长期股权投资(1).pptx

第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的概念和特点一、长期股权投资的概念和特点一一 概念概念 指企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不指企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。持股份比例享有权益并承担责任。二特点二特点 1、投资期限长、投资期限长 2、投资金额大、投资金额大 3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。 4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。 5、投资收益高、投资收益高三长期股权投资的类型三长期股权投资的类型控制控制 Control 指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。对子公司投资从该企业的经营活动中获取利益。对子公司投资2. 共同控制共同控制 Common Control 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。对指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。对合营企业投资合营企业投资3. 重大影晌重大影晌Significant Influence 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。对联营企业投资但并不决定这些政策。对联营企业投资 4. 无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响 投投 资资 企企 业业被被 投投 资资 企企 业业四长期股权投资取得方式四长期股权投资取得方式在证券市场上以货币资金购置其他单位的股票，以在证券市场上以货币资金购置其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；成为被投资单位的股东； 以资产包括货币资金、无形资产和其他实物资产以资产包括货币资金、无形资产和其他实物资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。东。长期股权投资的取得长期股权投资的取得 同一控制下的合并同一控制下的合并 长期长期 合并取得合并取得 股权股权 非同一控制下合并非同一控制下合并 投资投资 的的 取得取得 非合并取得非合并取得 即企业合并方即企业合并方式以外的方式式以外的方式取得的投资取得的投资企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：如下的分类：1 1吸收合并是指两家或更多家企业合并成一吸收合并是指两家或更多家企业合并成一 家企业。家企业。2 2新设合并，指创立新企业的合并。新设合并，指创立新企业的合并。3 3控股合并，指一家企业买入或取得了另一控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已到达家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已到达能控制后者经营和财务方针的持股比例。能控制后者经营和财务方针的持股比例。二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定 企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并形成长期股权投资同一控制下企业合并形成长期股权投资 非同一控制下企业合并形成长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资 企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资 一企业合并取得的长期股权投资一企业合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。，且该控制并非暂时性的。 例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公公司将其持有司将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转公司。转让股权后，让股权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公公司和司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。1 1合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权债务等方式取得被合并方的股权 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，合面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他直接相关的费用，应于发生时计入当期损益及其他直接相关的费用，应于发生时计入当期损益管理费用，长期股权投资的初始投资本钱与支付的管理费用，长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 投资企业取得长期股权投资时，如果支付的价投资企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应应收股利核算。收股利核算。借：长期股权投资本钱借：长期股权投资本钱 享有被合并方所有者权益账面价值的份额享有被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利按应享有被投资单位已宣告但尚未发应收股利按应享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利放的现金股利 资本公积差额资本公积差额 盈余公积资本溢价缺乏冲减局部盈余公积资本溢价缺乏冲减局部 利润分配未分配利润资本溢价缺乏冲减局部利润分配未分配利润资本溢价缺乏冲减局部 贷：有关资产等科目账面价值贷：有关资产等科目账面价值 有关负债等科目账面价值有关负债等科目账面价值 资本公积差额资本公积差额资本公积缺乏冲减的，资本公积缺乏冲减的，按按1 1：9 9比例冲减留存收比例冲减留存收益益 【例题】 A公司为B公司和C公司的母公司。 1月1日，A公司将其持有C公司的60的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益账面价值为1200万元，B公司“资本公积股本溢价余额为200万元。 A公司公司母公司母公司 B公司公司子公司子公司 C公司公司子公司子公司 A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司6060的股权的股权 转让给转让给B B公司公司1200 1200 6060 720 720借：长期股权投资借：长期股权投资 720720 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8080 贷：银行存款贷：银行存款 800800 假设上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800万元变动为1000万元。借：长期股权投资 720 资本公积股本溢价 200 盈余公积 8 利润分配未分配利润 72 贷：银行存款 1000 假设上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800万元变动为600万元。 借：长期股权投资 720 贷：银行存款 600 资本公积股本溢价 120例：甲公司和乙公司同为例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司， 6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益账面价值，同日乙公司所有者权益账面价值1000万万。1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款720万；万；2假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900万。万。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。2合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行权额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始本钱与面值总额之间的差额，应当调整资本公积，本钱与面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资本钱借：长期股权投资本钱 享有被合并方所有者权益账面价值的份额享有被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利按应享有被投资单位已宣告但尚未发应收股利按应享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利放的现金股利 资本公积差额资本公积差额 盈余公积资本溢价缺乏冲减局部盈余公积资本溢价缺乏冲减局部 利润分配未分配利润资本溢价缺乏冲减局部利润分配未分配利润资本溢价缺乏冲减局部 贷：股本面值贷：股本面值 资本公积长期股权投资初始投资本钱与所资本公积长期股权投资初始投资本钱与所 发行股票面值差额发行股票面值差额注意区别：注意区别：同一控制下企业合并：同一控制下企业合并： 假设是以支付货币资金方式取得，手续费等假设是以支付货币资金方式取得，手续费等相关费用计入相关费用计入“管理费用。管理费用。 假设以发行权益性证券取得，为发行权益性假设以发行权益性证券取得，为发行权益性证券发生手续费等费用，冲减资本公积证券发生手续费等费用，冲减资本公积资本资本溢价溢价/ /股本溢价，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存股本溢价，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。收益。【例题】【例题】 6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团公司向同一集团内内S S公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发15001500万股普万股普通股每股面值为通股每股面值为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元元，取得，取得S S公司公司100100的股权，并于当日的股权，并于当日起能够对起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，日，S S公司账面所有者权益总额为公司账面所有者权益总额为66066606万元，万元，P P公司共支付交易费用公司共支付交易费用5050万元。万元。 母公司母公司 P公司公司子公司子公司 S公司公司子公司子公司P公司向公司向S公司增发公司增发1500万新股万新股单位：万元单位：万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 6606 6606 贷：股本贷：股本 1500 1500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5106 5106 同时：同时： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 50 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 50 2. 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进行计量。 非同一控制下的企业合并，购置方应当按照非同一控制下的企业合并，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出资产或承担负本钱。企业合并本钱包括购置方付出资产或承担负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购置方发债、发行的权益性证券的公允价值之和。购置方发生的审计、法律效劳、评估等中介费用，于发生时生的审计、法律效劳、评估等中介费用，于发生时计入当期损益；购置方作为合并对价发行的权益性计入当期损益；购置方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应计入权益性证券证券或债务性证券的交易费用，应计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。或债务性证券的初始确认金额。 企业合并本钱中包含的自被投资单位已宣告但企业合并本钱中包含的自被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收股利进行核算。尚未发放的现金股利，应作为应收股利进行核算。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与账面价值的差币性资产时，投出资产公允价值与账面价值的差额，分别不同资产进行会计处理：额，分别不同资产进行会计处理：1投出资产为固定资产或无形资产时，其差额投出资产为固定资产或无形资产时，其差额计入营业外收入或营业外支出；计入营业外收入或营业外支出；2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱；本钱或其他业务本钱；3投出资产为可供出售金融资产等投资时，其投出资产为可供出售金融资产等投资时，其差额计入投资收益，可供出售金融资产持有期间差额计入投资收益，可供出售金融资产持有期间形成的资本公积一并转入投资收益。形成的资本公积一并转入投资收益。l 出资方式出资方式货币资金货币资金l 借：长期股权投资借：长期股权投资l 付出资产的公允价值付出资产的公允价值l 贷：银行存款付出资产的账面价值贷：银行存款付出资产的账面价值l 银行存款的账面价值和公允价值相等！银行存款的账面价值和公允价值相等！非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资l出资方式出资方式“固定资产固定资产l第一步：第一步：l 借：固定资产清理差额借：固定资产清理差额l 累计折旧已经计提的折旧累计折旧已经计提的折旧l 贷：固定资产贷：固定资产 原价原价第二步：第二步：借：长期股权投资付出资产的公允价值借：长期股权投资付出资产的公允价值 营业外支出借差营业外支出借差 贷：固定资产清理固定资产账面价值贷：固定资产清理固定资产账面价值 营业外收入贷差营业外收入贷差【例题例题】 W W公司于公司于 1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10001000万元以及一万元以及一批固定资产购入批固定资产购入X X公司公司70%70%股权，固定资产的原始价股权，固定资产的原始价值为值为800800万元，累计折旧为万元，累计折旧为300300万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元。购置日，万元。购置日，X X公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为 万元万元，W W公司与公司与X X公司不属于关联方。公司不属于关联方。第一步：第一步：借：长期股权投资借：长期股权投资 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000第二步：第二步：借：固定资产清理借：固定资产清理 500500 累计折旧累计折旧 300300 贷：固定资产贷：固定资产 800800第三步：第三步：借：长期股权投资借：长期股权投资 600600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500500 营业外收入营业外收入 100100l第一步：确认付出存货收入：第一步：确认付出存货收入：l借：长期股权投资付出资产公允价值借：长期股权投资付出资产公允价值l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入l 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额l第二步：结转付出存货本钱：第二步：结转付出存货本钱：l 借：主营业务本钱借：主营业务本钱/ /其他业务本钱其他业务本钱l 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料出资方式出资方式“存货存货【例题】【例题】 甲公司甲公司 4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权， 7 7月月1 1日合并日日合并日乙公司可识别净资产公允价值为乙公司可识别净资产公允价值为10001000万元，甲公司万元，甲公司取得取得7070的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面本钱万元，账面本钱400400万元。万元。 二非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。1. 以支付现金的方式取得长期股权投资以支付现金的方式取得长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱实际支付的全部价款包括支付的税金、实际支付的全部价款包括支付的税金、手续费等相关费用已宣告但尚未领取手续费等相关费用已宣告但尚未领取的现金股利的现金股利 例：例： 2月月1日，某公司购入乙公司的普通股股票日，某公司购入乙公司的普通股股票200万股，以银行存款支付买价万股，以银行存款支付买价300万元含已宣告尚万元含已宣告尚未收取股利为未收取股利为1万元，相关税费为万元，相关税费为 元。元。要求：确定初始投资本钱并编制相关会计分录。要求：确定初始投资本钱并编制相关会计分录。初始投资本钱初始投资本钱30010.2299.2万元万元借：长期股权投资乙借：长期股权投资乙 299.2 应收股利应收股利 1 贷：银行存款贷：银行存款 300.22. 以发行权益性证券的方式取得长期股权投资以发行权益性证券的方式取得长期股权投资初始投资本钱发行权益性证券的公允价值初始投资本钱发行权益性证券的公允价值 与发行权益性证券有关的税费及其他直接与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关费用，直接从发行证券取得的溢价收入相关费用，直接从发行证券取得的溢价收入中扣除。溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积中扣除。溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。和未分配利润。例：例： 3月月13日，甲企业以增发权益性证券向某企业投日，甲企业以增发权益性证券向某企业投资。甲企业共增发普通股股票资。甲企业共增发普通股股票100万股，每股面值万股，每股面值1元，实际发生价格元，实际发生价格1.5元，支付相关税费元，支付相关税费2万元。万元。要求：确定初始投资本钱并编制相关会计分录。要求：确定初始投资本钱并编制相关会计分录。初始投资本钱初始投资本钱1.5100万股万股150万万发行证券取得溢价收入发行证券取得溢价收入1.51100-248万万借：长期股权投资借：长期股权投资 150 贷：股本贷：股本 100 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 48 银行存款银行存款 23.3.通过非货币性资产交换或债务重组等方式通过非货币性资产交换或债务重组等方式 取得的长期股权投资，其初始投资本钱取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照应当按照 企业会计准那么第企业会计准那么第7 7号非货号非货币性资产交换和企业会计准那么第币性资产交换和企业会计准那么第1212号债务重组的规定确定。号债务重组的规定确定。长期股权投资的取得长期股权投资的取得 取得方式取得方式 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量以合以合并方并方式取式取得得同一控同一控制制被投资单位所有者权益账面价值的份额；被投资单位所有者权益账面价值的份额；付出资产账面与账面之间差额计入资本付出资产账面与账面之间差额计入资本公积。公积。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值；付出资产公允与付出资产的公允价值；付出资产公允与账面之间差额计入当期损益。账面之间差额计入当期损益。企业合并以外企业合并以外的方式取得的方式取得付出资产的公允或发行权益性证券的公付出资产的公允或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允与账面之差计入允价值，付出资产公允与账面之差计入当期损益。当期损益。三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 长期股权投资在持有期间，根据长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度以投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活泼市场、公允价值能否及是否存在活泼市场、公允价值能否取得等进行划分，应当分别采用本钱取得等进行划分，应当分别采用本钱法及权益法进行核算。法及权益法进行核算。 长期股权投资核算的本钱法一本钱法的概念Cost Method 指长期股权投资按本钱计价的方法，即以取得时的初始本钱计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额。二适用范围二适用范围 A A企业企业 1 1月月1 1日以日以24002400万元价格购入万元价格购入B B公司公司3 3的股份的股份，A A、B B为非关联企业。为非关联企业。初始购入时初始购入时借：长期股权投资借：长期股权投资 24002400 贷：银行存款贷：银行存款 24002400被投资企业被投资企业B B企业企业 12 12月月3131日宣告当年分派现金股利日宣告当年分派现金股利10001000万元。万元。 1000 10003% = 303% = 30借：应收股利借：应收股利 30 30 贷：投资收益贷：投资收益 30 30 A A企业于企业于 1 1月月5 5日收到日收到B B企业分派的现金股利。企业分派的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 30 30 贷：应收股利贷：应收股利 30 30长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法Equity Method一权益法的概念一权益法的概念 指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。核算范围：核算范围： 共同控制或重大影响控股在共同控制或重大影响控股在20205050之间之间总结：长期股权投资的后续计量总结：长期股权投资的后续计量控制控制50共同控制或重大影响共同控制或重大影响2050不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制或重大影响或重大影响成成本本法法权权益益法法 “ 本钱明细账户核算初始投资本钱以及对初始投资本钱进行的调整；“损益调整明细账核算持有期内被投资单位由于经营活动引起得所有者权益变动的影响额；“其他权益变动核算被投资单位由于接受捐赠、处置捐赠资产等业务引起资本公积发生增减变化的影响额。金额变动金额变动内部结构变动内部结构变动但金额不变但金额不变被投资被投资企业所企业所有者权有者权益的变益的变动动被投资企业被投资企业实现的净损益实现的净损益除净损益之外所有者除净损益之外所有者权益金额的变动权益金额的变动股票股利股票股利提取盈余公积提取盈余公积资本公积转赠资本资本公积转赠资本净利润净利润净亏损净亏损二二. 会计处理会计处理1.对初始投资本钱的调整对初始投资本钱的调整 A A企业于企业于 1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，支付价款的股权，支付价款60006000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为值为1500015000万元假定被投资单位各项可识别资万元假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。产、负债的公允价值与其账面价值相同。 A A企业取得企业取得B B公司的股权后，能够对公司的股权后，能够对B B公司实施公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。重大影响，对该投资采用权益法核算。 A A企业取得投资时单位：万元企业取得投资时单位：万元 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 长期股权投资初始投资本钱长期股权投资初始投资本钱60006000万大于取万大于取得投资时被投资单位可识别净资产的公允得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值的份额价值的份额45004500万万150001500030%30%，不做，不做调整！调整！ 假设本例中取得投资时被投资单位可识别净资假设本例中取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值的份额产的公允价值的份额2400024000万，万，A A企业按持股比企业按持股比例例30%30%计算应享有计算应享有72007200万万240002400030%30%。 长期股权投资初始投资本钱长期股权投资初始投资本钱60006000万小于万小于72007200万万，应当调增长期股权投资，确认营业外收入。，应当调增长期股权投资，确认营业外收入。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1200 1200 贷：营业外收入贷：营业外收入 1200 12002. 被投资单位经营活动引起所有者权益变动的影被投资单位经营活动引起所有者权益变动的影响额对股权投资的调整响额对股权投资的调整 企业投资后，如果被投资单位当年实现净利企业投资后，如果被投资单位当年实现净利润或发生净亏损，投资企业按占被投资单位净资润或发生净亏损，投资企业按占被投资单位净资产公允价值的比例计算应享有或应分担的份额，产公允价值的比例计算应享有或应分担的份额，确认为当期损益，并调整长期股权投资的账面价确认为当期损益，并调整长期股权投资的账面价值。值。l 被投资单位盈利被投资单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益l 被投资单位亏损被投资单位亏损借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整【例题】【例题】 A A企业企业 1 1月取得月取得B B公司公司25%25%的股权，能够对的股权，能够对B B公司实施重大影响，对该投资采用权益法公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。核算。 12 12月月3131日，日，B B公司实现净利润公司实现净利润800800万元万元。l 被投资单位盈利，投资方调增被投资单位盈利，投资方调增“长期股权投长期股权投资资损益调整：损益调整：l 800 80025% = 200 25% = 200 l 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 200 200l 贷：投资收益贷：投资收益 2002003.3.其他权益变动的调整其他权益变动的调整 被投资企业是由于实现净损益以外的原因产被投资企业是由于实现净损益以外的原因产生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少比例计算应当享有的份额，增加或减少“长期长期股权投资股权投资其他权益变动，同时计入资本其他权益变动，同时计入资本公积公积其他资本公积。其他资本公积。l 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者：借：资本公积或者：借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 A A企业企业 1 1月取得月取得B B公司公司25%25%的股权，的股权，能够对能够对B B公司实施重大影响，对该投资采公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。用权益法核算。 B B公司持有的公司持有的C C公司股票作为可供出公司股票作为可供出售金融资产，该股票取得时本钱为售金融资产，该股票取得时本钱为500500万万元，元， 12 12月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为700700万元。万元。B B公司已经做了相关账务处理。公司已经做了相关账务处理。lB公司由于持有的可供出售金融资产，资产公司由于持有的可供出售金融资产，资产负债表日公允价值上升负债表日公允价值上升200万元，账务处理万元，账务处理为：为：l借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200l由于由于B公司调增公司调增“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积200万元，导致万元，导致B公司所有者权益增加公司所有者权益增加200万元，万元，A公司作为公司作为B公司的投资方，相应公司的投资方，相应调增调增“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动50万元万元20025% = 50万元：万元：l借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 50l 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 504.被投资企业宣告分派现金股利或利润被投资企业宣告分派现金股利或利润 被投资单位分配利润或派发现金股利使其所有者被投资单位分配利润或派发现金股利使其所有者权益减少，投资企业按持股比率相应调减长期股权权益减少，投资企业按持股比率相应调减长期股权投资账面价值。投资账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 实际收到现金股利时：实际收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 东方公司于东方公司于 1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10001000万购入红星公司万购入红星公司30%30%股权。股权。 1 1购置日，红星公司可识别净资产公允购置日，红星公司可识别净资产公允价值为价值为40004000万元，东方公司与红星公司不属万元，东方公司与红星公司不属于关联方。于关联方。 2 2 12 12月月3131日，红星公司实现净利润日，红星公司实现净利润800800万元假设被投资单位所有者权益账面价值万元假设被投资单位所有者权益账面价值和公允价值相等。和公允价值相等。 3 3 12 12月月3131日，红星公司持有的日，红星公司持有的C C公司股票公司股票作为可供出售金融资产，该股票取得时本钱为作为可供出售金融资产，该股票取得时本钱为200200万元，万元， 12 12月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为300300万元。红星公司已经做了相关账务处理。万元。红星公司已经做了相关账务处理。 4 4 2 2月月1010日，红星公司宣告分派现金股利日，红星公司宣告分派现金股利500500万元。万元。 5 5东方公司于东方公司于 3 3月月2020日收到股利。日收到股利。l东方企业取得投资时单位：万元东方企业取得投资时单位：万元: :l借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1000 1000l 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000l长期股权投资初始投资本钱长期股权投资初始投资本钱10001000万小于取得万小于取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值投资时被投资单位可识别净资产的公允价值的份额的份额12001200万万4000400030%30%，确认营业外收，确认营业外收入。入。1 1调整长期股权投资的初始入账本钱：调整长期股权投资的初始入账本钱： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 2002 2 12 12月月3131日，被投资方盈利日，被投资方盈利800800万元万元 800 80030% = 240 30% = 240 万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 240 240 贷：投资收益贷：投资收益 240 240 3 3由于红星公司持有的可供出售金融资产由于红星公司持有的可供出售金融资产上升上升100100万元，导致所有者权益增加万元，导致所有者权益增加100100万元万元，东方公司作为红星公司的投资方，相应调，东方公司作为红星公司的投资方，相应调增增“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动3030万万元元10010030% = 3030% = 30万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 30 30 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 304 4假设假设 2 2月月1010日，红星公司宣告分派现金股日，红星公司宣告分派现金股利利500500万元万元 500 50030% = 150 30% = 150 万元万元 借：应收股利借：应收股利 150 150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 150 150 5 5假设假设 3 3月月2020日，东方公司收到现金股利日，东方公司收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 150 150 贷：应收股利贷：应收股利 150 1502.2.长期权益减至零时，如果存在需要企业承担的额外义长期权益减至零时，如果存在需要企业承担的额外义务，依次确认务，依次确认 “ “长期应收款和长期应收款和“预计负债。预计负债。3.3.预计负债缺乏冲减的，备查登记。以后期间被投资单预计负债缺乏冲减的，备查登记。以后期间被投资单位实现盈利，以相反方向恢复确认收益。位实现盈利，以相反方向恢复确认收益。四、长期股权投资期末计价四、长期股权投资期末计价 长期股权投资期末计价采用：本钱与可收长期股权投资期末计价采用：本钱与可收回金额孰低法。回金额孰低法。可收回金额可收回金额 长期股权投资的可收回金额应当根据其公长期股权投资的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。确定。l确定确定“可收回金额可收回金额公允价值减去公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额预计未来现金流量预计未来现金流量的现值的现值确定减值与否确定减值与否本钱与可收回金额孰本钱与可收回金额孰低低可收回金额可收回金额长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值比比 较较l假设账面价值低，假设账面价值低，l 不提减值准备；不提减值准备；l假设账面价值高，假设账面价值高，l 计提减值准备。计提减值准备。 计提减值准备的方法计提减值准备的方法 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经计提，以后会计期长期股权投资减值损失一经计提，以后会计期间不得转回间不得转回. .例：例：12月月31日，甲企业持有的日，甲企业持有的A企业股票账面企业股票账面价值价值50万元，作为长期股权投资并采用权益万元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算；法进行核算；A企业当年经营不善，发生亏企业当年经营不善，发生亏损，使其股票价值下降。甲企业持有损，使其股票价值下降。甲企业持有A企业企业股票的市价为股票的市价为35万，短期内难以恢复。万，短期内难以恢复。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。借：资产减值损失借：资产减值损失 15 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备15五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置结转长期股权投资的账面价值结转长期股权投资的账面价值 处置长期股权投资，其账面价值与实际处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入当期损益。取得价款的差额，应计入当期损益。借：银行存款实际收到的金额借：银行存款实际收到的金额 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 已计提的减值准备已计提的减值准备 贷：长期股权投资账面余额贷：长期股权投资账面余额 投资收益差额投资收益差额 结转权益法下原计入资本公积的金额结转权益法下原计入资本公积的金额 采用权益法核算的长期股权投资，因被投采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的局部在处置结转。将与所出售股权相对应的局部在处置时自资本公积转入当期损益。时自资本公积转入当期损益。借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或做相反的分录。或做相反的分录。例：例：A企业将原持有企业将原持有B企业股票全部转让，转让企业股票全部转让，转让收入收入30万，该股票投资本钱万，该股票投资本钱27万，应收万，应收B企企业现金股利业现金股利4000元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。投资处置收益投资处置收益 30270.42.6万万借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：长期股权投资投资本钱贷：长期股权