15建造合同准则ehu.pptx

新会计准则讲座王清刚027-62214855Email:ASBENo.15建造合同准则5/14/2023115建造合同准则(王清刚)本项准则变化不大v两处细小变化新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。资产减值准则中没有规定建造合同减值的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容5/14/2023215建造合同准则(王清刚)本项准则规范的目标本项准则规范的目标v应当正确确定各项建造合同的会计核算对象会计核算对象合同的合并与分立合同的合并与分立 v合理判断建造合同的结果能否可靠地估计结果能否可靠地估计v必须做好建造合同成本核算的各项基础工作基础工作v必须准确计算合同成本准确计算合同成本v真实、准确、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务各项经济业务 5/14/2023315建造合同准则(王清刚)1.建造合同的概念及分类v概念：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。如：房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机器设备等。v特征：一般先有买主，后有标底（即资产），资产造价一般在合中定明；资产建设期长；资产体积大，造价高；一般为不可取消的合同。5/14/2023415建造合同准则(王清刚)v建造合同的类型固定造价型：按固定的合同价或固定单价确定工程价款v风险由建造承包方承担。成本加成合同:以合同允许或者其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例建造或定额费用确定工程价款的建造合同。v风险由业主承担。1.建造合同的概念及分类5/14/2023515建造合同准则(王清刚)2.合同分立与合同合并v目的：确定建造合同的会计核算对象。一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润v同时具备下列条件，应予分立：每项资产各有独立的建造计划；每项资产单独谈判，并达成一致协议；每项资产的成本和收入可单独辨认。5/14/2023615建造合同准则(王清刚)2.合同分立与合同合并v目的：确定建造合同的会计核算对象。一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润v同时满足下列条件，应予以合并：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。5/14/2023715建造合同准则(王清刚)3.合同收入和合同成本的构成v合同收入合同中规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。v合同成本：从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用：人工、材料、机械使用费和其它直接费。间接费用：组织或管理生产活动发生的，类似工业企业的制造费用。5/14/2023815建造合同准则(王清刚)v合同成本与合同有关的零星收入，冲减合同成本；v合同成本不包括：行政管理部门发生的管理费用；船舶等企业的销售费用；财务费用；因订立合同而发生的差旅费、投标费等，应直接计入当期管理费用。3.合同收入和合同成本的构成5/14/2023915建造合同准则(王清刚)4.合同收入和合同费用的确认v当年开工、当年完成：在完成时确认合同收入和合同费用。v跨会计年度交易结果能够可靠地估计v完工百分比法确认收入和费用成本加成合同 相关经济利益能够流入企业实际合同成本能够清楚区分且能可靠地计量固定造价型合同固定造价型合同vv总收入和总成本能总收入和总成本能可靠地计量可靠地计量n n相关经济利益很可相关经济利益很可能流入能流入n n完工程度能可靠确完工程度能可靠确定定5/14/20231015建造合同准则(王清刚)4.合同收入和合同费用的确认v跨会计年度如结果不能可靠估计：v合同成本能够收回，等金额确认收入与费用v合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入v对一项建造合同而言，如果合同预计总成本大于合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。借：损失预计合同损失贷：预计负债预计合同损失准备5/14/20231115建造合同准则(王清刚)v4.合同收入和合同成本的确认完工百分比法的运用当期确认合同收入（合同预计总收入累计完工进度）以前会计年度累计已确认的收入当期确认合同毛利（合同预计总收入合同预计总成本）累计完工进度以前年度累计已确认毛利当期确认合同成本当期确认（合同收入合同毛利）以前年度预计损失准备注意：以前年度开工，但在本年度完工的合同：v当期合同收入=合同实际总收入以前会计年度累计已确认的收入v当期合同毛利=合同实际总收入合同实际总成本以前年度累计已确认的毛利5/14/20231215建造合同准则(王清刚)v4.合同收入和合同成本的确认合同变更而增加的收入的确认条件va.客户能够认可因变更而增加的收入vb.收入能够可靠地计量因索赔款而形成的收入的确认条件va.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔vb.对方同意接受的金额能够可靠地计量因奖励而形成的收入的确认条件va.根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；vb.奖励金额能够可靠地计量。5/14/20231315建造合同准则(王清刚)5.账户设置和核算举例v工程施工(建筑安装企业使用)或生产成本（船舶等制造企业使用）核算实际发生的合同成本和合同毛利实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入借方，确认合同亏损记贷方，合同完成后，与工程结算对冲结平v工程结算核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。是“工程施工”或“生产成本”的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平5/14/20231415建造合同准则(王清刚)v特殊账户的理解：“工程结算”账户金额合同总收入“工程施工”账户：两个明细账：v工程施工实际成本v工程施工毛利“工程施工”账户金额=合同总收入建造合同完工时，将两账户对冲：借：工程结算贷：工程施工5/14/20231515建造合同准则(王清刚)账户设置v合同预计损失核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。v预计损失准备核算建造合同计提的损失准备在建合同计提的损失准备，记入贷方，完工后余额调整“营业成本”。5/14/20231615建造合同准则(王清刚)v账务处理程序：记录实际成本的发生：借：工程施工实际成本贷：应付工资、原材料等记录与客户的结算情况：借：应收账款贷：工程结算收到结算款：借：银行存款贷：应收账款确认合同收入和费用的确认与计量：借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入5/14/20231715建造合同准则(王清刚)v某建筑公司与客户签订一项总金额为1520万的建造合同，工程于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。2002年客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加合同款80万元。2002年末，预计工程总成本为1280万元。v假定该建造合同的结果能够可靠估计；v该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。v其他资料如下表所示5/14/20231815建造合同准则(王清刚)2001年度2002年度2003年度累计实际发生成本2409601280已结算工程价款192800608实际收到价款1606408005/14/20231915建造合同准则(王清刚)（1）计算各年完工程度2001年完工程度=2401200=20%2002年完工程度=9601280=75%（2）2001年度实际发生合同成本借：工程施工实际成本240万 贷：应付工资、原材料等 240万记录已结算的工程价款借：应收账款192万 贷：工程结算 192万5/14/20232015建造合同准则(王清刚)记录已收的工程价款借：银行存款 160万 贷：应收账款 160万计算2001年确认的合同收入 =152020%=304万元2001年应确认的合同毛利=（1520-1200）20%=64万借：营业成本240万工程施工毛利64贷：营业收入3045/14/20232115建造合同准则(王清刚)（2）2002年度实际发生合同成本借：工程施工实际成本720万 贷：应付工资、原材料等 720万记录已结算的工程价款借：应收账款800万 贷：工程结算 800万记录已收的工程价款借：银行存款 640万 贷：应收账款 640万5/14/20232215建造合同准则(王清刚)计算2002年确认的合同收入 =（1520+80）75%-304=896万元2002年应确认的合同毛利=（1520+80）-128075%-64=176万借：营业成本720万工程施工毛利176万贷：营业收入896万5/14/20232315建造合同准则(王清刚)（4）2003年度实际发生合同成本借：工程施工实际成本320万 贷：应付工资、原材料等 320万记录已结算的工程价款借：应收账款608万 贷：工程结算 608万记录已收的工程价款借：银行存款 800万 贷：应收账款 800万5/14/20232415建造合同准则(王清刚)计算2003年确认的合同收入 =1600-304-896=400万元2003年应确认的合同毛利=1600-1280-64-176=80万借：营业成本320万工程施工毛利80万贷：营业收入400万（5）工程完工：借：工程结算1600贷：工程施工毛利320万工程施工实际成本1280万5/14/20232515建造合同准则(王清刚)跨年度完成的建造合同：不能可靠估计(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。例：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。5/14/20232615建造合同准则(王清刚)借：营业成本400000贷：营业收入400000假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。借：营业成本400000贷：营业收入150000工程施工毛利2500005/14/20232715建造合同准则(王清刚)合同的预计损失如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。例：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。5/14/20232815建造合同准则(王清刚)第一年完工进度：63/(63+24)=60%收入=10060%=60(万元)毛利=100-(63+42)60%=-3(万元)费用=60-(-3)=63(万元)预计的合同损失=(63+42)-100(1-60%)=2(万元)5/14/20232915建造合同准则(王清刚)借：营业成本630000贷：营业收入600000工程施工毛利30000借：合同预计损失20000贷：预计损失准备20000收取工程款项借：银行存款贷：工程结算款项收毕，合同完成借：工程结算预计损失准备贷：工程施工5/14/20233015建造合同准则(王清刚)练习KM公司与BK公司签订了一份价值4000万元的建造合同，为BK公司建造一生产车间。项目于2002年5月20日开工，预计2004年9月30日完工。预计项目总成本为3600万元，但至2003年末，由于钢材涨价等因素的影响，项目总成本预计会达到4200万元。该项目于2004年7月15日竣工，BK公司同意支付奖励款600万元。其它有关资料如下表所示：（金额单位：万元）根据上述业务，确认KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并编制相关的会计分录。5/14/20233115建造合同准则(王清刚)项目2002年度2003年度2004年度累计实际发生成本126031504160还需要发生的成本23401050-已结算工程价款180018001000实际收到价款1700172011805/14/20233215建造合同准则(王清刚)v（1）2002年度发生施工成本借：工程施工实际成本1260 贷：银行存款、应付工资等 1260记录已结算的工程价款借：应收账款 1800 贷：工程结算 1800记录已收到的工程价款借：银行存款 1700 贷：应收账款 17005/14/20233315建造合同准则(王清刚)v确认2002年度的收入、费用和毛利2002年完工程度1260/（12602340）35%2002年收入400035%1400（万元）2002年毛利（40003600）35%140（万元）借：工程施工毛利 140 营业成本 1260贷：营业收入14005/14/20233415建造合同准则(王清刚)v（2）2003年度发生施工成本借：工程施工实际成本1890 贷：银行存款、应付工资等 1890记录已结算的工程价款借：应收账款 1800 贷：工程结算 1800记录已收到的工程价款借：银行存款 1720贷：应收账款17205/14/20233515建造合同准则(王清刚)v确认2003年度的收入、费用和毛利2003年完工程度3150/（31501050）75%2003年收入400075%14001600（万元）2003年毛利（400031501050）75%140290（万元）2003年合同费用1600（290）1890（万元）2003年预计损失（315010504000）（175%）50（万元）借：营业成本 1890 贷：营业收入 1600 工程施工毛利 290借：预计合同损失 50 贷：预计损失准备 50 5/14/20233615建造合同准则(王清刚)v(3)2004年度发生施工成本借：工程施工实际成本1010 贷：银行存款、应付工资等 1010记录已结算的工程价款借：应收账款 1000 贷：工程结算 1000记录已收到的工程价款借：银行存款 1180 贷：应收账款 11805/14/20233715建造合同准则(王清刚)v(3)2004年度2004年收入4000600140016001600（万元）2004年毛利（40006004160）（140290）590（万元）2004年营业成本160059050960（万元）借：营业成本 960 存货跌价准备 50 工程施工毛利 590 贷：营业收入 1600v (4)项目完工，结算相关会计科目借：工程结算 4600 贷：工程施工实际成本4160 工程施工毛利 440 5/14/20233815建造合同准则(王清刚)v在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利(或亏损)；v在建合同工程已办理结算的价款金额；v当期确认的合同收入和合同费用的金额；v确定合同完工进度的方法；v合同总金额；v当期已预计损失的原因和金额；v应收账款中尚未收到的工程进度款。6.建造合同的披露5/14/20233915建造合同准则(王清刚)问题与讨论5/14/20234015建造合同准则(王清刚)