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管理会计学哈工大管理学院会计系 周振华第四章 预测分析 v预测分析概述v销售预测v成本预测v利润预测v资金需要量预测 第一节 预测分析概述v经济预测及其分类v经济预测一般程序经济预测及其分类v 经济预测：根据已知历史资料和现有经济条件，按经济发展的内在规律，有目的的预计和推测未来经济发展趋势与水平的过程。v 经济预测分类经济预测 宏观经济预测微观经济预测 非财务预测财务预测销售预测 成本预测 利润预测 资金预测 中观经济预测 经济预测一般程序v确定预测目标。v收集、整理和分析各种预测（历史）资料。v选定预测方法，建立预测模型，确定预测误差。v进行实际预测。v评价预测结果，修正预测误差，提交预测报告。确定预测目标输入收集信息资料整理信息资料分析信息资料选定预测方法确定预测模型估计预测误差处理输出获得预测结果提出预测报告反馈图4-1 经济预测一般程序第二节 销售预测 v销售预测的概念与意义v定量分析法销售预测的概念与意义v销售预测：根据历史的销售资料与市场需求的变化，预测未来一定时期内有关产品的销售量和销售状态及其变动趋势。v 销售预测的意义：销售预测是企业经营预测的前提 销售预测是企业经营决策的依据 定性分析法 判断分析法 推销人员意见综合法 经理人员综合判断法 专家判断法 产品寿命周期分析法 定量分析法 销售预测 趋势预测法 因果预测法 指数平滑法 加权平均法 时间序列回归法 一元线性回归法 二元线性回归法 多元线性回归法 二次曲线回归法 v 产品市场寿命周期是指产品的市场寿命,即一个产品从开始投入市场到被市场淘汰为止的整个时期.它是消费者从接受、认同到拒绝产品的全过程.v 典型的产品寿命周期经历初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。v（1）投入期。又称介绍期，是产品投入市场的初期阶段。产品刚刚问世，尚未被消费者和经销商所了解和接受，销售量增长缓慢，销售增长率不稳定，生产成本高，促销费用大，利润低，甚至亏损。v（2）成长期。是产品被广大消费者和经销商接受，销售量迅速增长的阶段。产品基本定型，生产稳定，批量增大，成本逐渐下降，利润大幅度提高，并达到最高峰。v（3）成熟期。是产品销售量已经达到饱和状态。这时销售量达到顶峰，销售增长迅速减慢，利润稳定或下降。v（4）衰退期。指产品已经陈旧老化，开始被淘汰。销售量和利润都迅速下降，销售增长率呈现负值，价格下跌。趋势预测法v 趋势预测法:将过去的历史资料按发生时间的先后顺序排列成一个时间数列，根据时间数列随时间而发生的趋势来进行预测。v 趋势预测法可以分为：加权平均法、指数平滑法、时间序列回归法 月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量（Qt）100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320加权平均法的概念v 加权平均法：在掌握全部N个资料的基础上，按近大远小的原则确定各期的权数并计算加权平均销量的一种方法。v 加权平均法的公式：v 权数Wt必须满足WtWt（t1，2，3，n1）的条件。(按近大远小的原则)v 确定权数Wt 的方法有自然权数法和饱和权数法预测销售量（）自然权数法 v 自然权数法：要求按自然数1，2，n的顺序确定权数，即令W1，W22，Wnn。预测销售量（）饱和权数法v 饱和权数法：要求各期权数之和为 1，即令 Wt=1。v 如当m3时，可令1=0.2，W2=0.3，W3=0.5，依此类推。预测销售量（）v 例4-1某企业生产一种产品。2008年 112月份销售量资料如下表所示。v 要求按自然权数加权平均法、饱和权数加权平均法来预测 2009年 1月份的销售量。实际销售量资料 单位：吨月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量（Qt）100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320表41 解：（l）自然权数加权平均法：1001+1202+1303+1604+1905+2306+2607+3008+2809+29010+30011+32012=20480（吨）78 来年l月的预测销售量 262.56（吨）（2）饱和权数加权平均法：m时，可令1=0.2，W2=0.3，W3=0.5来年l月的预测销售量2900.2+3000.3+3200.5308（吨）指数平滑法v 指数平滑法：是指在综合考虑前1期预测销售量和前1期实际销售量信息的基础上，利用事先确定的平滑指数和（1平滑指数）为权数，来确定未来预测销售量的一种特殊加权平均法。v 指数平滑法计算公式：预测销售量（）平滑指数前1期实际销售量+(1-平滑指数)前1期预测销售量 Qt-1+(1-)Qt-1：前1期实际销售量；表示平滑指数，属于经验数据，取值范围通常在03一07之间。前1期预测销售量v 例：已知2008年12月实际销售量为320吨，假设2008年12月的预测销售量为283.8吨。要求计算2009年l月的预测销售量。v 设.v 2009年l月的预测销售量0.4320+(1-0.4)283.8=298.3(吨)v 例4-1某企业生产一种产品。2008年 112月份销售量资料如下表所示。实际销售量资料 单位：吨v v 设.，2008年1月预测销售量110吨。v 要求：用指数平滑法预测2009年1月份的销售量。已知前一期（2008年12月）的实际销售量为320吨，但不知道前一期的预测销售量。告诉了2008年1月预测销售量110吨，如何计算前一期（2008年12月）的预测销售量？月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量（Qt）100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320平滑指数法计算表时间t Qt0.4Qt-1123456789101112100120130160190230260300280290300320404852647692104120112116120128110.0106.0111.6119.0135.4157.2186.3215.8249.5261.7273.0283.866.063.667.071.481.294.3111.8129.5149.7157.0163.8170.3110.0106.0？111.6119.0135.4157.2186.3215.8249.5261.7273.0283.8298.3(10.4)来年l月的预测销售量0.4320+(1-0.4)283.8=298.3(吨)时间序列回归法v时间序列回归法的概念v时间序列回归法的基本公式v修正的时间序列回归法v举例时间序列回归法的概念和公式v 时间序列回归法：是指通过分析一段时期内销售量（Q）与时间（t）的函数关系，来建立回归模型并据此进行预测的一种方法。v 时间序列回归法的基本公式：预测模型为：Q abt 回归系数a、b的计算公式为：a=b=修正的时间序列回归法 v 利用修正的时间自变量T计算回归系数的方法称为修正的时间序列回归法。（1）判断n的奇偶性，确定修正的T值 如果n为奇数修正的T 值确定表月份t 1 2 3 4 5 6 7T-3-2-1 0+1+2+3 如果n为偶数 修正的T 值确定表月份t 1 2 3 4 5 6 7T-1+1+3+5+7（2）列表计算n、（3）利用公式，计算回归系数a、ba=b=（5）确定预测期的T值，代入上式计算预测销售量。（4）建立回归模型 abTv 例4-1某企业生产一种产品。2008年 112月份销售量资料如下表所示。实际销售量资料 单位：吨 要求：按表所示资料，要求用修正的时间序列回归法预测2009年1月及2月的销售量。月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量（Qt）100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320修正的直线回归法计算表月份 Q T TQ T2123456789101112100120130160190230260300280290300320-11-9-7-5-3-11357911-1100-1080-910-800-570-23026090014002030270035201218149259119254981121n=12Q=2680 T=0 TQ=6120 T2=572a=223.33 b=10.70则=223.33+10.70T明年1月的T值为13(11+2)，月的T值为15(13+2)=223.33+10.7013=362.43（吨）=223.33+10.7015=383.83（吨）TQT2因果预测法v因果预测法：是指根据变量之间存在的因果的相关关系(函数关系)，按预测因素（即非时间自变量）的未来变动趋势来推测预测对象（即因变量）未来水平的一类相关预测方法。v一元线性回归法、二元线性回归法、二次曲线回归法、指数曲线回归法 二元线性回归法v 二元线性回归模型：是分析一个因变量与两个自变量之间呈线性关系时的一种预测方法。v 基本公式为：yab1x1b2x2v 利用最小二乘法和极值原理，可求得三个标准方程式：b1 b2 a v 例9：某企业近六年来所发生的加工费收入与机器工作小时、直接人工小时具有相互关系，运用二元线性回归预测法，预测当年机器工作小时计划为16万机时，直接人工小时为32万工时的加工费收入，其历史数据资料如表。表 历史数据资料年份 04 05 06070809加工费收入（万元）15 18 19 17 16 20机器工作小时（万机时）10 14 12 11 15 23直接人工小时（万工时）22 24 30 28 25 26表 二元线性回归预测计算表N y X1X2X12X22X1x2X1y X2y040203040509151819171620101412111523222430282526100196144121225169484576900784625676220336330308375338150252228187240260330432570476400520105 75 155 955 4045 1937 1317 2728v 解：设：y代表加工费收入（因变量）；x1代表机器工作小时（第一自变量）；x2代表直接人工小时（第二自变量）；a、b1、b2代表回归系数。编制二元线性回归预测计算表，如表所示。将上表有关数据代入公式，求解回归系数，确定二元线性回归预测方程：b1 b2 a 二元线性回归方程为：y0.7490.3725x10.4682x2进行预测：将该企业2010年机器工作小时和直接人工小时计划数代入上述二元线性回归预测方程，预测2010年的加工费收入为：Y20100.7490.3725160.46823221.6914(万元)二次曲线回归法 v 较常用的二次曲线回归模型如下：yabxcx式中：y表示因变量；x表示自变量；a、b、c表示回归系数。y=na+bx+cx xy=ax+bx+cx xy=ax+bx+cx4v 例10：某企业2009年15月份销售量与广告宣传费资料如表所示，销售量与广告宣传费保持二次曲线回归相关关系,要求预测2009年6月份当广告宣传费为6万元时的销售量。表 销售量与广告宣传费资料月 份 1 2 3 4 5广告宣传费（万元）销售量（万件）241241036512编制二次曲线回归预测计算表，如表所示。表 二次曲线回归预测计算表月份 x Y X2X3X4xy X2y123452143542106124116925816427125161256816258240186016216054300合计 15 34 55 225 979 128 532将上表有关数据代入方程组，求解a、b、c。解得：a0 b1.7429 c0.1429则预测方程为：.7429x0.1429x2进行预测：该厂2009年月预计广告宣传费为万元，则销售量为：1.742960.14296215.6018(万元)第三节 成本预测 v成本预测的概念v成本预测的方法v因素预测法的思想v成本预测过程成本预测的概念v 成本预测：是指根据企业未来的发展目标和现实条件，参考其他资料，利用专门方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。v 企业总成本预测、v 单位成本预测、v 品种成本预测、v 职能成本预测成本预测的方法v 趋势预测v 因果预测v 因素预测法：是通过逐一地分析和分解预测目标的各影响因素，以及各影响因素对目标值的影响额与影响率的大小，预测目标值的未来水平的一种定量分析方法。v 因素预测法（因素分析法）可以在成本预测、利润预测和资金需要量预测中运用。因素预测法的思想 v 整体与局部的关系v 连环替代法 整体与局部的关系v 整体与局部的关系：具体体现为加或减关系。v Y=A+B A、B可为绝对数，A、B也可为相对数。v 有2个观点：局部单位成本降低额等于整体单位成本降低额 表现为单位产品成本（作为一个研究的“整体”）由单位材料成本、单位人工成本、单位制造费用等几个部分组成；单位产品成本=单位材料成本+单位人工成本+单位制造费用局部单位成本降低率乘以局部的比重等于整体单位成本降低率 预计单位成本降低率（作为一个研究的“整体”）由单位材料成本降低而形成的成本降低率、单位人工成本降低而形成的成本降低率、单位制造费用降低而形成的成本降低率几个部分组成。预计单位成本降低率=单位材料成本降低而形成的成本降低率+单位人工成本降低而形成的成本降低率+单位制造费用降低而形成的成本降低率 预计单位成本降低率=单位材料成本降低率*相应比重+单位人工成本降低率*相应比重+单位制造费用降低率*相应比重例4-11：某产品其单位产品成本为100元/件，单位材料成本占单位产品成本的30%，单位材料成本降低了14.5%。试求（1）单位材料成本降低了多少元；(2）单位产品成本降低了多少元，单位产品成本降低了%；单位材料成本？单位材料成本占单位产品成本的比重？单位材料成本降低到多少元？单位材料成本降低(了)多少元？单位材料成本降低(了)多少%？单位材料成本降低到多少%？基期单位材料成本为30元基期单位加工成本为70元单位材料成本降低率为14.5%单位材料成本降低到85.5%单位材料成本占单位产品成本30%单位加工成本占单位产品成本70%单位材料成本降低了4.35元单位产品成本为100元/件例4-11：某产品其单位产品成本为100元/件，单位材料成本占单位产品成本的30%，单位材料成本降低了14.5%。试求（1）单位材料成本降低了多少元；(2）单位产品成本降低了多少元，单位产品成本降低了%；单位材料成本降低到26.65元例4-11：某产品其单位产品成本为100元/件，单位材料成本占单位产品成本的30%，单位材料成本降低了14.5%。试求（1）单位材料成本降低了多少元；(2）单位产品成本低了多少元，单位产品成本降低了%；单位材料成本降低了多少元=基期单位材料产品成本*单位材料成本降低了%=基期单位产品成本*单位材料成本占单位产品成本的比重*单位材料成本降低%=100*30%*14.5%=4.35元单位材料成本降低到多少元=基期单位材料产品成本-单位产品成本降低了多少元=30-4.35=26.65元单位材料成本降低了%=14.5%单位材料成本降低到%=100%-14.5%=85.5%单位产品成本降低了多少元=单位材料成本降低了多少元=4.35元单位产品成本降低了%=单位产品成本降低了多少元基期单位产品成本=单位材料成本占单位产品成本的比重*单位材料成本降低%=30%*14.5%=4.35%整体与局部的关系下面有六个关系式：单位材料成本降低率单位材料成本降低额单位材料成本额单位材料成本降低额单位材料成本单位材料成本降低率、公式为局部（单位材料成本）的降低率与降低额的关系单位产品成本降低率单位产品成本降低额单位产品成本单位产品成本降低额单位产品成本单位产品成本降低率、公式为整体（单位成本）的降低率与降低额的关系单位产品成本降低额单位材料成本降低额(单位材料成本降低而形成的成本降低额)单位产品成本降低率(单位材料成本降低而形成的单位产品成本降低率)单位材料成本降低率单位材料成本占单位产品成本、公式为局部（单位材料成本）的降低率、降低额与整体（单位成本）的降低率、降低额的关系；连环替代法 v Y=ABv 连环替代法主要是乘除关系，要靠分解来解决。连环替代法的核心要确定各因素的影响顺序，而各因素的影响顺序又取决于行业惯例。v A、B可为绝对数，A、B也可为相对数。v 例4-12：Y受A、B两个因素的影响 项 目 Y A B基 期 20000 100 200计划期 60000 200 300（1）先假定A不变 B的影响=A0*B=100*（300-200）=10000 A的影响=A*B1=（200-100）*300=30000（2）若先假定B不变 A的影响=A*B0=（200-100）*200=20000 B的影响=A1*B=200*（200-100）=20000v 连环替代法的核心要确定各因素的影响顺序，而各因素的影响顺序又取决于行业惯例。项 目 Y A B基 期 20000 100 200计划期 60000 200 300成本预测过程v 因素分析法下成本预测的基本公式：预测期成本=预测期销量基期单位成本（1-单位产品成本预计降低率）v 预测期销量：由销售预测可以得知。v 基期单位产品成本=基期单位材料成本+基期单位工资成本+基期单位变动性制造费用+基期单位固定性制造费用+基期单位废品损失v 如何计算“单位产品成本预计降低率”？如何计算“单位产品成本预计降低率”？v 根据成本的组成项目，单位产品成本预计降低率可由五个部分组成（整体与局部的关系）：单位产品成本预计降低率单位材料成本降低而形成的成本降低率单位工资降低而形成的成本降低率单位变动性制造费用降低而形成的成本降低率单位固定性制造费用降低而形成的成本降低率单位废品成本降低而形成的成本降低率单位材料成本降低而形成的成本降低率单位产品成本降低率(单位材料成本降低而形成的成本降低率)单位材料消耗定额降低而形成的成本降低率材料平均单价降低而形成的成本降低率单位材料成本降低率整体与局部连环替代法单位材料成本降低率=材料单位消耗定额降低而形成的成本降低率+材料平均单价降低而形成的成本降低率？单位材料成本=单位材料消耗定额*单位平均材料价格假设材料消耗定额先降低，材料平均单价后降低 材料消耗定额为A；材料平均单价为B（降低为正；提高为负）A0为基期材料消耗定额，定义为1；A=A1-A0为材料消耗定额降低了%；A1=A0+A为预测期材料消耗定额，即为（1-材料消耗定额降低%）,材料消耗定额降低到%；B0为基期材料单价，定义为1；B=B1-B0为材料平均单价降低了%；B1=B0+B为预期材料单价，即为（1-材料单价降低%）,材料平均单价降低到%；运用连环替代法得到：单位消耗定额降低而形成的单位材料成本降低率=A*B0=A=材料消耗定额降低(了)%单价平均材料价格降低而形成的单位材料成本降低率=A1*B=（1-材料消耗定额降低(了)%）*材料平均单价降低(了)%Y=AB连环替代法Y=A+B 整体与局部材料单位消耗定额降低而形成的成本降低率=单位消耗定额降低而形成的单位材料成本降低率单位材料费用占产品成本%=A*B0*单位材料费用占产品成本%=材料消耗定额降低%单位材料费用占产品成本%材料单价平均价格降低而形成的成本降低率=A1*B*单位材料费用占产品成本%=（1-材料消耗定额降低%）材料平均单价降低%单位材料成本占产品成本%v 例4-13（A、B为相对数）某单位产品成本为100元/件，单位材料成本占单位产品成本的30%。材料的消耗定额下降10%，单价下降5%。v 试求（1）单位材料成本降低率和单位材料成本降低到%。（2）材料的消耗定额下降和单价下降分别使单位成本的降低率和降低额？（1）单位材料成本降低率和单位材料成本下降到%。单位材料成本降低到%=A1 B1=（1-定额下降%）（1-单价下降%）（1-10%）（1-5%）=85.5%单位材料成本降低了%=1-A1 B1=1-（1-定额下降%）（1-单价下降%）=1-（1-10%）（1-5%）=14.5%（2）材料的消耗定额降低和单价降低分别使单位成本的降低率和降低额？材料消耗定额降低而形成的成本降低率=材料消耗定额降低%材料费用占产品成本%=10%*30%=3%材料消耗定额降低而形成的成本降低额=单位产品成本*材料消耗定额降低而形成的成本降低率=100*3%=3元材料平均单价降低使成本降低率=（1-材料消耗定额降低%）材料平均单价降低%材料成本占产品成本%=（1-10%）*5%*30%=1.35%材料平均单价降低使成本降低额=单位产品成本*材料单价平均降低使成本降低率=100*1.35%=1.35元材料消耗定额降低而形成的成本降低率=材料消耗定额降低%材料费用占产品成本%材料平均单价降低使成本降低率=（1-材料消耗定额降低%）材料平均单价降低%材料成本占产品成本%工资支出变动而形成的成本降低率=（1-）工资支出占产品成本%固定性制造费用不变动,产销量变动而形成的成本降低率（1-）固定性制造费用占产品成本%变动性制造费用变动而形成的成本降低率变动性制造费用增长变动性制造费用占产品成本%废品率变动而形成的成本降低率=废品损失降低%废品损失占产品成本%v 固定性制造费用产销量同时变动而形成的成本降低率（1-）固定性制造费用占产品成本%上面也由两个因素组成，一个因素是生产（产销量）增加因素；另一个因素就是固定性制造费用变动。可以采用连环替代法分解。v 固定性制造费用不变动,产销量变动而形成的成本降低率（产销量增长导致单位固定成本的下降）=（1-）固定性制造费用占产品成本%固定性制造费用总额单独变动而形成的成本降低率=单位成本中固定成本所占%1+固定性制造费用增加%1+生产增加%1+产销量增长%固定性费用增加%单位产品成本预计降低率的两种形式v 成本项目形式（6个项目）：v 单位产品成本预计降低率v 单位材料成本降低而形成的成本降低率v 单位燃料和动力成本降低而形成的成本降低率v 单位工资降低而形成的成本降低率v 单位变动性制造费用降低而形成的成本降低率v 单位固定性制造费用降低而形成的成本降低率v 单位废品成本降低而形成的成本降低率v 成本影响因素形式（8个因素）：v 单位产品成本预计降低率v 材料消耗定额降低而形成的成本降低率v 材料平均单价降低使成本降低率v 燃料和动力消耗定额降低而形成的成本降低率v 燃料和动力平均单价降低使成本降低率v 工资支出变动而形成的成本降低率v 变动性制造费用变动而形成的成本降低率v 固定性制造费用变动而形成的成本降低率v 废品率变动而形成的成本降低率v 例4-10：某企业基期生产某产品1000件，计划期预计生产1200件，按基期平均单位成本500元计算，总成本为600 000元，其成本项目结构和计划期预计变动因素的有关资料如下表所示。成本项目结构的有关资料项 目 总成本（元）成本项目结构（%）原材料和辅助材料燃料和动力工资及福利费废品损失制造费用其中：固定部分变动部分330 00030 00090 00030 000120 00072 00048 00055515520128合 计600 000 100计划期预计变动因素的有关资料影响因素 变动程度（%）计划年度生产增长劳动生产率提高平均工资增长材料消耗定额降低材料平均单价提高燃料和动力消耗定额降低燃料和动力平均单价提高变动制造费用增加废品损失降低201510855243v 解：各因素对成本降低率的影响测算如下：（1）材料消耗定额降低而形成的成本降低率=8%55%=4.4%材料消耗定额降低而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本材料消耗定额降低而形成的成本降低率=12005004.4%26400元（2）材料平均单价提高而形成的成本降低率=（1-8%）（-5%）55%=-2.53%材料平均单价提高而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本材料平均单价提高而形成的成本降低率=1200500(-2.53%)-15180元（3）燃料和动力消耗定额降低而形成的成本降低率=5%5%=0.25%燃料和动力消耗定额降低而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本燃料和动力消耗定额降低而形成的成本降低率=12005000.25%1500元（4）燃料和动力平均单价提高而形成的成本降低率=（1-5%）（-2%）5%=-0.1%燃料和动力平均单价提高而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本燃料和动力平均单价提高而形成的成本降低率=1200500(-0.1%)-600元（5）工资支出变动而形成的成本降低率=（1-）15%=0.66%工资支出变动而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本工资支出变动而形成的成本降低率=1200500 0.66%3960元（6）固定性制造费用不变动而形成的成本降低率=（1-）固定性制造费用占产品成本%=（1-）12%2%固定性制造费用不变动而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本固定性制造费用不变动而形成的成本降低率=12005002%12000元（7）变动性制造费用增加而形成的成本降低率=变动性制造费用增长变动性制造费用占产品成本%=（-4%）8%-0.32%变动性制造费用增加而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本变动性制造费用增加而形成的成本降低率=1200500(-0.32%)-1920元（8）废品率变动而形成的成本降低率=3%5%=0.15%废品率变动而形成的成本降低额=计划期产量基期单位平均成本废品率变动而形成的成本降低率=1200500 0.15%900元 预计成本降低率=（4.4%-2.53%）+(0.25%-0.1%)+0.66%+2%-0.32%+0.15%=4.51%计划期预测总成本=（计划期产量基期单位平均成本）（1-预计成本降低率）=1200500（1-4.51%）572，940元总成本降低额=12005004.51%27，060元=(26400-15180)+(1500-600)+3960+12000-1920+900=27,060元利润预测v利润预测:分析影响利润因素，以及对未来一定时期内利润发展水平和发展趋势作出合理的估计和推测。v预测方法趋势预测因果预测CVP分析法因素预测法v 例4-11:某企业基期资料如下项目单价（元/件）单位成本（元/件）单位成本中固定成本的比重产销量甲100 60 20%10，000乙50 40 25%20，000预测期有关资料如下：项 目单 价单位变动成本增长固定成本总额增长产销量增长甲100 5%10%50%乙60 2%0要求：假设销售量与产量相等，即产销一致。用CVP分析法计算基期与预测期的利润.利润的几个影响因素销量与销售品种结构成本变动单价的影响销量与销售品种结构v 假设销售量变动，即销售量由基期变为预测期销售量；而单位变动成本、固定成本总额、单价都保持不变，仍为基期数据。v 单品种产销对利润的影响v 多品种产销对利润的影响单品种产销对利润的影响由于增产增销而增加销售收入而增加的利润 由于增加销售收入而增加的利润预计产量增加数基期单价基期销售利润率=预计产量增加数基期单位产品利润由于增产增销(产销量增长)对单位成本的影响而增加的利润(由于成本降低而增加的利润)预计单位产品成本降低率（）单位成本中固定成本所占 预计单位产品成本降低额基期单位产品成本预计单位产品成本降低率由于增产增销对单位成本的影响而增加的利润预计产量预计单位产品成本降低额预计产量基期单位产品成本（）单位成本中固定成本所占=基期产量*（1+产量增长率）基期单位产品成本 单位成本中固定成本所占=基期产量产量增长率基期单位产品成本单位成本中固定成本所占=预计产量增加数基期单位产品成本单位成本中固定成本所占由于增产增销使利润增加数合计由于增产增销使利润增加数由于增加销售收入而增加的利润由于成本降低而增加的利润1+产量增长率产量增长率例12某企业生产一种产品，售价100元/件，基期单位成本为60元/件，其中固定成本占20%，基期销售利润率40%，基期产量10 000件。企业通过挖掘生产潜力是产量增长25%，要求：计算由于增产增销使利润增加数。由于增产增销增加销售收入而直接增加的利润 1000025%10040%100000（元）预计单位产品成本降低率（1）20%4%预计单位产品成本降低额604%2.4（元）由于成本降低而增加的利润10000（1+25%）2.430000（元）由于增产增销使利润增加数100000+30000130000（元）多品种产销对利润的影响销售利润=（各种产品销售利润）=（各产品销售收入各产品销售利润率）=（总销售收入销售品种结构Bi各产品销售利润率）=总销售收入加权平均销售利润率由于增产增销使利润增加数预测期总销售收入预测期加权平均利润率基期实际总销售收入基期实际加权平均利润率假设：多品种销售量的变动可以进一步分解为单纯销量变动因素（总销售收入因素）销售品种结构变动因素。（加权平均利润率因素）基期实际销售利润率基期实际 基期修正 预测期销售收入Bi销售收入Bi销售收入Bi甲40%1.000.000 50%1.250.000 50%1.500.000 60%乙20%1.000.000 50%1.250.000 50%1.000.000 40%合计 30%2.000.000 100%2.500.000 100%2.500.000 100%定义：基期修正是是一种假设状态，指销售品种结构采用基期的销售品种结构，而销售收入总额是采用预测期的。基期实际加权平均利润率=（40%50%+20%50%）=30%基期修正加权平均利润率=（40%50%+20%50%）=30%预测期实际加权平均利润率=（40%60%+20%40%）=32%基期实际总销售收入=2000000 基期修正总销售收入=2500000 预测期总销售收入=2500000v 单纯销量变动使利润增加=（预测期总销售收入-基期实际总销售收入）基期实际加权平均利润率v（2500000 2000000）30%150000 元v 销售品种结构变动使利润增加=预测期总销售收入（预测期实际加权平均利润率-基期实际加权平均利润率）v 2500000（32%-30%）=50000元v 产销量增长导致单位固定成本的下降而形成的利润增加=基期产销量（1+产销量变动率）基期单位成本（1-）单位成本中固定成本所占%=10000（1+50%）60（1-1/1+50%）20%=60000（元）产销量增长导致企业利润合计增加=150000+50000+60000=260000元基期修正总销售收入基期修正加权平均利润率成本变动使利润增加前提：产销量为预测期产销量，成本由基期变为预测期成本（单位变动成本b由基期变为预测期，固定成本总额a由基期变为预测期），单价仍保持基期的数据而不变。固定成本总额变动使利润降低=预测期产销量基期单位成本固定性费用增加%（1+产销量增长%）单位成本中固定成本所占%基期产销量（1+产销量变动率）基期单位成本固定性费用增加%（1+产销量增长%）单位成本中固定成本所占%=基期产销量基期单位成本固定性费用增加%单位成本中固定成本所占%(100006020%+200004025%)10%32000元单位变动成本提高使利润降低=预测期产销量基期单位变动成本单位变动成本提高率基期产销量（1+产销量提高%）基期单位变动成本单位变动成本提高率 基期产销量（1+产销量提高%）基期单位成本单位成本中变动成本所占%单位变动成本提高率 甲产品：15000485%=36000（元）乙产品：20000302%=12000元 共48000（元）单价的影响v 假设：产销量，单位变动成本b，固定成本总额a也是预测期数据，单价由基期单价变化为预测期单价v 补充：乙产品为等级品基期实际 预测期 基期修正（预计）销量 结构 单价 销量 结构 单价 结构 单价一级品10000 50%60 15000 75%70 75%60二级品10000 50%40 5000 25%30 25%40合计20000 100%50 20000 100%60 100%55基期实际平均单价=（基期等级品单价基期等级品结构）=50基期修正平均单价=（基期等级品单价预测期等级品结构）=55预测期平均单价=（预测期等级品单价预测期等级品结构）=60单价影响利润增加=预测期产销量预测期平均单价 预测期产销量基期实际平均单价质量等级变动使利润增加=预测产销量（基期修正平均单价基期实际平均单价）预测产销量（）20000（55-50）=100000元单价变动使利润增加=预测期产销量（预测期平均单价基期修正平均单价）=预测期产销量（）=20000（60-55）=100000元多品种产销情况下影响利润的几个因素v 单纯销量变动使利润增加150000 元v 销售品种结构变动使利润增加50000元v 产销量增长导致单位固定成本的下降而形成的利润增加60000元v 固定成本总额变动使利润降低32000元v 单位变动成本提高使利润降低48000元v 质量等级变动使利润增加100000元v 单价变动使利润增加100000元 七个因素是利润合计增加：15000050000600003200048000100000100000380000（元）资金追加需要量的预测 v 资金追加需要量：预测期资金需要量与基期资金需要量的差额。v 销售百分比法：以销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销售收入变动的资产负债项目及其它因素对资金的需要，预测资金追加需要量的一种估算方法。v 假设前提：企业的资金需要量与销售收入成一定的比例关系销售百分比法的计算步骤 分析资产负债表有关项目，确定随销售收入额变动的资产、负债项目的基期金额A。与。确定随销售收入成比例变化而变化的基期资产金额A。假设流动资产项目都成正比例：货币资金、存货、应收账款、应收票据等项目一般与销售收入的增减成正比例。固定资产视情况：固定资产项目需视基期生产能力是否已充分利用而定。长期资产无关：长期投资和无形资产等项目一般与短期销售收入无关。确定随销售收入成比例变化而变化的基期负债金额L。假设流动负债项目都成正比例：应付账款、应付工资、应付税款等短期项目与销售收入成正比。长期负债与权益项目无关确定预测期销售收入变动率指标 预测期销售收入变动率指标.计算预测期提取的折旧额未使用的余额=D1（1d0）D1预测期提取的折旧额 d0基期更新改造资金占基期计提折旧额的百分比。.计算预测期的留存收益 R1=S10（1-0）R1 预测期留存收益 S1-预测期销售收入 0基期销售净利润率 0基期股利发放率（基期股利发放额/基期销售净利）确定预测期新增零星开支M1 综合上述五部分，预测需要追加的资金额的计算公式如下：资金追加需要量=(A0-L0)K-D1(1-d0)-S10(1-0)+M1资金追加需要量 资产 更新改造折旧负债销售收入留存收益 增加增加增加增加增加减少减少减少新增零星开支增加例15某企业基期销售收入总额为500 000元，获得税后净利20000元，发放股利10000元。基期的厂房设备利用率已达到饱和状态。该企业基期末的简略资产负债表如下表。若该企业预测期年度销售收入总额将达到800000元，并仍按基期股利发放率支付股利；折旧额提取数为20000元，其中60%用于更新改造现有的厂房设备；假定新增零星资金需要量为12000元。试预测计划期间需追加的资金数量。表 资产负债表单位：元资产 权 益1.现金 10 0002.应收账款 85 0003.存货 100 0004.厂房设备(净值)150 0005.无形资产 55 0001.应付账款 50 0002.应付税款 25 0003.长期负债 115 0004.股本 200 0005.留存收益 10 000合 计 400 000 合 计 400 000预付费用、待摊费用、预提费用、应付票据、短期借款等解：KA01000085000100000150000345000（元）L