长期股权投资概述(PPT 98页)ilhb.pptx

第七章 长期股权投资长期股权投资重点与难点：重点与难点：（1 1）长期股权投资初始入账成本的计量；）长期股权投资初始入账成本的计量；（2 2）成本法下长期股权投资会计核算；）成本法下长期股权投资会计核算；（3 3）权益法下长期股权投资会计核算；）权益法下长期股权投资会计核算；（4 4）成本法和权益法相互转换的核算。）成本法和权益法相互转换的核算。2012重庆大学建设管理与房地产学院教学要求教学要求n（1）了解长期股权投资的概念；n（2）理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；n（3）掌握长期股权投资科目设置；n（4）掌握长期股权投资初始投资成本的确定；n（5）掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；n（6）理解长期股权投资减值的确定与会计核算。2012重庆大学建设管理与房地产学院掌握技巧：n学习长期股权投资应掌握学习长期股权投资应掌握“一个范围、二种方一个范围、二种方法、二个转换法、二个转换”。n“一个范围一个范围”是长期股权投资的核算范围，应是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；融资产相区分；n“二种方法二种方法”是指成本法和权益法；是指成本法和权益法；n“二个转换二个转换”是指成本法与权益法之间的互相是指成本法与权益法之间的互相转换。转换。2012重庆大学建设管理与房地产学院第一节 长期股权投资概述n要求：n理解长期股权投资类型n理解长期股权投资内容n理解长期股权投资形式n掌握长期股权投资会计科目设置2012重庆大学建设管理与房地产学院一、长期投资的概念一、长期投资的概念n（一）长期股权投资的特点n1、投资：是企业希望通过分配分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2012重庆大学建设管理与房地产学院 2、特点：n（1）股权投资后不能将投入资产收回股权投资后不能将投入资产收回；n（2）只能通过交易，依法转让；只能通过交易，依法转让；n（3）目的是获得净利润分配、股利收入和控制权。股利分三类：股利分三类：现金股利、股票股利和财产股利现金股利、股票股利和财产股利 控制权控制权：决策权、分配权、管理权、收益权。：决策权、分配权、管理权、收益权。（4 4）长期持有，按比例承担风险。）长期持有，按比例承担风险。2012重庆大学建设管理与房地产学院（二）长期股权投资概念n是企业持有的对其是企业持有的对其子公司子公司、合营企业合营企业及及联营企业联营企业的的权益性权益性投资以及企业持有的投资以及企业持有的对被投资单位对被投资单位不具有控制不具有控制、共同控制共同控制或或重大影响重大影响，且在活跃市场中无报价，公且在活跃市场中无报价，公允价值允价值不可能靠计量不可能靠计量的的权益性权益性投资。投资。2012重庆大学建设管理与房地产学院二、长期股权投资分类二、长期股权投资分类长期股权投资长期股权投资子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业参股企业参股企业【重点提示】【重点提示】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的核算内容。核算内容。2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释n1.1.控制：为本企业的控制：为本企业的子公司子公司n 有权决定有权决定受资单位的受资单位的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以，并能据以从从 该企业的经营活动中获取该企业的经营活动中获取收益。收益。n定量：直接拥有定量：直接拥有50%50%以上的表以上的表决权资本。决权资本。n定性：定性：虽直接拥有虽直接拥有50%50%或以下或以下的表决权资本，但的表决权资本，但具有实质具有实质控制权控制权2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释n2.2.共同控制：为本企业共同控制：为本企业的合营企业的合营企业n按合同约定对某项经济按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财该项经济活动相关的重要财务和经营决策务和经营决策需要分享控制需要分享控制权的投资方一致同意时存在。权的投资方一致同意时存在。2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释n3.3.重大影响：为本企重大影响：为本企业的联营企业业的联营企业n 对一个企业的财务和对一个企业的财务和经营政策有经营政策有参与决策参与决策的权力，的权力，但并不能够控制或与其他方但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制一起共同控制这些政策的制定定n 拥有拥有20%50%20%50%表决表决权的资本。权的资本。2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释n4.4.无控制、无共同控制、无控制、无共同控制、无重大影响无重大影响n “三无三无”n直接拥有直接拥有20%20%以下以下的表决权的表决权资本资本n虽直接拥有虽直接拥有20%20%以上的表决以上的表决权资本，但权资本，但实质上实质上“四无四无”：无市场报价和公允价值不：无市场报价和公允价值不能可靠计量。能可靠计量。2012重庆大学建设管理与房地产学院三、长期股权投资形式n1.货币资金投入货币资金投入 （1）现金和银行存款（2）货币性债权n2.实物投资实物投资 （1）固定资产（2）材料等n3.无形资产无形资产 （1）商标（2）专利技术（3）土地使用权等2012重庆大学建设管理与房地产学院五、核算科目设置n1.“1.“长期股权投资”账户账户 核算企业投出的期限在一年以上核算企业投出的期限在一年以上(不含一年不含一年)的各种股权性质的投资，包括的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。购入的股票和其他股权投资等。n 性质：性质：资产类。资产类。n 明细账户：明细账户：按按被投资企业名称被投资企业名称下设置：下设置：“成本成本”初始投入成本、追加投入成本初始投入成本、追加投入成本 “损益调整损益调整”持有、出售过程取得收益持有、出售过程取得收益 “其他股权投资其他股权投资”其他原因获得股权（非股票）其他原因获得股权（非股票）n 账户结构：账户结构：借方：借方：登记长期股权投资的取得成本；登记长期股权投资的取得成本；n 贷方：贷方：登记收回投资或其他情况减少投资；登记收回投资或其他情况减少投资；n 余额：余额：借方借方，反映企业持有的长期股权投资的，反映企业持有的长期股权投资的账面账面价值。价值。n对应科目：资产类对应科目：资产类银行存款、固定资产、无形资产；银行存款、固定资产、无形资产；n 权益类权益类股本、资本公积、盈余公积、利润分配等。股本、资本公积、盈余公积、利润分配等。2012重庆大学建设管理与房地产学院n企业采用成本法对长期股权投资进行核算的，可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资（成本法）长期股权投资（成本法）n1、企业初始投资成本（买买价相关税费已宣告尚未发价相关税费已宣告尚未发放的现金股利）放的现金股利）2、企业投资后冲减以前的成本n反映企业长期股权投资的账反映企业长期股权投资的账面价值。面价值。1、企业在取得投资前实现净利润的分配额；2、企业在出售时的账面价值 长期股权投资科目（成本法下）长期股权投资科目（成本法下）2012重庆大学建设管理与房地产学院n权益法下进行核算的，应当设置权益法下进行核算的，应当设置“成本成本”、“损益损益调整调整”、“其他权益变动其他权益变动”三个二级明细科目。三个二级明细科目。长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）1、企业初始投资成本 2、调增的投资成本 n反映企业长期股权投资的账反映企业长期股权投资的账面价值。面价值。1、企业在取得投资前实现净利润的分配额；2、企业在出售时的账面价值3、资产负债表日计算享有的净额 3、资产负债表日，分担亏损份额而冲减长期权益账面价值部分 长期股权投资科目（权益法下）长期股权投资科目（权益法下）2012重庆大学建设管理与房地产学院n2.“2.“长期股权投资减值准备”账户账户 核算企业在资产负债表日时，核算企业在资产负债表日时，长期股权投资长期股权投资期末账面价值期末账面价值可收回价值时的差额。可收回价值时的差额。账面余额账面余额-减值准备减值准备=账面价值账面价值 n 性质：性质：资产类。资产类。n 明细账户：明细账户：按被投资企业名称设置明细账。按被投资企业名称设置明细账。n 账户结构：账户结构：借方：反映长期股权投资冲减、结转金额；借方：反映长期股权投资冲减、结转金额；n 贷方：反映提取减值金额；贷方：反映提取减值金额；n 贷方余额：反映已计提的尚未结转的金额。贷方余额：反映已计提的尚未结转的金额。对应科目：资产减值损失对应科目：资产减值损失长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失2012重庆大学建设管理与房地产学院n“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目可按科目可按被投资单位被投资单位进行进行明细核算。明细核算。长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备处置时结转的已计提的长处置时结转的已计提的长期股权投资减值准备期股权投资减值准备 反映已计提但尚未转销的减值准备。反映已计提但尚未转销的减值准备。资产负债表日，长期股权资产负债表日，长期股权投资发生的减值金额投资发生的减值金额2012重庆大学建设管理与房地产学院第二节第二节长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本核算n重点：（1 1）企业）企业合并合并方式不同、核算范围不同。方式不同、核算范围不同。（2 2）初始成本）初始成本价值价值计量方法计量方法 （3 3）初始成本计量）初始成本计量金额计算金额计算 （4 4）核算会计分录表达）核算会计分录表达2012重庆大学建设管理与房地产学院一、企业合并类型一、企业合并类型【前提提示】【前提提示】n投资企业与被投资企业关系的类型投资企业与被投资企业关系的类型n控制（对子公司控股）控制（对子公司控股）持股比例持股比例5050以上以上n共同控制（合营）共同控制（合营）合营方持股比例相等合营方持股比例相等n重大影响重大影响（联营）（联营）20 20-50-50之间之间n无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响 低于低于20%20%n确定：确定：实质重于形式原则实质重于形式原则 、股权比例有限定、股权比例有限定2012重庆大学建设管理与房地产学院n（一）企业长期股权投资取得方式（一）企业长期股权投资取得方式取得方式取得方式类别类别初始投资成本初始投资成本企业企业合并合并同一控制下的企业合并（权益同一控制下的企业合并（权益结合法）结合法）按合并日取得被投资方所有者权益按合并日取得被投资方所有者权益帐面价帐面价值值(%投资比例投资比例)的份额确定的份额确定非同一控制下企业合并（购买非同一控制下企业合并（购买法）法）支付的合并对价的支付的合并对价的公允价值公允价值（包括合并相关各项直接费用包括合并相关各项直接费用）合并合并以外以外方式方式支付现金方式支付现金方式实际支付的购买价款（实际支付的购买价款（+包括相关税费及包括相关税费及其他必要支出）其他必要支出）发行权益性证券方式发行权益性证券方式发行的权益性证券的公允价值（发行的权益性证券的公允价值（+相关税费）相关税费）（发行费用冲减溢价发行收入）（发行费用冲减溢价发行收入）投资者投入方式投资者投入方式按协议约定的价值（协议约定价值不公允按协议约定的价值（协议约定价值不公允的按公允价值）的按公允价值）债务重组方式：债务重组方式：非货币性资产交换方式：非货币性资产交换方式：见相关准则见相关准则2012重庆大学建设管理与房地产学院企业合并企业合并2012重庆大学建设管理与房地产学院（二）企业合并控制类型2012重庆大学建设管理与房地产学院2012重庆大学建设管理与房地产学院 同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C2012重庆大学建设管理与房地产学院【重要原则提示】【重要原则提示】（1 1）属于企业集团内部企业之间的投资。）属于企业集团内部企业之间的投资。（2 2）在）在同一控制下，同一控制下，投资企业投资企业以被合并方以被合并方各项资产、负债的各项资产、负债的账面价值账面价值作为核算基作为核算基础，础，不会产生损益不会产生损益。（3）入账价值入账价值合并中取得的合并中取得的被合并方所被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额（4）不以公允价值，不确认损益。2012重庆大学建设管理与房地产学院非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并公司A公司公司B公司公司A A合并公司合并公司B B2012重庆大学建设管理与房地产学院二、长期股权投资核算二、长期股权投资核算n（一）入账成本计量规定1、同一控制初始成本初始成本=受资企业受资企业净资产净资产 持股比例持股比例直接相关费用直接相关费用（评估费、律师费、审计费）（评估费、律师费、审计费）=（计入计入）“管理费用管理费用”以发行权益性证券的费用以发行权益性证券的费用=（冲减冲减）资本公积（）资本公积（资本溢价资本溢价），不足的（，不足的（冲冲）盈余公积、利润分配）盈余公积、利润分配以发行债务性证券的费用以发行债务性证券的费用=（计入）债务成本中（计入）债务成本中2012重庆大学建设管理与房地产学院（二）会计分录（二）会计分录n1.以资产投资资产投资方式：（1）实物资产n n例例例例1 1 1 1：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1 200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4 000万元；n甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1 000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。n假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万。n支付合并费40万元.2012重庆大学建设管理与房地产学院解析：（1 1）甲公司长期股权投资入账成本入账成本金额=400060%=2400(万元)（2 2）比较差额：）比较差额：甲公司实际投入 银行存款1200（万元）固定资产账面价值=1400（万元）400=1000（万元）无形资产账面价值=1000（万元）500=500（万元）合计=2700（万元）入账成本2400（万元）合计2700（万元）即：差额=2400（初始成本）2700（合计）=-300（万元）因此，应冲减（借记）冲减（借记）资本公积（资本溢价）300（万元），反之则贷记。贷记。资本公积（资本溢价）为资本公积（资本溢价）为400400（万元），满足冲减要求。（万元），满足冲减要求。2012重庆大学建设管理与房地产学院会计分录n（1）转销投出的固定资产转销投出的固定资产 n 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 1 000 累计折旧累计折旧 400 400 贷：固定资产贷：固定资产 1 4001 400n（2）计入长期股权投资成本计入长期股权投资成本 n 借：长期股权投资借：长期股权投资 2400 2400 乙公司（成本）乙公司（成本）累计摊销累计摊销 500 500 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 300 300 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 000 1 000 无形资产无形资产 1 000 1 000 银行存款银行存款 1 200 1 200 （3）记录合并费用记录合并费用n 借：管理费用借：管理费用 400 000 400 000 贷：银行存款额贷：银行存款额 400 000 400 0002012重庆大学建设管理与房地产学院（2）现金或银行存款投入）现金或银行存款投入n n例例2 2：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。n2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。n要求分别下列情况做出甲公司股权投资日的账务处理：(1)若甲公司支付银行存款720万元；(2)若甲公司支付银行存款900万元。2012重庆大学建设管理与房地产学院解析：(单位：万元)n(1)(1)若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款720720万元万元 入账成本为800万元实际支付720万元，产生正的资本溢价。n 借：长期股权投资 800 乙公司（成本）乙公司（成本）n 贷：银行存款 720n 资本公积资本溢价 802012重庆大学建设管理与房地产学院n(2)(2)若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款900900万元万元入账成本为入账成本为800800万元万元实际支付实际支付900900万元，万元，产生负的资本溢价。产生负的资本溢价。n 借：长期股权投资 800 乙公司（成本）乙公司（成本）n 资本公积资本溢价 100n 贷：银行存款 900n如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。2012重庆大学建设管理与房地产学院（3）发行权益性证券初始成本初始成本=被合并方所有者权益账面价值投资比例初始成本初始成本发行股份的面值总额发行股份的面值总额，按它们的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。2012重庆大学建设管理与房地产学院n例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1 日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。（入账成本入账成本780780发行面值总额发行面值总额600600）n甲公司取得股权日的会计处理：(单位：万元)借：长期股权投资借：长期股权投资 780(130060%)780(130060%)乙公司（成本）乙公司（成本）贷：股本贷：股本一甲公司一甲公司 600 600 资本公积资本公积一股本溢价一股本溢价 180 180 2012重庆大学建设管理与房地产学院(二二)非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并n【重要提示重要提示】1.1.一次交换交易合并一次交换交易合并 合并成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值。2.2.多次交换交易合并多次交换交易合并 合并成本合并成本为每一单项交易成本之和。为每一单项交易成本之和。2012重庆大学建设管理与房地产学院3.3.各项直接相关费用各项直接相关费用 审计费、评估费、律师服务费等，审计费、评估费、律师服务费等，计入企计入企业合并成本。业合并成本。（不包括为企业合并发行股票、债券或承担（不包括为企业合并发行股票、债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等）。其他债务支付的手续费、佣金等）。4.4.初始投资成本与其付出资产的账面价值差额：贷记“营业外收入营业外收入”或借记”营业外支出营业外支出”。2012重庆大学建设管理与房地产学院(二二)非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并n例例1 1：A A公司于公司于20072007年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股权，取得该部分股的股权，取得该部分股权后能够控制权后能够控制B B公司的生产经营决策。为核实公司的生产经营决策。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B B公司的资产进行评估，支付公司的资产进行评估，支付评估费用评估费用200200万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前允价值如下表所示。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关公司不存在任何关联方关系。联方关系。注：注：A A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为64006400万元，万元，至企业合并发生时已累计摊销至企业合并发生时已累计摊销800800万元。万元。项目项目帐面价值（元）帐面价值（元）公允价值（元）公允价值（元）土地使用权土地使用权40 000 00040 000 00064 000 00064 000 000专利技术专利技术16 000 00016 000 00020 000 00020 000 000银行存款银行存款16 000 00016 000 00016 000 00016 000 000合计合计72 000 00072 000 000100 000 000100 000 0001.1.资产投入资产投入2012重庆大学建设管理与房地产学院解析：解析：（1 1）入账成本入账成本=按公允价值按公允价值+费用入账（合计金额费用入账（合计金额+交易费）交易费）（2 2）入账成本）入账成本1.021.02亿亿原投入资产账面价值原投入资产账面价值72007200万元。（3 3）差额）差额=102 000 000-64 000 000-18 000 000=28 000 000=102 000 000-64 000 000-18 000 000=28 000 000（元）（元）借：借：长期股权投资长期股权投资 102 000 000 102 000 000（1000010000万万+200+200万）万）B B公司（成本）公司（成本）累计摊销累计摊销 8 000 000 8 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 64 000 000 64 000 000（56005600万万+800+800万）万）土地使用权土地使用权 专利技术专利技术 银行存款银行存款 18 000 000 18 000 000 （16001600万万+200+200万）万）营业外收入营业外收入 28 000 000 28 000 000 B B公司（资本溢价得利收入）公司（资本溢价得利收入）2012重庆大学建设管理与房地产学院2.2.发行股票方式发行股票方式n例例2 2：20072007年年3 3月，月，A A公司通过定向增发公司通过定向增发60006000万股本公司普万股本公司普通股（每股面值通股（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司2020的股权，按照增发前的股权，按照增发前后的平均股价计算，该后的平均股价计算，该60006000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为1040010400万。万。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A A公司支付了公司支付了400400万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。假定假定A A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B B公司的生产经营决策公司的生产经营决策施加重大影响。施加重大影响。n（1 1）公允价值公允价值1040010400入账成本，不包括发行费入账成本，不包括发行费400400万元，万元，400400费用冲资本公积（溢价）。费用冲资本公积（溢价）。（2 2）10400 10400 6000=4400 6000=4400（万元）（万元）2012重庆大学建设管理与房地产学院借：长期股权投资借：长期股权投资 104 000 000 104 000 000 A A公司（成本）公司（成本）贷：股本贷：股本 A 60 000 000 A 60 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 40 000 000(4400 40 000 000(4400万万-400-400万万)银行存款银行存款 4 000 000 4 000 000 注：股票发行费用冲减溢价发行收入注：股票发行费用冲减溢价发行收入2012重庆大学建设管理与房地产学院3.3.存货投入（视同销售处理）存货投入（视同销售处理）n例：甲公司2007年4月1 日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允净资产公允价值价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。2012重庆大学建设管理与房地产学院存货投入（视同销售处理）n 会计处理如下：会计处理如下：(单位：万元单位：万元)n 借：长期股权投资借：长期股权投资 785 785 A A公司（成本）公司（成本）n 贷：短期借款贷：短期借款 200 200 n 主营业务收入主营业务收入 500 500n 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(销项税额销项税额)85)85n 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400n 贷：库存商品贷：库存商品 400 400n注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785(=500+85+200=785(万元万元)。2012重庆大学建设管理与房地产学院第二节第二节 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量n一、成本法核算n1、概念n指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，追加或回收投资一般不对长期股权投资进行调整的一种会计核算方法。2012重庆大学建设管理与房地产学院2、成本法的核算范围n一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法进行核算，但编制合并财务报表时按照权益法进行调整；n二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也应采用成本法核算。2012重庆大学建设管理与房地产学院3、成本法核算程序 1 1、初始成本、初始成本n（1）货币性投资的n买价相关税费已宣告尚未发放的现金股利买价相关税费已宣告尚未发放的现金股利n（2）非货币性投资的 买价买价+交易费用交易费用+税费税费 2 2、投资年度内获得的股利应作为、投资年度内获得的股利应作为“应收股利应收股利”（清（清算股利处理算股利处理P142P142，冲减投资成本。），冲减投资成本。）2012重庆大学建设管理与房地产学院核算结构长期股权投资长期股权投资（买价买价+费用费用）银行存款银行存款 宣告股利宣告股利 应收股利应收股利 购买时，含有已宣告的股利时，不记入成本。购买时，含有已宣告的股利时，不记入成本。收到时，记入银行存款。收到时，记入银行存款。银行存款银行存款 2012重庆大学建设管理与房地产学院持有期间收益运动结构投资收益投资收益投资收益投资收益 应收股利应收股利应得股利应得股利 （1 1）取得收益时，记入应收股利，同时记入投资收益）取得收益时，记入应收股利，同时记入投资收益 ；（2 2）发生的亏损时，不作会计分录；）发生的亏损时，不作会计分录；（3 3）分配利润时，不作会计分录。）分配利润时，不作会计分录。2012重庆大学建设管理与房地产学院 例例1A1A公司公司20092009年年3 3月月1 1日购入日购入D D公司股份公司股份2000020000股股,购入价每股购入价每股5050元元,支付相关税费支付相关税费4000040000元元,D,D公司表公司表决权资本的决权资本的10%,ABC10%,ABC公司准备长期持有该股份。公司准备长期持有该股份。n借：长期股权投资借：长期股权投资 宏大公司（成本）宏大公司（成本）1040000 1040000 n贷：银行存款贷：银行存款 1040000 1040000 2012重庆大学建设管理与房地产学院 例例22承例承例1,D1,D公司公司20092009年年4 4月月2020日宣告分派现金股日宣告分派现金股利利,每股每股1 1元。元。借借:应收股利应收股利 应收应收D D现金股利现金股利 20000 20000 n贷贷:投资收益投资收益 宏大公司宏大公司 2000020000 n发放现金股利时借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 应收应收D D现金股利现金股利2012重庆大学建设管理与房地产学院3、投资年度内获得的现金股利或利润n（1）先确定先确定“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额 =本期被投资单位宣告分派的现金股利本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例。投资持股比例。n2012重庆大学建设管理与房地产学院例3：A公司2007年1月1日以银行存款400万元，购入D公司股票20万股，占D公司全部有表决权股份的10%。D公司2007年-2010年的税后利润及现金股利分派情况为：nD D公司公司20072007年年-2010-2010年税后利润及现金股利分派情况年税后利润及现金股利分派情况 单位：万元单位：万元 年年 度度 2007 2008 2009 2007 2008 2009 合计合计 净利润净利润 600 840 -80 1360 600 840 -80 1360 分派股利分派股利 760 640 200 1600 760 640 200 1600 宣布日期宣布日期 2008.5.8 2009.5.8 2010.5.82008.5.8 2009.5.8 2010.5.8 A A获红利获红利 76 64 20 160 76 64 20 160 2012重庆大学建设管理与房地产学院（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投资时，会计分录为：日投资时，会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 D D公司（成本）公司（成本）4000000 4000000 贷：银行存款贷：银行存款 4000000 4000000 2012重庆大学建设管理与房地产学院 （2 2）20082008年年5 5月月8 8日，日，D D公司首次宣告发放公司首次宣告发放20072007年度的现金股利时：年度的现金股利时：n“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额=76010%=76=76010%=76（万元）（万元）n 借：应收股利借：应收股利 应收应收D D股利股利 760 000 760 000 贷：投资收益贷：投资收益DD股利收益股利收益 760 000 760 000 2012重庆大学建设管理与房地产学院（3 3）20092009年年5 5月月8 8日，日，D D公司首次宣告发放公司首次宣告发放20072007年度的现金股利时：年度的现金股利时：“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额=64010%=64=64010%=64（万元）（万元）.借：应收股利借：应收股利 640 000 640 000 贷：投资收益贷：投资收益DD股利收益股利收益 640 000 640 000 2012重庆大学建设管理与房地产学院（4 4）20102010年年5 5月月8 8日，日，D D公司首次宣告发放公司首次宣告发放20072007年度的现年度的现金股利时：金股利时：“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额=20010%=20=20010%=20（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利DD股利股利 200 000 200 000 贷：投资收益贷：投资收益DD股利收益股利收益 200 000 200 000 2012重庆大学建设管理与房地产学院n重点重点1：在成本法下，投资利润确认时，对在不在成本法下，投资利润确认时，对在不同时间的投资收入，不需要要按投资时间进行确同时间的投资收入，不需要要按投资时间进行确认。认。n重点重点2：在成本法下，同一企业合并一定要按被在成本法下，同一企业合并一定要按被投资企业账面所有者权益总额确认初始成本。投资企业账面所有者权益总额确认初始成本。n重点重点3：在成本法下，非同一企业合并不考虑被在成本法下，非同一企业合并不考虑被投资企业所有权益，按投资时的购买成本入账。投资企业所有权益，按投资时的购买成本入账。n重点重点4：成本法下，被投资方实现净利润或发生成本法下，被投资方实现净利润或发生净亏损，投资方都是不做账务处理的净亏损，投资方都是不做账务处理的;n持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，确认为投资收益。润，确认为投资收益。2012重庆大学建设管理与房地产学院n成本法的优点成本法的优点：（1）长期股权投资帐户能够真实地反映企业长期股权长期股权投资帐户能够真实地反映企业长期股权投资的实际成本。投资的实际成本。（2）帐务处理比较清晰明了，对投资收益的确认理加帐务处理比较清晰明了，对投资收益的确认理加符合稳健性要求。符合稳健性要求。n其不足：其不足：就是就是“长期股权投资长期股权投资”帐户本身无法直接反映投资方帐户本身无法直接反映投资方在被投资方所有者权益中所享有权益份额。在被投资方所有者权益中所享有权益份额。2012重庆大学建设管理与房地产学院二、权益法核算（一）概念n权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值账面价值进行调整的方法。（二）应用范围1、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。n核算使用的明细科目：2、长期股权投资XX公司（初始成本）n 损益调整n 其他权益变动2012重庆大学建设管理与房地产学院（三）权益法会计核算n核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算1、投资时核算注意：投资点，初始成本构成 投资点被投资单位所有者权益总额是多少 股权投资差额或资本公积的形成。分两步。2012重庆大学建设管理与房地产学院投资点，初始成本构成n初始成本=投入或买价+费用n投资点被投资单位可辨认净净资产公允价值份额是多少：n被投资单位可辨认净净资产公允价值份额=被投资单位可辨认净净资产公允价值投资比例n1）初始投资成本享有净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。（形成是商誉）n2）初始投资成本享有净资产公允价值份额，调整长期股权投资的初始投资成本，差额记入“营业外收入”（形（形成是被投资方捐赠利得成是被投资方捐赠利得）2012重庆大学建设管理与房地产学院初始分录长期股权投资长期股权投资营业外收入营业外收入银行存款银行存款2012重庆大学建设管理与房地产学院2 2、持有期间核算持有期间核算n采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：n第一，确认收益。n确认基础：公允价值n确认方法：一是被投资方净利润引起的，记入“投资投资收益收益”，同时调减“长期股权投资长期股权投资”；二是被投资方其他引起的，记入“资本公资本公积积”2012重庆大学建设管理与房地产学院（1）被投资企业分派净利润或现金股利n借：长期股权投资公司(损益调整)贷：投资收益D公司股权收益 n （2）被投资单位宣告分派现金股利 计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其账务处理是：n借：应收股利应收D公司现金股利 贷：长期股权投资公司(损益调整)2012重庆大学建设管理与房地产学院n如果应得现金股利份额应得净利润部分，必须冲减成本。n借：应收股利应收D公司现金股利 贷：长期股权投资公司(成本)n案例P152n（3）股票股利n不作会计分录，但要重新计算持股数。为第二年算现金股利准备。2012重庆大学建设管理与房地产学院（4）发生的亏损n1）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，冲减“长期股长期股权投资权投资”账面价值；n2）长期股权投资的账面价值减记至零为限零为限。n3）长期股权投资不足以冲减的，冲“长期应收款长期应收款”。n4）仍有超亏损的，可记入“预计负债预计负债”。n借：投资收益D投资亏损 n 贷：长期股权投资（损益调整）长期应收款 预计负债 2012重庆大学建设管理与房地产学院（5）其他投资权益变动n被投资方除净损益以外以外所有者权益的其他变动（资产价值升值或降低），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。n借：长期股权投资XX公司（其他权益变动）n贷：资本公积其他资本公积（或借）2012重庆大学建设管理与房地产学院（6）投资企业与被投资企业内部交易核算n1）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销内部交易损益。n该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交