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税收基础知识2013-1 1-22郭健经济学博士山东财经大学财税学院副教授、硕士生导师2 西方有一句老话说：“人生中只有两件事是注定不变的，那就是死亡和纳税”。山东财经大学财税学院 第一章：税收内涵及变迁 第二章：税收原则 第三章：税收宏观调控职能 第四章：现行税法体系 第五章：外国税收概况 第六章：税种简介讲课内容 第一章 税收内涵及变迁山东财经大学财税学院 税收产生的条件与发展的历史 税收的本质 税收的定义与形式特征 税收在构建和谐社会中的作用山东财经大学财税学院本章要点 税收是人类社会一出现就有的吗？税收有什么作用？谈谈你对税收的认识。税收与罚款、规费、国债等财政收入形式有什么区别？山东财经大学财税学院本章思考题 经济条件：私有制的出现 社会条件：国家公共权力的建立总结：税收是人类社会发展到一定阶段的产物。税收的产生取决于相互制约的上述两个前提条件，即税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。山东财经大学财税学院一、税收产生的条件与发展的历史山东财经大学财税学院税收发展的五个阶段 税收发展方式的变化：税收的法制化（四个时期）税收主体税种的变化：直接税与间接税的税收制度体系（四个阶段）税收缴纳方式的变化：从力役向实物直至货币形式的发展演变山东财经大学财税学院税收产生与发展的一般规律 税收本质上体现“取之于民，用之于民”的性质。从纳税人角度看，税收是一种支出；从政府角度看，税收是一种成本补偿。山东财经大学财税学院税收的本质内涵 税收定义：税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。税收形式特征：强制性、无偿性、固定性山东财经大学财税学院税收的定义与形式特征 税收强制性：指税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权力，作为国家法律的组成部分，不同的所有者都普遍适用，依法纳税是人们不能回避的法律义务。尤科斯石油公司倾家荡产 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。山东财经大学财税学院 直观地看，税收是一种财富转移 作为强制征收，税收会带来两方面结果：一方面，对于政府，税收会带来收入，是 政府提供公共产品的经济来源，也是 对公共产品的成本补偿；另一方面，对于经济活动主体，税收会带来 负担，是纳税人的支出，也是享受公 共产品的代价。税收无偿性：是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税入的偿还问题，税收无偿性是相对，称直接无偿。无偿性体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，不直接返还。例：无偿性将税收与其他财政收入形式区 别开来 公债：还本付息 规费：提供服务 税收固定性：指每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，且是以法律形式事先规定，只能按预先标准征收，不能无限度或随意改变征收。山东财经大学财税学院 一、充分发挥税收的收入功能，构建和谐社会夯实基础；二、进一步完善税制，加强税收调控职能，促进经济社会协调发展；三、进一步完善并落实各项税收优惠政策，支持区域经济协调发展；四、推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系。山东财经大学财税学院税收在构建和谐社会中的作用 第二章 税收原则山东财经大学财税学院 税收原则定义 西方经济学家的税收原则 我国的税收原则山东财经大学财税学院本章要点 该如何收税？亚当斯密的税收原则是什么？阐述我国税收四原则的各自含义及其内容。山东财经大学财税学院本章思考题 税收原则：一般研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的基本原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。山东财经大学财税学院税收原则定义 亚当斯密：“平等、确实、便利、节约”四大原则 休谟：适度原则、公平原则、隐蔽原则山东财经大学财税学院西方经济学家们的税收原则魁奈:强调从征税对象和征税形式方面来建立一个税制的基本框架，在一个合理的框架下才能达到轻税和扩大再生产的目标。税收不可侵蚀资本的原则 对征税的规模也有原则限制 山东财经大学财税学院 西斯蒙第：（1）以收入而非资本为对象；（2）对低收入者应该免税；（3）赋税应该避免使资本外逃；（4）要以轻税为原则；（5）税制要尽量简化，遵从成本小。山东财经大学财税学院 尤斯第：站在国家立场上来研究如何适当征税。认为征税（1）不侵害公民的自由权；（2）以国情为原则。山东财经大学财税学院 萨伊：（1）税率适度；（2）超额负担小；（3）在最小程度上防碍再生产；（4）有利于引导公民的行为。山东财经大学财税学院 瓦格纳：认为税收收入既要充分，又要有弹性，要在经济的过程中起到一个自动稳定器的作用。山东财经大学财税学院 总结：税收原则归纳为：“财政、公平、效率和法治”四个原则。山东财经大学财税学院 基本含义：是指政府征税时（包括税制建立和政策运用），应兼顾需要和可能，做到取之有度。需要：是指财政需要。可能：是指税收负担可能，即经济承受能力。内容：收入充裕、收入弹性、收入适度。山东财经大学财税学院税收的财政原则（首要原则）收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财政需要，政府只有取得充足、稳定、可靠的财政收入，方能履行政府社会管理和公共服务的职能。政府财政充足只有一个基本前提，就是税收收入形式的规范性。从财政原则出发，要求税制设计要着眼于广开税源，采用复合税而非单一税；选择税种应考虑课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率和制订税收减免政策时，应充分考虑其对财政收入的影响。山东财经大学财税学院收入充裕 收入弹性：是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。经济弹性：又称“自然弹性”，即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。法律弹性：又称“政策弹性”，即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。山东财经大学财税学院收入弹性 税收调节作用利用税收弹性来实现。一般来说，累进所得税具有经济和法律双重弹性；而消费品税则较少具有法律弹性。因提高消费品的法定税率，有可能减少消费品的需求，从而造成税收的减少。山东财经大学财税学院 税收弹性系数（ET）：税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。ET1，表示税收与经济同步增长；ET1，表明税收增长快于经济增长，且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；ET1，表明尽管税收绝对量可能很大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。山东财经大学财税学院 税收弹性系数的合理区间：0.8-1.2 之间 税收弹性系数数只是一个衡量税收与经济增长是否同步的指标。山东财经大学财税学院 收入适度：是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济承受能力，做到取之有度。税收征收不应突破三个禁区：一是不应当防碍简单再生产；二是不能防碍民间投资；三是不能防碍劳动力再生产。山东财经大学财税学院收入适度 拉弗曲线：反映税率与税收收入与经济关系的函数关系。即税收收入并不总是与税负成正比的，税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负过高会导致税源的萎缩。作为理论上的原则要求：从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”上。山东财经大学财税学院山东财经大学财税学院 主要内容：普遍征税、平等课征和量能课税三个方面。山东财经大学财税学院税收的公平原则 普遍征税是税收公平的第一层次，具体内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍。“宽税基”显然隐含普遍征税的税收公平思想。山东财经大学财税学院普遍征税 平等课征是税收公平的第二层含义，体现税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是传统理论中通常所说的税法公平问题。横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税收。它的衡量标准有三种：一是按纳税人拥有的财产来衡量；二是以纳税人的消费或支出为标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来测定。大多采用第三种标准。山东财经大学财税学院平等课征 横向公平的基本要求：（1）排除特殊阶层的免税；（2）自然人与法人均需课税；（3）对本国人和外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。山东财经大学财税学院 量能课税就是要求税收实现纵向公平。税收纵向公平是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。事实上，税收纵向公平就是指税法对不同收入水平（支付能力）的纳税人的收入分配应如何干预才是公平的。山东财经大学财税学院量能课税举例说明 累进税率：可使高收入者负担比低收入者更高比例的税额，从而在再分配中影响高、低收入者之间在初次分配时形成的分配格局。比例税率：使高、低收入者负担相同比例的税额，对初次分配格局影响不大。适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。山东财经大学财税学院 税收效率原则包括三个层次：税收行政效率、税收经济效率、税收生态效率。山东财经大学财税学院税收的效率原则 税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。税收行政成本包括政府为征税而花费的征收成本和纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。山东财经大学财税学院税收行政效率 税收经济效率的第一个层次是要求税收“额外负担”最小。额外负担就是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”。相对于税收行政成本，通常又称之为税收的经济成本。税收经济效率的第二层次的要求是保持税本。税本就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。山东财经大学财税学院税收经济效率 税收经济效率的第三层次，也是最高层次，它要求通过税收分配来提高资源配置效率。这是基于税收调控经济的积极认识。税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提，如果税收活动阻碍了经济发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的，也是无意义的；公平是效率的必要条件，尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会提高效率。山东财经大学财税学院 发展中国家实行“效率型”税制及政策比之实行“兼顾型”税制及政策更能促进本国经济腾飞；而发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安定。我国属于发展中国家，在税制和税收政策的选择运用上应实行“效率型”兼顾公平的原则。山东财经大学财税学院 基本内容：税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。把税收生态效率的税收称为绿色税收。总之，从税收经济效率的不同层次看，税收是否有效率，必须结合经济运行本身的效率来考察。如果经济运行本身是高效率的，则应以税收不干扰或少干扰经济运行视为有效率，即以税收的经济成本最小作为判断税收效率的依据；而当经济运行处于低效率甚至无效率状态，则税收效率应反映在对经济运行的有效干预上。山东财经大学财税学院税收生态效率 税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税。坚持税收法治要坚持以下基本理念：一是坚持纳税人权利本位主义；二是坚持税收法定主义，内容包括三个原则：课税要素法定原则；课税要素明确原则；税收程序法定原则。三是坚持税收司法主义。山东财经大学财税学院税收的法治原则（最高原则）第三章 税收宏观调控功能山东财经大学财税学院 市场失灵与税收调控 税收与经济效率 税收与社会公平 税收与经济稳定山东财经大学财税学院本章要点 市场失灵是市场经济自身所无法克服的固有的缺陷或不足。其主要表现是“宏观经济不稳定”、“微观经济无效率”、“社会分配不公平”。市场失灵的直接原因是市场机制在配置资源过程中存在下列特点：自发性、盲目性、滞后性。山东财经大学财税学院市场失灵与税收调控 市场机制配置资源的缺陷具体表现在以下方面：一是收入与财富分配不公；二是外部负效应问题；三是竞争失败和市场垄断；四是失业问题；五是区域经济不协调问题；六是公共产品供给不足；七是公共资源过度作用。山东财经大学财税学院 解决市场失灵问题，宏观调控应当坚持两个重要原则：一是政府尽量不直接参与资源配置；二是一旦参与要以市场手段来进行。山东财经大学财税学院 帕累托最优状态：如果生产要素组合所达到的产量能使消费者得到最大限度的满足，任何重新组合将使消费者的满足程度减少，这就表明经济处于最有效状态，这种状态称为“帕累托最优状态”。税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。山东财经大学财税学院税收与经济效率 税收效率体现在它对经济运行的影响和干预上：一是提高效率要体现在税收促进高新技术产业发展方面；二是提高经济效率，税收政策要重点关注生态环保产业发展；税收作为政府制度创新的重要内容，现阶段可采取两方面的对策：一是税收限制（借鉴国际经验，对环境污染企业和产品征税）；二是税收引导（就是利用税收优惠与鼓励措施引导投资，实现资源优化配置）；三是提高经济效率，税收政策要体现在促进经济发展方式转变方面。山东财经大学财税学院 贫富差距的测量方法：“基尼系数”测量法 基尼系数：是定量测定收入分配差异程度的指标。其经济含义是在全部居民收入中用于不平均分配的百分比。其最大值是1，最小值是0，它通过测量财产或收入在人群中是怎样分布的，来反映不平等程度。根据基尼系数原理，任何一个国家的不平等程度都可以通过0-1之间的一个数值表现出来，数值越高，贫富差距越大。山东财经大学财税学院税收与社会公平山东财经大学财税学院 税收调控个人收入分配的范围上，主要是调节经济结构和社会收入分配。山东财经大学财税学院 促进收入分配公平的税收政策主要表现在：一、累进所得税是调整高收入者的有力工具；二、税式支出是增加低收入者收入的有力措施；三、财产税是削弱财富过度集中的重要策略；四、社会保障税是转移支付的主要资金来源。山东财经大学财税学院 为避免宏观经济出现失衡所导致的经济危机和社会动荡，对总供给和总需求进行有效调节，这种调节称为宏观调控，其核心是稳定经济。税收乘数：是因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。山东财经大学财税学院税收与经济稳定 第四章 现行税法体系山东财经大学财税学院依法治税内涵税收、税法、税收法律关系的区别税法的效力等级税收法律关系的基本内容税制构成要素（核心要素、基本要素）税收的分类山东财经大学财税学院本章要点 作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。山东财经大学财税学院依法治税(含义)（1）明确了依法治税与依法治国之间的部分与整体、局部与全局的关系；（2）突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设；（3）指出依法治税所要达到的基本目标“征税主体依法征税，纳税主体依法纳税”和根本目标“税收法治”；山东财经大学财税学院依法治税的内涵（4）将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前，突破了二者的传统排序，表明了依法治税的重点在于前者；（5）表明了依法治税和税收法治二者间的关系：前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者是状态。山东财经大学财税学院 确立新时期依法治税思想，由“治民”向“治权”转变。加强税收制度建设，由注重维护部门权力向注重维护公民权益转变。完善税收执法体制，由粗放型管理向科学化、精细化管理转变。健全内部执法监督机制，由“人管人”向“制度管人”转变。全面推行税收执法责任制，由权力本位向责任本位转变。重视税法宣传教育和培训，由注重形式向注重实效转变。山东财经大学财税学院依法治税的基本内容 税法概念：是调整税收关系的法律规范的总称，其调整对象是国家税收活动中所发生的税收关系。山东财经大学财税学院税 法（1）税收经济关系：体现为税法上的债权、债务关系，由税收实体法调整；（2）税收征纳程序关系：一般包括日常的税务管理关系、具体的税款征纳手续关系和定期与不定期的税务检查关系，主要受征管法即程序法调整；（3）税收监督保障关系：包括税收处罚关系、税收救济关系、税收管理体制关系。山东财经大学财税学院税收关系 税收法律关系是指国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中所发生的权利义务关系，它是国家政治权力介入私人经济生活的税收关系在法律上的反映和体现。山东财经大学财税学院税收法律关系（含义）税收法律关系的主体 税收法律关系的客体 税收法律关系的内容山东财经大学财税学院税收法律关系的基本内容 含义：是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的人。纳税主体主要是纳税人；广义还包括代扣、代缴义务人。征税主体：国家是实质意义上的第一层次征税主体、第二层次征税主体是立法机关和行政机关（中央和地方两级）、第三层次征税主体是具体执行征税的各级税务机关，是直接的征税主体。山东财经大学财税学院税收法律关系的主体 是指税收法律关系中主体权利和义务指向的对象。主要包括税收权力（权益）、物和行为。（能举例说明）山东财经大学财税学院税收法律关系客体 内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，它决定了税收法律关系的实质，是税法体系的核心。（权利、义务具体内容此略）山东财经大学财税学院税收法律关系的内容 在我国，按照税法效力等级不同，将税法分为税收法律、法规、规章。我国税法体系的构成：全国人大和人大常委会制定的税收法律；国务院制定的税收行政法规；地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规；国务院税务主管部门制定的税务部门规章；地方政府制定的税收规章。山东财经大学财税学院税法效力等级77税收立法机关如：城市维护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例都是由地方政府制定实施细则。在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章增值税暂行条例实施细则税务代理试行办法有权机关包括：财政部、国家税务总局和海关总署。不得与税收法律、行政法规相抵触。国务院税务主管部门制定的税收部门规章税收规章 目前仅限海南、民族自治地区地方人大及常委会制定的税收地方性法规企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章，全国普遍适用。国务院制定的税收行政法规税收法规增值税暂行条例营业税暂行条例等具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规全国人大及其常委会授权立法企业所得税法个人所得税法税收征收管理法关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定仅次于宪法，税法中最高级次。在税收法律体系中具有最高的法律效力全国人大及其常委会立法税收法律形式及举例 主要内容 立法机关 分类 概念：是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。具体要素：纳税人、征税对象、税率（核心要素）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、起征点与免征额、法律责任。山东财经大学财税学院税法构成要素 纳税主体：纳税人，是指税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。纳税人与负税人、代扣代缴义务人、委托代收单位和个人的区别。山东财经大学财税学院1.纳税主体（纳税人）负税人：税款的最终承担者。纳税人与负税人关系：当税负不容易转嫁时，两者是同一个人；当税负容易转嫁时，两者不是同一个人。山东财经大学财税学院 扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。代扣代缴义务人：是依照税法规定从持有的纳税人收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的负有代扣代缴义务的单位和个人。代收代缴义务人是指按照税法规定，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴负有收缴税款的法定义务人。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款。山东财经大学财税学院山东财经大学财税学院山东财经大学财税学院 委托代征人：是指税务机关根据业务需要，依法委托的代理税务机关和税务人员进行税款征收的单位和个人。根据征管法第29条和其实施细则第44条规定，委托代征人包括单位和个人，可以委托代征的税收是零散税收和异地税款。山东财经大学财税学院 征税对象：是作为税种之间相互区别的根本标志，是指税法规定对什么征税。与计税依据、征税范围、税目、税源、税本的区别山东财经大学财税学院2.征税对象 计税依据：又称税基，是指计算应纳税额的根据。计税依据是征税对象的量的表现。征税对象是从质的方面对征税的规定，即对什么征税；计税依据则是从量的方面对征税的规定，即如何计量。两者有时一致，如企业所得税；有时不一致，如房产税。山东财经大学财税学院 计税依据的分类从价计征和从量计征（1）从价计征的税收：以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；（2）从量计征的税收：以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。山东财经大学财税学院 征税范围：税法规定的征税对象和纳税人的具体内容或范围，即课税征收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。征税范围一般是指征税对象的范围。山东财经大学财税学院 税目：税法中按照一定的标准和范围对征税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成的一个要素。不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。举例山东财经大学财税学院 税源：是指税收课征的经济源泉。从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。而且主要是剩余产品部分。从狭义上说，税源则指各个税种确定的征税对象。在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。山东财经大学财税学院 各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。从理论上讲，税源与征税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与征税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，增值税的征税对象是应税的货物或劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入。山东财经大学财税学院 税本：是形成税收收入的经济基础。指国民经济的生产力，包括人力、资本、土地三个要素及由此结成的生产经营单位等。山东财经大学财税学院 税本与税源有区别，也有联系。西方财政学者常将税本比作“因”，将税源比作“果”；将税本比作树木的“根干”，将税源比作树木的“果实”，两者的关系为由因生果，由根干生果实、由税本生税源。国家的税收征自税源，不能征自税本。如果征自税本，势将损害国民经济的生产力；生产力损害后，税收收入也没有经济基础。犹如树木的“根干一枯，果实也无从出；果实一缺，税收遂无支给这源”。山东财经大学财税学院 3.税率 是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。税率三种基本形式：比例税率、定额税率、累进税率。税率与名义税率、平均税率、边际税率、税负率、征收率区别山东财经大学财税学院