第四章企业生产经营活动的核算--生产过程.pptx

生产过程的核算生产过程的核算第四节 生产过程核算主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。第四节 生产过程的核算一、生产过程概述二、生产费用的内容三、材料费用的核算四、工资和福利费的核算五、固定资产折旧的核算六、制造费用分配的核算七、产品生产成本（完工产品验收入库）的核算 生产过程的核算内容：生产费用的归集和分配 产品成本的计算一、生产过程概述1.生产过程指从材料投入开始到产品完工入库的过程。第四节 生产过程核算二、生产费用的内容：生产费用（按能够计入产品成本分类）生产成本：（制造成本）期间费用（非制造成本）直接材料直接人工制造费用产品成本间接计入 直接计入管理费用财务费用销售费用不计入产品成本1.成本类账户，借增贷减余在借。2.核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。生产成本=直接材料+直接人工+制造费用。3.明细科目的设置，按照产品的品种规格或类别设明细：生产成本X产品借方 生产成本 贷方 1.生产产品耗用的直接材料成本、直接人工费用等直接费用2.月末按一定的分配标准转入的制造费用月末转出完工入库产品的生产成本一般无余额，若有为尚未完工的在产品的实际生产成本“生产成本”账户核算生产的动态过程：从生产开始到产品“完工入库”之前4.账户结构 领用原材料的核算 例：12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。（直接费用）借：生产成本甲产品 9 000 贷：原材料A材料 5 000 B材料 4 0001.成本类账户，借增贷减无余额。2.该账户核算企业为生产产品发生的应计入产品成本，但不能直接分清成本归属对象的各项间接费用。制造费用包括生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间一般性的机物料消耗，修理费，车间照明用的电费，车间办公费，水电费，劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等等。制造费用的核算分为两个过程：一是平时发生间接费用时，计入“制造费用”账户的借方进行归集；二是期末，按照“制造费用”借方归集的费用合计，按照一定的标准进行分配，结转入产品成本。3.按照费用发生车间或产品的规格设明细账户。制造费用x车间借方 制造费用 贷方 产品制造过程中发生的各项制造费用月末分配转入产品“生产成本”账户的制造费用月末一般无余额4.账户结构该账户可以称为过渡账户或暂时性账户 制造费用的核算 例：12月份，东方公司一车间共发生水电费1200元，现金支付。（间接费用）借：制造费用一车间 1200 贷：库存现金 1200生产成本的核算产品生产成本的计算产品生产成本的计算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算产品生产成本直接材料制造费用发生时直接计入“生产成本”账户直接人工发生时计入“制造费用”账户，月末采用一定的分配标准，分配转入“生产成本”账户 生产成本的核算按照生产成本在发生时能否直接找到受益对象有不同的方式：1、对于直接材料、直接人工费用直接计入产品成本：借：生产成本x产品 贷：原材料或其它账户2、对于制造费用等间接费用间接计入产品成本发生的时候：借：制造费用x车间 贷：银行存款或其它账户1、制造费用的核算一车间生产A、B两种产品，A产品耗用材料1000元，B产品耗用材料2000元。同时，车间本月共交纳水电费4000元，以银行存款支付。借：生产成本A产品 1000 B产品 2000 制造费用一车间 4000 贷：银行存款 4000 原材料 3000 例1：12月26日，车间发生办公用品费3500元，以银行存款支付。例1：借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500 例2：12月26日，生产车间发生设备维修费10 000元，以银行存款支付。例2：借：制造费用 10 000 贷：银行存款 10 000 该账户属于损益类中费用类账户，用来核算管理部门为组织和管理企业生产经营而发生的各项费用，包括行政管理部门的职工工资和福利费、管理用固定资产折旧费、修理费、办公水电费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、技术转让费、职工教育经费、排污费等30多项。本章第四节销售过程具体讲解。借方 管理费用 贷方 企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额管理费用涉及项目比较多，实际核算时按照费用项目设置明细账，例如：管理费用-办公费例：12月26日，购买行政部门办公用品3500元，以银行存款支付。例：借：管理费用 3 500 贷：银行存款 3 500 材料费用的核算三、领用材料的核算领用材料的核算月末汇总核算核算任务（内容）：1、登记库存材料的减少2、分配材料成本：根据权责发生制原则谁使用材料谁就应该承担为购买材料付出的成本。领用材料的核算月末汇总核算按照材料的领用部门（受益对象）对领用材料成本进行分配：借：生产成本x产品（产品直接耗用的金额）制造费用（车间一般耗用的金额）管理费用（管理部门耗用的金额）贷：原材料x材料 例题：11、12月2日江淮公司仓库发出材料一批，如下表所示。用途 甲材料 乙材料 合计数量 单价 金额 数量 单价 金额A产品耗用700 10 7000 400 100 40000 47000B产品耗用200 10 2000 100 100 10000 12000车间用60 10 600 600管理用40 10 400 400合计 1000 10 10000 500 100 50000 60000例题11会计分录：按照材料的领用部门（受益对象）对材料成本进行分配：借：生产成本A产品 47000 B产品 12000 制造费用 600 管理费用 400 贷：原材料甲材料 10000 乙材料 50000 例题：1、12月份从仓库领用A、B、C材料，用以生产甲、乙两种产品和其他耗用，具体情况如下表：项目 甲产品 乙产品 车间耗用 管理部门使用合计A材料 20000 18000 2000 40000B材料 30000 1500 31500C材料 10000 10000合计50000 28000 2000 1500 81500例题会计分录：按照材料的领用部门（受益对象）对材料成本进行分配：借：生产成本甲产品 50000 乙产品 28000 制造费用 2000 管理费用 1500 贷：原材料A材料 40000 B材料 31500 C材料 10000 工资和福利费的核算 该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户按照职工薪酬的项目设置明细账户。职工薪酬的内容1、工资：基本工资+效益工资2、社会保险：养老、医疗、失业、工伤、生育保险3、住房公积金4、职工福利费：工资总额*14%5、工会经费：工资总额*2%6、职工教育经费：工资总额*2.5%7、辞退福利8、股份支付借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付的职工薪酬 本月应付未付的职工薪酬期末职工尚未领取或尚未全部发放的职工薪酬在基础会计阶段，涉及到的职工薪酬我们只讲”工资“及”福利费“。在具体核算时要分清楚会计期间实际的工资是多少，计提的福利费用是多少。所以在本账户下设立两个明细账：应付职工薪酬工资；应付职工薪酬职工福利3、工资和福利费的核算核算内容：（1）月末根据工资结算汇总表按照用途分配工资。（2）按照工资总额的14%提取福利费.（3）次月向职工发放工资。（4）从银行提取现金，备发工资。3、工资和福利费的核算（1）月末根据工资结算汇总表按照用途（员工所属部门）分配工资费用。借：生产成本x产品（生产工人的工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员的工资）贷：应付职工薪酬工资（工资总额）3、工资和福利费的核算（2）月末按照工资总额的14%提取福利费（跟随原则）借：生产成本x产品（车间工人工资*14%）制造费用（车间管理人员工资*14%）管理费用（管理部门人员工资*14%）贷：应付职工薪酬福利费（工资总额）3、工资和福利费的核算（3）向职工发放工资。借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金（银行存款）（4）从银行提取现金，备发工资。借：库存现金 贷：银行存款工资和福利费用的核算工资和福利费用的核算例1 江淮公司2006年12月9日以库存现金26000元支付上月应付职工工资。借：应付职工薪酬工资26000贷：库存现金 26000工资和福利费用的核算工资和福利费用的核算例2 江淮公司2006年12月31日结算本月应付职工工资27400元，其中：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2000元。借：生产成本-A产品 15000-B产品 10000 制造费用 400 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬工资 27400 工资和福利费用的核算工资和福利费用的核算例3 江淮公司2006年12月31日根据历史经验和实际情况合理预计本月份职工福利费，其中：A产品2100元，B产品1400元，车间管理人员56元，厂部行政人员280元。借：生产成本-A产品 2100-B产品 1400 制造费用 56 管理费用 280 贷：应付职工薪酬职工福利 3836 例1：从银行提取现金158870元，备发工资。借：库存现金 158870 贷：银行存款 158870 例2：月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资费用，其中生产甲产品工人工资107010元，车间管理人员工资16480元，企业行政管理人员工资19600元，企业销售部门工资15780元。借：生产成本-甲产品 107010 制造费用 16480 管理费用 19600 销售费用 15780 贷：应付职工薪酬工资 158870 例3：以现金158870元发放工资。例3：借：应付职工薪酬工资 158870 贷：库存现金 158870 例4：按工资总额的14%提取职工福利费.借：生产成本 14981.4（=107010*14%）制造费用 2307.2（=16480*14%）管理费用 2744（=19600*14%）销售费用 2209.2（=15780*14%）贷：应付职工薪酬职工福利 22241.8（158870*14%）例题：结算本月应付职工工资13万元，其中生产A产品工人工资6万元，生产B产品工人工资4万元，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员2万元。借：生产成本A产品 60000 B产品 40000 制造费用 10000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬工资 130000 固定资产折旧的核算该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。累计折旧越多，固定资产的期末价值就越少。所以，该账户结构与固定资产相反，借减贷增。相关账户：固定资产账户：反映固定资产的原始价值。累计折旧账户：反映固定资产在使用过程中的价值损耗。固定资产原价-累计折旧=固定资产净值固定资产的抵减项目固定资产因出售、毁损、报废、等原因减少时转销的折旧额借方(减少)累计折旧 贷方(增加)按月计提的固定资产折旧金额现有固定资产已提累计折旧数不是固定资产减值的减少,而是折旧的冲销.不用明细核算。4、折旧费用的核算按照固定资产所属部门进行分配：借：制造费用 生产车间固定资产的损耗 管理费用 管理部门固定资产的损耗 销售费用 专设销售机构的固定资产损耗 贷：累计折旧 计提的折旧金额 折旧费用的核算折旧费用的核算例15 江淮公司2006年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5600元，其中，车间固定资产折旧5100元，厂部固定资产折旧500元。借：制造费用 管理费用5100 500贷：累计折旧 5600例题：计提本月固定资产折旧78600元，其中：车间设备折旧72600元，行政办公固定资产折旧6000元。借：制造费用 72600 管理费用 6000 贷：累计折旧 78600 其他费用的核算该账户属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付给其他单位或个人的款项。包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款，存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。借方 其他应收款 贷方 其他应收款项的增加 收回的其他应收款尚未收回款项例1 销售科李文出差预借差旅费2 000元，以库存现金支付。例2 李文出差回来，报销差旅费1 500元，退回库存现金500元。会计分录：借：其他应收款李文 2000 贷：库存现金 2000 例题1分录：借：库存现金 500 销售费用 1500 贷：其他应收款李文 2000 例题2分录：其他费用的核算其他费用的核算例16 江淮公司2006年12月8日以现金购买车间办公用品100元，厂部办公用品800元。借：制造费用 管理费用-办公费100800贷：库存现金 900其他费用的核算其他费用的核算例17 江淮公司2006年12月14日以现金预付采购员李兵差旅费900元。12月17日李兵出差归来报销差旅费880元，余款以现金收回。12月14日借款时：借：其他应收款-李兵 900 贷：库存现金 90012月17日报销时：借：库存现金 20 管理费用 880 贷：其他应收款-李兵 900其他费用的核算其他费用的核算例16 江淮公司2006年12月8日以现金购买车间办公用品100元，厂部办公用品800元。借：制造费用 管理费用-办公费100800贷：库存现金 900完工产品成本的核算产品制造成本计算应归入的成本项目产品制造成本计算应归入的成本项目举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台B产品 合计单位：元例题1 月末汇总本月材料领用情况：生产车间生产A产品领用材料30400元，生产B产品领用材料19200元，车间一般消耗5000元，管理部门领用2000元。借：生产成本A产品 30400 B产品 19200 制造费用 5000 管理费用 2000 贷：原材料 56600304001920049600举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元例题2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资 14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。例题3 A产品生产工人工资计提福利费数=14 000*14%=1 960（元），B产品生产工人工资计提福利费数=6 000*14%=840（元）车间、厂部人员工资计提福利费数=1600*14%=224，2400*14%=33614 000+1 9606 000+840借：生产成本A产品 14000 B产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬工资 24000借：生产成本A产品 1960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬福利费 3360举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元14 000+1 9606 000+84015 9606 84022 800举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元15 9606 840例4 本月发生制造费用18 500元，月末分配转入生产成本。18 50022 800借：制造费用 18500 贷：银行存款等 18500举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 500 90 900此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 500 90 900分配的标准一般有：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按直接原材料成本按直接总成本举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 500 90 900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 500 90 900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用分配制造费用会计分录：借：生产成本A产品 12950 B产品 5550 贷：制造费用 18500举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 30 400B产品 19 200合计 49 600单位：元15 9606 84022 80012 95018 500 90 900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用5 550举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料30400 30400借304007分配工资及福利费15960 15960借4636017分配制造费用12950 12950借5931018 结转完工产品生产成本59310平本期发生额和余额30400 15960 12950 59310平举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30 400 304.00 直接人工15 960 159.60制造费用12 950 129.50产品生产成本59 310 593.10举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料19200 19200借192007分配工资及福利费6840 6840借2604017分配制造费用5550 5550借31590本期发生额和余额19200 6840 5550 31590借31590完工产品入库的核算该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。借方 库存商品 贷方 已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本该账户核算的是生产的静态过程：核算范围从完工入库到产品的销售过程。该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。例如：库存商品甲产品生产成本 库存商品验收入库结转完工产品成本账户结转图借方：登记生产过程中发生的直接材料、人工以及月末转入的制造费用贷方：登记产品完工入库结转的入库入库成本反映生产过程反映生产结果借方：登记入库产成品的实际成本“生产成本”账户的核算范围从生产领用材料开始一直到产品完工入库前。“库存商品”账户的核算范围从完工产品入库开始一直到销售产品。贷方：登记出售产品结转的实际成本结转结平一个账户，将金额转入另一个账户产品完工入库的账务处理 u产品完工入库的会计分录：借：库存商品某产品（完工产品的实际成本）贷：生产成本某产品（完工产品实际成本）举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30 400 304.00 直接人工15 960 159.60制造费用12 950 129.50产品生产成本59 310 593.10结转产品完工入库成本，会计分录：借：库存商品A产品 59310 贷：生产成本A产品 59310制造费用生产成本库存商品贷方月末分配结转借方贷方完工入库借方生产过程的核算原材料应付职工薪酬直接材料消耗直接人工消耗=直接材料+直接人工+制造费用借方：暂时归集