第3101号内部审计实务指南——审计报告（2023年1月1日实施）.docx

第3101号内部审计实务指南审计报告（2023年1月1日实施） 各会员单位： 为了进一步完善内部审计准则体系，指导内部审计实践，中国内部审计协会组织修订完成了第3101号内部审计实务指南审计报告。经中国内部审计协会第七届常务理事会其次次会议审议通过，现予以印发，自2023年1月1日起施行。2023年1月1日起施行的内部审计实务指南第3号审计报告同时废止。实施过程中如有问题，请准时反应我们。 中国内部审计协会 2023年12月26日 附件下载： 第3101号内部审计实务指南审计报告（更多干货，关注内审网公众号）.doc 第3101号内部审计实务指南审计报告 目 录 第一章 总 则 其次章 一般原则 第三章 审计报告的要素和内容 第四章 审计报告的格式 第五章 审计报告的编制 第六章 审计报告的复核、报送和归档 第七章 附 则 附录1：审计报告参考格式 附录2：审计报告征求意见函参考格式 第一章 总 则 第一条 为了标准审计报告的编制、复核和报送，提高审计报告的质量，依据内部审计根本准则及内部审计详细准则，制定本指南。 其次条 本指南所称审计报告，是指内部审计人员依据审计规划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。 第三条 本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员承受托付、聘用，承办或者参加内部审计业务，也应当参照本指南。 其次章 一般原则 第四条 内部审计人员在实施必要的审计程序，猎取相关、牢靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审计意见和审计建议，出具审计报告。 第五条 审计工程终结后应当编制审计报告，假如存在以下情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中期审计报告，以便准时实行有效措施改善业务活动、内部掌握和风险治理： （一）审计周期过长； （二）审计工程内容简单； （三）突发大事导致对审计的特别要求； （四）组织适当治理层需要把握审计工程进展信息； （五）其他需要供应中期审计报告的情形。 中期审计报告不能取代工程终结后的审计报告，但可以作为其编制依据。中期审计报告可以依据详细状况适当简化审计报告的要素或内容。 第六条 审计报告的编制应当符合以下要求： （一）实事求是地反映被审计事项，不歪曲事实真相，不遗漏、不隐瞒审计发觉的问题；不偏不倚地评价被审计事项，客观公正地发表审计意见。 （二）要素齐全，行文格式标准，完整反映审计中发觉的全部重要问题。 （三）规律清楚、脉络贯穿，主次清楚、重点突出，用词精确、简洁明白、易于理解。也可以适当运用图表描述事实、归类问题、分析缘由，更直观地传递审计信息。 （四）依据所确定的审计重要性水平，对于重要事项和重大风险作重点说明。 （五）针对被审计单位业务活动、内部掌握和风险治理中存在的主要问题，深入分析缘由，提出可行的改良意见和建议；或者针对审计发觉问题之外的其他情形提出完善提高的建议，以促进组织实现目标。 第七条 内部审计机构应当建立健全审计报告的分级复核制度，明确规定审计报告的复核层级、复核重点、复核要求和复核责任，并与审计工作底稿的分级复核制度相结合。 第八条 审计报告经审核无误后，应当以内部审计机构的名义送达被审计单位，并报送组织适当治理层，必要时可以抄送其他相关单位。 第三章 审计报告的要素和内容 第九条 审计报告主要包括以下要素： （一）标题； （二）收件人； （三）正文； （四）附件； （五）签章； （六）报告日期； （七）其他。 第十条 审计报告标题应当说明审计工作的内容，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般包括以下内容： （一）被审计单位（或工程）； （二）审计事项（含事项涉及的时间范围）； （三）其他。 第十一条 审计报揭发文字号由发文组织代字、发文年份和文件挨次号三个局部组成。 第十二条 内部审计机构可以依据中华人民共和国保守国家隐秘法、国家工商行政治理局公布的关于制止侵害商业隐秘行为的若干规定等有关法律法规和组织的保密制度要求，评估被审计工程的重要程度和保密性，设置审计报告密级和保密期限，并报相关部门审核、备案。 第十三条 审计报告收件人可以依据组织的治理构造、内部审计领导体制、审计类型与审计方式确定。一般包括： （一）组织的权力机构或主要负责人； （二）被审计单位； （三）托付审计的单位（部门）； （四）其他相关单位（部门）或人员。 第十四条 审计报告正文主要包括以下内容： （一）审计概况； （二）审计依据； （三）审计结论; （四）审计发觉； （五）审计意见； （六）审计建议。 第十五条 审计概况是对审计工程总体状况的介绍和说明。一般包括以下内容： （一）立项依据。审计报告应当依据实际状况说明审计工程的来源，包括：审计规划安排的工程；有关单位（部门）托付的工程；依据工作需要临时安排的工程；其他工程。如有必要，可进一步说明选择审计工程的目的和理由。 （二）背景介绍。审计报告应当简要介绍有助于理解审计工程立项的审计对象的根本状况，包括：被审计单位（或工程）的规模、性质、职责范围或经营范围、业务活动及其目标，组织构造、治理方式、员工数量、治理人员等状况；与审计工程相关的环境状况，如相关财政财务治理体制和业务治理体制、内部掌握及信息系统状况；以往承受内外部审计及其他监视检查状况；其他状况。 （三）整改状况。审计报告中应当说明上次审计后的整改状况。 （四）审计目标与范围。审计报告应当明确说明本次审计目标与审计范围（审计工程涉及的单位、时间和事项范围）。假如存在未审计过的领域，要在审计报告中指出，特殊是某些受到限制无法进展审计的事项，应当说明缘由。 （五）审计内容和重点。审计报告应当对审计的主要内容、重点、难点作出必要的说明，并适当说明针对这些方面实行了何种措施（主要审计方法、审计程序等）及其产生的效果。 第十六条 审计依据是实施审计所依据的相关法律法规、内部审计准则、组织内部规章制度等规定。如存在未遵循内部审计准则的情形，应当在审计报告中作出解释和说明。 第十七条 审计结论是依据已查明的事实，对被审计单位业务活动、内部掌握和风险治理的适当性和有效性作出的评价。应当围绕审计事项作总体及有重点的评价，既包括正面评价，概述取得的主要业绩和阅历做法等；也包括对审计发觉的主要问题的简要概括。 （一）业务活动评价。是内部审计人员依据已审计的业务查明的事实，运用恰当的标准，对其适当性和有效性进展评价。主要包括对财政财务收支和有关经济活动进展的评价。 （二）内部掌握评价。是对内部掌握设计的合理性和运行的有效性进展评价。既包括对组织层面的内部环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通、内部监视五个要素进展的评价；也包括依据治理需求和业务活动的特点，对某项业务活动内部掌握进展的评价。 （三）风险治理评价。是对风险治理的适当性和有效性进展评价。主要包括：对风险治理机制进展评价；对风险识别过程是否遵循了重要性原则进展评价；对风险评估方法的适当性进展评价；对风险应对措施的适当性及有效性进展评价等。 第十八条 审计发觉是对被审计单位的业务活动、内部掌握和风险治理实施审计过程中所发觉的主要问题的事实、定性、缘由、后果或影响等。一般包括： （一）审计发觉问题的事实。主要是指业务活动、内部掌握和风险治理在适当性和有效性等方面存在的违规、缺陷或损害的主要问题和详细情节。如经济活动存在违反法律法规和内部治理制度、造假和舞弊等行为；财政财务收支及其会计记录、财务报告存在不合规、不真实或不完整的情形；内部掌握、风险治理或信息系统存在的缺陷、漏洞；以及绩效方面存在的问题等。 （二）审计发觉问题的定性。主要是指审计发觉问题的定性依据、定性标准、定性结论。必要时可包括责任认定。 （三）审计发觉问题的缘由。即针对审计发觉的事实真相，分析讨论导致其产生的内部缘由和外部缘由。 （四）审计发觉问题的后果或影响。即从定量和定性两方面评估审计发觉问题已经或可能造成的后果或影响。 第十九条 审计意见是针对审计发觉的被审计单位在业务活动、内部掌握和风险治理等方面存在的违反国家或组织规定的行为，在组织授权的范围内，提出审计处理意见；或者建议组织适当治理层和相关部门作出的处理意见。 审计意见一般包括：订正、处理违法违规行为的意见；对违法违规和造成损失铺张的被审计单位和相关人员，赐予通报批判或者追究责任的意见和建议。 其次十条 审计建议是针对审计中发觉的被审计单位业务活动、内部掌握和风险治理等方面存在的主要问题，以及其他需要进一步完善提高的事项，在分析缘由和影响的根底上，提出有价值的建议。 其次十一条 附件是对审计报告正文进展补充说明的文字和数据等支撑性材料。一般包括： （一）相关问题的计算及分析过程； （二）审计发觉问题的具体说明； （三）被审计单位的反应意见； （四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、表达审计报告版本的审计清单； （五）需要供应解释和说明的其他内容。 其次十二条 审计报告征求意见稿应当由审计组组长签字，最终出具的审计报告应当有内部审计机构负责人的签名或内部审计机构的公章。 其次十三条 审计报告日期，一般以内部审计机构负责人签发日作为报告日期。 第四章 审计报告的格式 其次十四条 审计报告的一般格式包括： （一）标题。在版头分一行或多行居中排布，回行时，要词意完整、排列对称、长短相宜、间距恰当，标题排列可以使用梯形或菱形。有文头的审计报告，标题编排在红色分隔线下空二行位置；没有文头的审计报告，标题编排在分隔线上空二行位置。 （二）发文字号。由发文组织代字、发文年份和文件挨次号三个局部组成。年份、发文挨次号用阿拉伯数字标注；年份应当标全称，用六角括号“”括入；发文挨次号不加“第”字，不编虚位（即1不编为01），在阿拉伯数字后加“号”字。例如，×审20×××号。有文头的审计报告，发文字号在文头标志下空二行、红色分隔线上居中排布；没有文头的审计报告，发文字号在分隔线下右角排布。 （三）密级和保密期限。如需标注密级和保密期限，顶格编排在版心左上角其次行；保密期限中的数字用阿拉伯数字标注，自标明的制发日算起。密级一般分为绝密、机密、隐秘三级。保密期限在一年以上的，以年计，如隐秘5年；在一年以内的，以月计，如隐秘6个月。 （四）收件人。有文头的审计报告，收件人编排于标题下空一行位置；没有文头的审计报告，收件人编排于发文字号下空一行位置。收件人居左顶格，回行时仍顶格，最终一个收件人名称后标全角冒号。 （五）正文。编排于收件人名称下一行，每个自然段左空二字，回行顶格。文中构造层次序数依次可以用“一、”“（一）”“1.”“（1）”标注；一般第一层用黑体字、其次 层用楷体字、第三层和第四层用仿宋体字标注。 （六）附件。如有附件，在正文下空一行，左空二字编排“附件”二字，后标全角冒号和附件名称。如有多个附件，使用阿拉伯数字标注附件挨次号，如“附件：1.××××”；附件名称后不加标点符号。附件名称较长需回行时，应当与上一行附件名称的首字对齐。 （七）内部审计机构署名或盖章。一般在报告日期之上，以报告日期为准居中编排内部审计机构署名，如使用机构印章，加盖印章应当端正、居中下压内部审计机构署名和报告日期，使内部审计机构署名和报告日期居印章中心偏下位置，印章顶端应当上距正文或附件一行之内。如不使用机构印章，一般在正文之下空一行编排内部审计机构署名及其负责人签名（主要用于征求意见阶段的审计报告），并以报告日期为准居中编排。 （八）报告日期。使用阿拉伯数字将年、月、日标全，年份应当标全称，月、日不编虚位（即1不编为01）。报告日期一般右空四个字编排。 第五章 审计报告的编制 其次十五条 审计组在实施必要的审计程序后，应当准时编制审计报告。特别状况需要延长的，应当报请内部审计机构负责人批准。 其次十六条 审计组应当根据以下程序编制审计报告： （一）做好相关预备工作； （二）编制审计报告初稿； （三）征求被审计单位的意见； （四）复核、修订审计报告并定稿。 其次十七条 审计组在进展审计报告的预备工作时，需要争论确定以下事项： （一）审计目标的实现状况； （二）审计事项完成状况； （三）审计证据的相关性、牢靠性和充分性； （四）审计结论的适当性； （五）审计发觉问题的重要性； （六）审计意见的合理性与合规性； （七）审计建议的针对性、建立性和可操作性； （八）其他有关事项。 其次十八条 审计组应当依据不同的审计目标，以审计认定的事实为根底，合理运用重要性原则并评估审计风险，对审计事项作出审计结论。作出审计结论时，需要留意以下事项： （一）围绕审计目标，依照相关法律法规、政策、程序及其他标准，对审计事项进展评价，评价应当客观公正，并与审计发觉问题有亲密的相关性。 （二）审计评价应当坚持全面性和重要性相结合，定性与定量相结合的原则。 （三）只对已审计的事项发表审计评价意见，对未经审计的事项、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。 其次十九条 审计组应当依据审计发觉的问题及其发生的缘由和审计报告的使用对象，从性质和金额两个方面评估审计发觉问题的重要性，合理归类并根据重要性原则排序，照实在审计报告中予以反映。 第三十条 审计组对审计发觉的主要问题提出处理意见时，需要关注以下因素： （一）适用的法律法规以及组织内部的规章制度； （二）审计的职权范围（在组织授权处理范围内的，内部审计机构直接提出审计处理意见；超出组织授权范围的，可以建议组织适当治理层或相关部门作出处理）； （三）审计发觉问题的性质、金额、情节、缘由和后果； （四）对同类问题处理惩罚的全都性； （五）需要关注的其他因素。 第三十一条 审计组应当针对审计发觉的被审计单位业务活动、内部掌握和风险治理中存在的主要问题、缺陷和漏洞，以及需要进一步完善提高的事项等，分别提出订正和改善建议。 第三十二条 审计组应当就审计报告的主要内容与被审计单位及其相关人员进展准时、充分的沟通。 审计组应当依据沟通内容的要求，选择会议形式或面谈形式与被审计单位及其相关人员进展沟通，应当留意沟通技巧，进展公平、恳切、恰当、充分的沟通。 第三十三条 审计报告初稿由审计工程负责人或者其授权的审计组其他成员起草。如其他人员起草时，应当由审计工程负责人进展复核。审计报告初稿应当在审计组内部进展争论，并依据争论结果进展适当的修改。 第三十四条 审计组提出的审计报告在根据规定程序审批后，应当以内部审计机构的名义征求被审计单位的意见。也可以经内部审计机构授权，以审计组的名义征求意见。被审计单位应在规定时间内以书面形式对审计报告提出意见，否则，视同无异议。 审计报告中涉及重大案件调查等特别事项，经过规定程序批准，可不征求被审计单位的意见。 第三十五条 被审计单位对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并依据核实状况对审计报告作出必要的修改。 审计组应当对接受被审计单位意见的状况和缘由，或者被审计单位未在规定时间内提出书面意见的状况作出书面说明。 第六章 审计报告的复核、报送和归档 第三十六条 内部审计机构应当建立审计报告的分级复核制度，加强审计报告的质量掌握。重点对以下事项进展复核： （一）是否根据工程审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计； （二）与审计事项有关的事实是否清晰、数据是否精确； （三）审计结论、审计发觉问题的定性、处理意见是否适当，适用的法律法规和标准是否精确，所依据的审计证据是否相关、牢靠和充分； （四）审计发觉的重要问题是否在审计报告中反映； （五）审计建议是否具有针对性、建立性和可操作性； （六）被审计单位反应的合理意见是否被接受； （七）其他需要复核的事项。 内部审计机构负责人复核审计报告时，应当审核被审计单位对审计报告的书面意见及审计组接受状况的书面说明，以及其他有关材料。 第三十七条 内部审计机构负责人对审计组报送的材料复核后，可依据状况实行以下措施： （一）要求审计组补充重要审计证据； （二）对审计报告进展修改。 复核过程中遇有简单问题的，可以邀请有关专家进展论证。邀请的专家可以从组织外部聘请，也可以在组织内部指派。 第三十八条 审计报告经复核和修改后，由总审计师或内部审计机构负责人根据规定程序审定、签发。 第三十九条 审计报告的报送一般限于组织内部，通常依据组织要求、审计类型和形式确定报送对象。需要将审计报告的全部或局部内容发送给组织外部单位或人员的，应当根据规定程序批准。 第四十条 审计报告根据规定程序批准后，可以在组织内部适当范围公开。 第四十一条 已经出具的审计报告假如存在重要错误或者遗漏，内部审计机构应当准时更正，并将更正后的审计报告提交给原审计报告接收者。 第四十二条 内部审计机构应当根据中国内部审计协会公布的第2308号内部审计详细准则审计档案工作，以及组织的档案治理制度要求，将审计报告及其他业务文档准时归入审计档案，妥当保存。 第七章 附 则 第四十三条 本指南由中国内部审计协会公布并负责解释。 第四十四条 本指南自2023年1月1日起施行。2023年1月1日起施行的内部审计实务指南第3号审计报告同时废止。 第四十五条 本指南主要标准通用审计报告，有关经济责任审计报告的内容可参照中共中心办公厅、国务院办公厅印发的党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定和释义执行。 附录1：审计报告参考格式 附录2：审计报告征求意见函参考格式 附录1：审计报告参考格式 关于*被审计单位* 审计事项审计的报告 *审报2023*号 *收件人： 依据*年度审计规划安排工程来源，我部内部审计机构自称派出审计组，自*年*月*日至*月*日实施审计的起止时间，对*被审计单位全称。写单位全称时还应注明“以下简称*”*审计事项进展了审计。现将审计状况报告如下： 一、审计概况 （一）被审计单位根本状况 *。 说明：（1）被审计单位的根本状况。主要包括被审计单位（或工程）的背景信息，如被审计单位（或工程）的规模、性质、组织构造、职责范围或经营范围、业务活动及其目标,相关财政财务治理体制和业务治理体制、内部掌握及信息系统状况、财政财务收支状况,以及适用的绩效评价标准等;以往承受内外部审计及其他监视检查状况及其整改状况。（2）表述的内容应当与审计目标亲密相关。（3）一般不得引用未经审计核实的数据，如引用，应当注明来源。 （二）实施审计的状况 *。 本工程的审计目标是*，审计范围包括*概括表述审计涉及的单位、时间和事项范围，审计的主要内容和重点是*可简要列明审计主要事项及重点，对重要事项进展了必要的延长和追溯可列明延长的单位和追溯的时间。*被审计单位简称对其供应的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性负责如被审计单位作出书面承诺，应当注明。我部内部审计机构自称的责任是根据中国内部审计准则的要求实施审计并出具审计报告。 说明：如有必要，可增加选择审计工程的目的和理由，针对审计重点、难点实行的审计方法、审计程序及其产生的效果等状况。 二、审计依据 本次审计是依据*实施的。 说明：（1）应声明本次审计是依据相关法律法规、中国内部审计准则的规定、组织的规章制度实施的。（2）当的确无法根据中国内部审计准则的要求实施审计时，应当陈述理由，并就可能导致的对审计结论、意见和建议以及审计工程质量的影响作出必要的说明。 三、审计结论 审计结果说明，* *。 说明：（1）围绕工程审计目标，依照有关法律法规、政策、程序及其他标准，对审计事项应当作总体及有重点的评价。（2）既包括对良好业绩和先进阅历的正面评价，也包括对审计发觉主要问题的简要概括。（3）只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。（4）审计评价意见不能与审计发觉的问题相互冲突。（5）审计评价用语要精确、适当，以写实为主。 四、审计发觉 （一）*。概述问题性质金额等的标题*。 （二）*。概述问题性质金额等的标题*。 说明：（1）违反国家或组织规定的财政财务收支问题，一般应当表述违法违规事实、定性及依据。（2）影响绩效的突出问题，一般应当表述事实、标准、缘由及后果。（3）内部掌握重大缺陷，一般应当表述有关缺陷状况及后果。（4）如审计期间被审计单位对审计发觉的重要问题已经整改的，应当说明有关整改状况。（5）如发觉上次审计处理未执行的问题，一般列示在本次查出的问题之后。（6）引用作为定性依据或者评判标准的法律法规时，一般应当列明文件名称、详细条款号及条款内容；引用规章和标准性文件时，一般还应列明发文单位、发文字号。 五、审计意见 针对审计发觉的问题，依据*审计处理授权规定的规定，现提出如下处理意见：适用于组织授权内部审计机构作出审计处理的情形 建议组织适当治理层或有关部门可列出详细治理层或部门名称作出如下处理：适用于内部审计机构无权作出审计处理的情形 （一）* *。 （二）* *。 说明：（1）依据组织内部有关规定授予内部审计机构的处理权限，提出对审计发觉问题的处理意见；或者建议组织适当治理层及相关部门对审计发觉问题作出处理、追究有关人员责任。针对审计发觉问题也可以在提出处理意见的根底上，再建议组织适当治理层及相关部门进一步作出处理（如追究有关人员责任等）。（2）提出审计意见的挨次应当与审计发觉问题的挨次根本全都。（3）审计意见应当实事求是、公正、公正，并充分考虑可执行性。 六、审计建议 针对审计发觉的*问题高度概括审计发觉的问题，或标明“四、审计发觉”中第几个问题，建议* 。适用于针对审计发觉问题提出建议的情形 审计中了解到* 具体描述提出建议所针对的相关事由，建议* *。适用于针对审计发觉问题之外的其他事由提出建议的情形 说明：（1）审计建议可以分为两种状况：一是针对审计发觉的问题，提出进一步改良的建议；二是针对其他需要进一步完善提高的事项（不能认定为违规、过失、缺陷或损害的问题），提出建议。审计建议应当做到有的放矢。（2）审计建议应当具有针对性、建立性和可操作性，避开过于空泛，便于整改落实。 附件：1. * 2. * 内部审计机构（盖章） *年*月*日 附录2：审计报告征求意见函参考格式 审计报告征求意见函 *审征2023*号 *收件人： 我部内部审计机构自称派出审计组于*年*月*日至*月*日，对你单位*审计期间*审计事项进展了审计。依据*组织的内部审计章程或者有关规定的规定，现将审计组的审计报告送你单位征求意见。请自接到审计报告之日起*个工作日内依据组织的内部审计章程或者有关规定确定将书面意见送交审计组。如在此期限内未提出书面意见，视同无异议。 附件：审计报告（征求意见稿） 内部审计机构（盖章） *年*月*日