长期股权投资概述(ppt 21页).pptx

第五章第五章 长期股权投资长期股权投资教学目的 通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资本钱确实定；掌握长期股权投资本钱法与权益法的根本核算；知道长期股权投资减值确实定与会计处理。重点与难点 本钱法与权益法的核算范围；本钱法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。 一概念：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企一概念：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中无报价，公允价值不可能同控制或重大影响，且在活泼市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。1. 控制：为本企业的子公司控制：为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该该企业的经营活动中获取收益企业的经营活动中获取收益直接拥有直接拥有50%以上的表决权资本以上的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权或以下的表决权资本，但具有实质控制权 2. 共同控制：为本企业的合营企业共同控制：为本企业的合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。方一致同意时存在。一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述本资料来源3. 重大影响：为本企业的联营企业重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有拥有20%50%表决权的资本表决权的资本 4. 无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 “三无三无直接拥有直接拥有20%以下的表决权资本以下的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上以上的表决权资本，但实质上“三无三无一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述二核算方法：据对被投资企业的影响程度二核算方法：据对被投资企业的影响程度采用采用本钱法本钱法权益法权益法1.本钱法本钱法1特点特点 “长期股权投资帐户的账面价值始终反映该投资的长期股权投资帐户的账面价值始终反映该投资的 初始投资本钱或追加后的投资本钱初始投资本钱或追加后的投资本钱 投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益持有收益持有收益 2 适用范围适用范围 子公司：核算采用本钱法，编制合并财务报表按权益法子公司：核算采用本钱法，编制合并财务报表按权益法调整调整 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。活泼市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。2.权益法权益法1 特点特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业净资产持股比例受资企业净资产持股比例形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利“份额份额2适用条件适用条件 具有共同控制合营企业具有共同控制合营企业-具有重大影响联营企业具有重大影响联营企业例：例：A企业购入甲股票企业购入甲股票75000股，每股股，每股20元元(包含已宣告尚未包含已宣告尚未发放的现金股利发放的现金股利5元元) ，税费，税费40000元，投资比例元，投资比例 15%1购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资甲股票甲股票11650075000*15+40000 应收股利应收股利 37500075000*5 贷：银行存款贷：银行存款 15400002收到宣揭发放的现金股利收到宣揭发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 375000 贷：应收股利贷：应收股利 375000 初始本钱确定：买价初始本钱确定：买价+相关税费相关税费+其他必要支出其他必要支出-已宣告尚未发放的已宣告尚未发放的现金股利或利润计入现金股利或利润计入“应收股利应收股利二.二. 本钱法核算本钱法核算3甲当年获得净收益甲当年获得净收益40万，分配万，分配20万万A分得分得2015%=3万万借：银行存款借：银行存款 应收股利应收股利 30000 贷：投资收益贷：投资收益 300004第二年，甲亏损第二年，甲亏损14万，当年未分利万，当年未分利5第三年，甲获净收益第三年，甲获净收益6万万 为维护声誉，分利为维护声誉，分利15万万A分得分得=15 15%=2.25万万冲减投资本钱冲减投资本钱甲受资后的累计净收益甲受资后的累计净收益= 40 14 +6 =32万万A应得股利应得股利= 3 2 15% = 4.8 万万A累计分利累计分利 =3 + 2.25 = 5.25万万多分多分0.45万万甲用受资前的甲用受资前的利润进行分利利润进行分利借：银行存款借：银行存款 22500 贷：投资收益贷：投资收益 18000 长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票 45006第四年，处置所持有的甲股票，以每股第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，元售出，支付相关税费支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。元，款项已由银行收妥。借：银行存款借：银行存款 1870000 贷：投资收益贷：投资收益 709500 长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票 1160500三、三、 权益法核算权益法核算 “长期股权投资长期股权投资XX公司公司 投资本钱投资本钱 (损益调整损益调整 (其他权益变动其他权益变动 影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同面价值的含义亦不同1、取得、取得1初始投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允初始投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资本钱价值份额：不调整已确认的初始投资本钱借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 投资本钱投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款2初始投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允初始投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，差额计入价值份额，差额计入“营业外收入营业外收入 借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 投资本钱投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入三、三、 权益法核算权益法核算 2、损益调整、损益调整受资企业因损益原因导致净资产的变化受资企业因损益原因导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益B、被投资单位以后宣揭发放现金股利或利润：、被投资单位以后宣揭发放现金股利或利润：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司公司 损益调整损益调整C、被投资单位以后宣揭发放股票股利，不进行账务处理，、被投资单位以后宣揭发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限但以本科目的账面价值减记至零为限例：A公司于 1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。 1月1日B公司可识别净资产公允价值为13000万元。 1月20日收到现金股利, B公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。 1月20日,A公司将持有的对B公司的投资对外出售,收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示) (1) 1月月1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 投资本钱投资本钱3620 应收股利应收股利 400 贷：银行存款贷：银行存款4020 长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱3620万元万元,小于投资时应享有被小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额投资单位可识别净资产公允价值份额3900(1300030%)万元万元,应调整长期股权投资的初始投资本钱。应调整长期股权投资的初始投资本钱。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 本钱本钱280 贷：营业外收入贷：营业外收入 280 (2) 借：银行存款借：银行存款400 贷贷:应收股利应收股利 400 (3)调整调整 B公司实现净利润公司实现净利润1000万元万元A公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益=100030%=300万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资B公司损益调整公司损益调整300 贷：投资收益贷：投资收益 300 (4)B公司提取盈余公积公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。公司不需进行账务处理。 (5) 1月月20日，出售长期股权投资日，出售长期股权投资 借：银行存款借：银行存款 4300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司本钱公司本钱 3900 长期股权投资长期股权投资B公司损益调整公司损益调整 300 投资收益投资收益 100 例例:B公司购置乙公司股票公司购置乙公司股票100万，占有表决权股份的万，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利，采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，万，从中分利从中分利15万。万。1、 B公司购股公司购股 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票投资本钱乙股票投资本钱 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万2、第一年新乐获利，、第一年新乐获利，B调增投资调增投资2530%=7.5 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票损益调整乙股票损益调整 7.5万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 7.5万万3、新乐分利，、新乐分利，B收利收利1530%=4.5，调减投资，调减投资 借：银行存款借：银行存款 4.5万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票损益调整乙股票损益调整 4.5万万 4、第二年乙公司发生亏损、第二年乙公司发生亏损100万万B应调减投资帐面价值应调减投资帐面价值=10030%=30万万目前目前B的长期股权投资的帐面价值的长期股权投资的帐面价值=100+7.5-4.5=103万万那么那么 B实际调减额实际调减额=30万注意减记至万注意减记至0为限为限 借：投资收益借：投资收益 股权投资收益股权投资收益 30万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票损益调整乙股票损益调整30万万5、第三年，新乐实现净利润、第三年，新乐实现净利润150万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=15030%=45万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票损益调整乙股票损益调整 45万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 45万万 6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=10030%=30万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票其他权益调整乙股票其他权益调整 30万万 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 30万万 7、处置：、处置：第四年初，第四年初，B将乙股票全部出售，收款将乙股票全部出售，收款130万万长期股权投资长期股权投资乙股票投资本钱长期股权投资乙股票投资本钱长期股权投资乙股票损益乙股票损益调整调整100万万余：余：100万万7.5万万 45万万 4.5万万30万万余：余：18万万借：银行存款借：银行存款 130万万借：投资收益借：投资收益 股权投资收益股权投资收益 18万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票投资本钱乙股票投资本钱 100万万 长期股权投资长期股权投资乙股票损益调整乙股票损益调整 18万万 长期股权投资长期股权投资乙股票其他权益调整乙股票其他权益调整30万万同时：同时：借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 30万万 贷：投资收益贷：投资收益 30万万