计基础对一定期间内的收入、支出确认不同，从而得出的报告主体的财务状入、支出确认不同，从而得出的报告主体的财务状况的判断也不同。况的判断也不同。常见的会计基础主要有两种，一种是收付实现制，常见的会计基础主要有两种，一种是收付实现制，另一种是权责发生制。另一种是权责发生制。什么是会计基础？什么是会计基础？各国政府财务报告编制的会计基础主要有四类：收各国政府财务报告编制的会计基础主要有四类：收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制。和权责发生制。政府财务报告的编制基础发布了会计准则发布了会计准则财务报表的列报财务报表的列报和和收付实收付实现制会计基础下的财务报告现制会计基础下的财务报告用于指导不同会计基用于指导不同会计基础下编报政府财务报告。础下编报政府财务报告。与收付实现制相比，以权责发生制为基础的财务报与收付实现制相比，以权责发生制为基础的财务报告能够提供更多、更有价值的财务信息，从而能够告能够提供更多、更有价值的财务信息，从而能够更好地满足报告使用者的信息需求。更好地满足报告使用者的信息需求。（一）国际会计师联合会的观点（一）国际会计师联合会的观点美国在政府会计上推崇美国在政府会计上推崇“实用主义实用主义”，不同报告主，不同报告主体应用的会计基础也有所不同。体应用的会计基础也有所不同。1.1.联邦政府各部门联邦政府各部门（二）主要市场经济国家的做法（二）主要市场经济国家的做法美国美国2.2.美国州和地方政府美国州和地方政府自自1994199519941995财政年度开始，在政府会计中财政年度开始，在政府会计中引入权责发生制，要求政府以权责发生制基础引入权责发生制，要求政府以权责发生制基础编制财务报告编制财务报告英国也应用完全的权责发生制英国也应用完全的权责发生制澳大利亚澳大利亚英国英国我国目前的预算收支报告以收付实现制为基础，反我国目前的预算收支报告以收付实现制为基础，反映当年预算执行情况，但不能全面、完整地反映政映当年预算执行情况，但不能全面、完整地反映政府拥有资产、负债等财务状况，尤其是无法反映政府拥有资产、负债等财务状况，尤其是无法反映政府目前承担的未来负债情况府目前承担的未来负债情况尽管我国政府财务报告的编报基础明确采用收付实尽管我国政府财务报告的编报基础明确采用收付实现制基础，但并不意味我国的政府财务报告可以完现制基础，但并不意味我国的政府财务报告可以完全不提供权责发生制基础或修正的权责发生制基础全不提供权责发生制基础或修正的权责发生制基础下的信息。下的信息。（三）我国政府财务报告编制基础的考虑（三）我国政府财务报告编制基础的考虑（11）资产反映不真实）资产反映不真实（22）负债反映不完整）负债反映不完整我国现行政府财务报告体系存在的不足我国现行政府财务报告体系存在的不足（33）报表功能不强）报表功能不强（44）政府整体的财务报告缺位）政府整体的财务报告缺位（11）保留并进一步完善有关报表）保留并进一步完善有关报表（22）增加编制政府合并财务报告）增加编制政府合并财务报告重构我国政府财务报告体系的意见重构我国政府财务报告体系的意见（33）增加编制政府年度综合财务报告）增加编制政府年度综合财务报告（44）增加财务报告附注）增加财务报告附注（55）编制政府层面财务报告）编制政府层面财务报告一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成体系组成我国政府财务报告披露内容的改进我国政府财务报告披露内容的改进现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题：反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产负债表负债表目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级政府承担的债务情况的项目主要有三个：政府承担的债务情况的项目主要有三个：(一一)没有全面、完整地反映政府承担的债务情况没有全面、完整地反映政府承担的债务情况（11）“借入款借入款”项目项目(国内外债务，地方债务国内外债务，地方债务)（22）“与上级往来与上级往来”项目（财政上下级间）项目（财政上下级间）（33）“暂存款暂存款”项目（财政与预算单位之间）项目（财政与预算单位之间）没有披露政府隐形债务没有披露政府隐形债务1.1.以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本2.2.现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反映政府的投入产出情况映政府的投入产出情况(二二)没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库对外也没有公布对外也没有公布“国库现金日报表国库现金日报表”及及“国库现金国库现金月报表月报表”(三三)不能如实地提供国库现金管理方面的信息不能如实地提供国库现金管理方面的信息会计等式：财政总预算会计、行政单位会计、事业会计等式：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计按：资产单位会计按：资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两类项目类项目(四四)资产负债表的项目设置不科学资产负债表的项目设置不科学报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公众看不懂，专业人士也不一定明白。众看不懂，专业人士也不一定明白。(五五)没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度(一一)全面、系统地披露政府的债务全面、系统地披露政府的债务我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支出缺口，政府担保的各种借款等。出缺口，政府担保的各种借款等。二、我国政府财务报告披露内容的改进二、我国政府财务报告披露内容的改进目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效这方面的信息这方面的信息将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。综合性财务报告。(二二)增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表分析表等报表增加现金流量表的原因：增加现金流量表的原因：1.1.在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流入、流出数量及余额大大增加入、流出数量及余额大大增加(三三)增加现金流量表增加现金流量表2.2.政府财政年度的现金流量情况是内、外部信息使政府财政年度的现金流量情况是内、外部信息使用者进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息用者进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息改为新的会计等式：资产改为新的会计等式：资产=负债负债+净资产净资产并以此设计资产负债表并以此设计资产负债表在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内贷款、对外贷款等项目贷款、对外贷款等项目(四四)资产负债的项目列示资产负债的项目列示在负债类项目下增加列示国内债务、国外债务、在负债类项目下增加列示国内债务、国外债务、借入转贷资金等项目借入转贷资金等项目在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷款基金等项目款基金等项目使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立场不一致场不一致在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财务报告披露内容的真实性和可靠性。务报告披露内容的真实性和可靠性。(五五)在政府财务报告中增加审计报告在政府财务报告中增加审计报告江西省人大常委会首次审查政府部门决算江西省人大常委会首次审查政府部门决算案例分析与思考：案例分析与思考：什么是政府决算？编制决算有什么意义？有哪些方什么是政府决算？编制决算有什么意义？有哪些方法可以对政府决算进行审查？法可以对政府决算进行审查？案例拓展案例拓展本章小结 关键术语 政府决算 总决算 单位决算 年终清理 预算数字 决算数字 基本数字 政府财务报告 本章小结 思考与练习题 1.简述政府决算的涵义及其组成。2.简述政府决算工作的必要性。3.简述政府决算审查和批准的内容。4.论述年终清理的内容分别有哪些。5.简述政府决算草案审查批准的程序。6.简述政府财务报告的目标与原则。7.论述改革我国政府财务报告的基本思路 本章结束