第三章 会计等式与复式记账cxeh.pptx

2010 年度会计从业资格考试辅导第三章 会计等式与复式记账o 第一节 会计等式o 第二节 复式记账第一节 会计等式o 一.会计恒等式 o 1.资产权益o 没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。第一节 会计等式o 2.资产=负债+所有者权益。o 由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。o 无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。第一节 会计等式o 它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。o 负债与所有者权益的区别：o 暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。o 经济业务对会计恒等式的影响（重点）o 归纳起来不外乎以下四种情况：o（1）资产与权益同时等额增加；o（2）资产方等额有增有减，权益不变；o（3）资产与权益同时等额减少；o（4）权益方等额有增有减，资产不变。第一节 会计等式oo资产=负债+所有者权益123从银行提取现金开出商业汇票抵偿前欠货款用资本公积转增资本456789购买材料，货款未付收到国家（股东）投入的资本以银行存款偿付前欠货款经批准，投资者抽回投资企业应付未付投资者利润投资者以投入的资金代企业和偿还应付账款第一节 会计等式o【例1】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。o A.100万元B.20万元o C.120万元D.80万元o【答案】Do【解析】资产负债所有者权益o 所有者权益1002080（万元）第一节 会计等式o【例2】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）o A.2 700万元B.2 400万元o C.2 100万元D.1 500万元o【答案】Do【解析】资产负债所有者权益o 负债总额3 6001 2002 400（万元）o 负债总额流动负债合计非流动负债合计o 非流动负债合计2 4009001 500（万元）第一节 会计等式o【例3】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）o A.负债的求偿力高于所有者权益o B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果o C.债权人的求偿权有固定到期日o D.所有者承受的风险低于债权人o【答案】Do【解析】所有者承受的风险高于债权人。第一节 会计等式o【例4】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）o【答案】对第一节 会计等式o【例5】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。o A.收入费用利润o B.资产负债所有者权益o C.资产负债所有者权益利润o D.资产负债所有者者权益（收入费用）o【答案】B 第一节 会计等式o【例6】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。o A.资产B.负债o C.收入D.利润o【答案】AB 第一节 会计等式o【例7】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。o A.从银行提取现金o B.购买原材料，货款未付o C.购买原材料，货款已付o D.现金存入银行o【答案】B 第一节 会计等式o 二.收入费用利润o 这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。o 会计等式的变形期初资产=负债+所有者权益期间资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益期末第一节 会计等式o【例8】（多项选择题）下列属于会计等式的是（）o A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计o B.本期借方余额合计本期贷方余额合计o C.资产负债十所有者权益o D.收入费用利润o【答案】CD第二节 复式记账o 一.复式记账法o 复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。o 例如，用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”账户记录材料增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结果如图。第二节 复式记账o 复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：o 1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。第二节 复式记账o 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。o 复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国1992年颁布的企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。第二节 复式记账o 二.借贷记账法o（一）借贷记账法的概念o 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。o 要点1：复式记账法o 要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。第二节 复式记账o（二）借贷记账法的记账符号o 借贷记账法起源于13世纪的意大利。o 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。第二节 复式记账o（三）借贷记账法下的账户结构o 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。第二节 复式记账o 1.资产类账户结构o 资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）第二节 复式记账o 2.权益类账户结构o 权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）第二节 复式记账o 3.收入类账户结构o 收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。第二节 复式记账o 4.费用（成本）类账户结构o 费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；o 费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。第二节 复式记账第二节 复式记账o【例题9单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（）。o A.借方4 000元o B.贷方8 000元o C.借方5 000元o D.贷方5 000元o【答案】A 第二节 复式记账o【例题10单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（）。o A.借方1 000元o B.借方3 000元o C.贷方1 000元o D.贷方3 000元o【答案】D 第二节 复式记账o【例题11单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。o A.990万元 o B.810万元o C.1110万元o D.690万元o【答案】A 第二节 复式记账o【例题12多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。o A.资产的增加o B.负债的减少o C.收入的减少o D.费用的减少 o【答案】ABC 第二节 复式记账o【例题13多选题】应在账户贷方核算的是（）。o A.负债的增加额o B.所有者权益的增加额o C.收入的增加额o D.资产的增加额o【答案】ABC 第二节 复式记账o【例题14多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。o A.预收账款o B.预付账款o C.应收账款o D.应付账款o【答案】AD 第二节 复式记账o【例题15单选题】期末结转后一般无余额的账户是（）。o A.资产类账户o B.负债类账户o C.所有者权益类的账户o D.收入类账户o【答案】D 第二节 复式记账o（四）借贷记账法的记账规则o 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。第二节 复式记账o 运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：o 首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：第二节 复式记账o 5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。第二节 复式记账o（五）会计账户的对应关系和会计分录o 1.会计账户的对应关系o 账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以卜有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。第二节 复式记账o 在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。第二节 复式记账o 2.会计分录o 会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额（其中会计科目和记账符号组成了方向）。第二节 复式记账o（1）会计分录的分类o 按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。o 简单会计分录（一借一贷）o 简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。第二节 复式记账o 复合会计分录（非一借一贷）o 复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。第二节 复式记账o（2）会计分录的编制步骤（多选）o 分析经济业务事项涉及的会计要素有哪些。o 确定涉及哪些账户。o 确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。o 确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。第二节 复式记账o 从银行提取现金5 000元备用。o 借：库存现金 5 000o 贷：银行存款 5 000o 购买材料，价款6 000元，货款暂欠。（不考虑增值税）o 借：原材料 6 000o 贷：应付账款 6 000o 收到投资者A投入的资本500 000元，存入银行。o 借：银行存款 500 000o 贷：实收资本 500 000第二节 复式记账o（六）借贷记账法的试算平衡法o 试算平衡是指根据资产与权益（或“资产负债所有者权益”）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。第二节 复式记账o 1.发生额的试算平衡法。o（1）公式：o 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 o（2）依据：借贷记账法的记账规则（选择或判断）第二节 复式记账o 2.余额试算平衡法。o 余额试算平衡法是依据会计恒等式（选择或判断）根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：o 全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计o 全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计 第二节 复式记账o 在编制试算平衡表时，应注意以下几点：o（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。o（2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。o（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（选择或判断）第二节 复式记账o 漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡；o 重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡；o 某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；o 某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；等等。o 注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。o 因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有关账户记录，避免出现上述问题。第二节 复式记账o【例16单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。o A.某项经济业务重复记账o B.某项经济业务未记账o C.应借应贷账户中借贷方向颠倒o D.应借应贷账户中借贷金额不相等o【答案】D第二节 复式记账o【例17判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。o【答案】错 必须是全部账户而不是某类账户第二节 复式记账o【例题18判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（）。o【答案】错第二节 复式记账o 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记o（一）总分类账户与明细分类账户的关系（多选、判断）o 1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用o 2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用o 3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 第二节 复式记账o（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记o 所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。o 注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。第二节 复式记账o 平行登记的要点如下（多选）o 1.所依据会计凭证相同。依据相同o 2.借贷方向相同。方向相同o 3.所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。期间相同o 4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。金额相等第二节 复式记账o（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计o 注：本期发生额公式可拆成两个公式：o 总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计o 总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计o（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计o（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计第二节 复式记账o【例题19单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）。o A.2620万元o B.2380万元o C.920万元o D.4080万元o【答案】C 本章练习o 一、单项选择题o 1.下列等式不正确的是（）。o A.资产负债所有者权益权益o B.期末资产期末负债期初所有者权益o C.期末资产期末负债期初所有者权益本期增加的所有者权益本期减少的所有者权益o D.债权人权益所有者权益负债所有者权益o 2.下列属于会计的基本等式的是（）。o A.资产负债所有者权益o B.资产负债所有者权益（收入费用）o C.资产负债所有者权益利润o D.收入费用利润 BA本章练习o 3.关于试算平衡法的下列说法不正确的是（）。o A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法o B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误o C.试算平衡了，说明账户记录一定正确o D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”o 4.对于所有者权益类账户而言（）。o A.增加记借方o B.增加记贷方o C.减少记贷方o D.期末无余额CB本章练习o 5.总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的“依据相同”是指（）。o A.总分类账要根据明细分类账进行登记o B.明细分类账要根据总分类账进行登记o C.根据同一会计凭证登记o D.由同一人员进行登记o 6.下列关于单式记账法说法不正确的是（）。o A.单式记账法是一种比较简单，不完整的记账方法o B.在单式记账法下，账户之间没有直接联系和相互平衡关系o C.单式记账法可以全面、系统的反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉o D.这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭 CC本章练习o 7.资产类账户的期末余额一般在（）。o A.借方 B.借方或贷方o C.贷方 D.借方和贷方o 8.下列账户中，期末结转后无余额的账户有（）。o A.实收资本 B.应付账款 C.固定资产 D.管理费用 o 9.企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（）。o A.借：本年利润 B.借：管理费用o 贷：所得税费用 贷：所得税费用o C.借：所得税费用 D.借：所得税费用o 贷：银行存款 贷：应交税费应交所得税 ADD本章练习o 10.符合资产类账户记账规则的是（）。o A.增加额记借方o B.增加额记贷方o C.减少额记借方o D.期末无余额o 11.年初资产总额为100万元，本期负债减少5万元，所有者权益增加20万元，则期末资产总额为（）万元。o A.100o B.120o C.115o D.125AC本章练习o 12.借贷记账法下的“借”表示（）。o A.费用增加o B.负债增加o C.所有者权益增加o D.收入增加o 13.应收账款账户期初借方余额为35400元，本期借方发生额为26300元，本期贷方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。o A.借方43800元o B.借方27000元o C.贷方43800元o D.贷方27000元AA本章练习o 二、多项选择题o 1.下列等式正确的是（）。o A.资产负债所有者权益o B.资产负债所有者权益（收入费用）o C.资产负债所有者权益利润o D.资产负债所有者权益利润o 2.根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（）。o A.资产增加，负债减少，所有者权益不变o B.资产不变，负债增加，所有者权益增加o C.资产有增有减，权益不变o D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变 ABCDAB本章练习o 3.下列属于会计等式的是（）。o A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计o B.本期借方余额合计本期贷方余额合计o C.资产负债所有者权益o D.收入费用利润o 4.下列说法正确的是（）。o A.资产类账户增加记贷方，减少记借方o B.负债类账户增加记贷方，减少记借方o C.收入类账户增加记贷方，减少记借方o D.费用类账户增加记贷方，减少记借方 CDBC本章练习o 5.会计分录的内容包括（）。o A.经济业务内容摘要o B.账户名称o C.经济业务发生额o D.应借应贷方向o 6.下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（）。o A.漏记某项经济业务o B.重记某项经济业务o C.记错方向，把借方计入贷方o D.借贷错误巧合，正好抵消BCDABD本章练习o 7.会计分录的格式正确的是（）。o A.先借后贷o B.贷方的文字和数字要比借方后退两格书写o C.在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐o D.在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的数字要对齐o 8.下列账户中期末余额在贷方的有（）。o A.预收账款o B.应收账款o C.应付账款o D.累计摊销ABCDACD本章练习o 9.下列关于平行登记的说法正确的是（）。o A.总账账户的期初余额明细账账户期初余额合计o B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等o C.总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计o D.总账账户的期末余额所属明细账账户期末余额合计o 10.下列计入贷方的是（）。o A.资产的增加额o B.负债的增加额o C.所有者权益的增加额o D.费用的增加额BCDBC本章练习o 11.用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。o A.全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计o B.全部账户本期借方余额合计全部账户本期贷方余额合计o C.负债类账户借方发生额合计负债类账户贷方发生额合计o D.资产类账户借方发生额合计资产类账户贷方发生额合计o 12.在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。o A.资产的增加o B.负债的增加o C.收入的增加o D.所有者权益的减少 ABAD本章练习o 13.与单式记账法相比，复式记账法的优点是（）。o A.有一套完整的账户体系o B.可以清楚的反映经济业务的来龙去脉o C.可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确o D.记账手续简单ABC本章练习o 三、判断题o 1.“收入费用利润”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。（）o 2.编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）o 3.记账时，将借贷方向颠倒了，不会影响借贷双方的平衡关系。（）o 4.试算平衡时，试算平衡了，说明账户记录是绝对正确的。（）对对对错本章练习o 5.复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）o 6.在平行登记法下，总分类账和明细分类账户要同时间登记。（）o 7.核算期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。（）o 8.发生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。（）错对错错本章练习o 9.运用单式记账法记录经济业务，可以反映每项经济业务的来龙去脉，可以检查每笔业务是否合理、合法。（）o 10.经济业务的发生，可能引起资产与权益总额发生变化，但是不会破坏会计基本等式的平衡关系。（）o 11.资产、负债与所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费用等动态要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。（）o 12.某企业银行存款期初借方余额为10万元，本期借方发生额为5万元，本期贷方发生额为3万元，则期末借方余额为12万元。（）o 13.在实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表进行。（）错错对对对