长期股权投资后续计量.pptx

第五节长期股权投资 后续计量一、温故知新 长期股权投资的种类长期股权投资的种类 长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱合并取得合并取得非合并取得非合并取得非同一控制下非同一控制下同一控制下同一控制下 按被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额，差额调整资本公积、留存收益。初始投资本钱初始投资本钱取得方式取得方式实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，并包括直接相关费用，差额计入当期损益。 按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的公允价值公允价值，并包括直接相关费用。练习题1 1、A A公司于公司于20206 6年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权。为核实的股权。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产公司聘请专业资产评估机构对评估机构对B B公司的公司的资产进行评估，支资产进行评估，支付评估费用付评估费用300300万元。万元。合并中，合并中，A A公司支付公司支付的有关资产在购置的有关资产在购置日的账面价值与公日的账面价值与公允价值如下表所示：允价值如下表所示：? 借：长期股权投资借：长期股权投资153000000153000000贷：无形资产贷：无形资产8400000084000000 银行存款银行存款2700000027000000营业外收入营业外收入4 000 4 000 2 2、 5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200200万元向丙公司投资甲公司和丙公司不万元向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的资本的70%, 70%, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万万元，已计提累计摊销元，已计提累计摊销600600万元，已计提无形万元，已计提无形资产减值准备资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资42004200200+4000200+4000累 计 摊 销 累 计 摊 销 6 0 0 6 0 0无 形 资 产 减 值 准 备无 形 资 产 减 值 准 备 2 0 02 0 0营 业 外 支 出 营 业 外 支 出 2 0 0 2 0 0 贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款 200 200 二、 长期股权投资的后续计量 NO.1本钱法 一本钱法的核算范围一本钱法的核算范围 本钱法，是指投资按本钱计价的方法。本钱法，是指投资按本钱计价的方法。 以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：权投资： 1. 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益投资企业能够对被营活动中获取利益投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围入合并财务报表的合并范围 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。的，被投资单位为其联营企业。 二本钱法的核算二本钱法的核算 1.科目设置科目设置 2.取得长期股权投资取得长期股权投资 取得长期股权投资时，应按照初始取得长期股权投资时，应按照初始投资本钱计价。除企业合并形成的长投资本钱计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照规定确定的长期股权投资资，应按照规定确定的长期股权投资初始投资本钱作如下会计分录：初始投资本钱作如下会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 如果实际支付的价款中包含有已宣告如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润但尚未发放的现金股利或利润 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款例题例题1 1：甲公司：甲公司 1 1月月1010日购置长信股份发行的股票日购置长信股份发行的股票50 50 000000股准备长期持有，从而拥有长信股份股准备长期持有，从而拥有长信股份5 5的股的股份。每股买入价为份。每股买入价为6 6元，另外，企业购置该股票时元，另外，企业购置该股票时发生有关税费发生有关税费5 0005 000元，款项已由银行存款支付。元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 305000 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 305000 3.长期股权投资持有期间被投资单位长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润宣揭发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时，企业按宣揭发放现金股利或利润时，企业按应享有的局部确认为投资收益应享有的局部确认为投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益属于被投资单位在取得本企业投资前实属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回。的收回。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股利投资贷：长期股利投资 例题例题2 2：甲公司：甲公司 5 5月月1515日以银行存款购日以银行存款购置诚远股份的股票置诚远股份的股票100 000100 000股作为长期股作为长期投资，另支付相关税费投资，另支付相关税费7 0007 000元。该企元。该企业应作如下会计处理：业应作如下会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1007 000 1007 000 贷：银行存款贷：银行存款 1007 000 1007 000 如果甲公司于如果甲公司于 6 6月月2020日收到长信有限股份公日收到长信有限股份公司宣揭发放司宣揭发放 度现金股利的通知，应分得现度现金股利的通知，应分得现金股利金股利5 0005 000元。甲公司应作如下会计处理：元。甲公司应作如下会计处理：借：应收股利借：应收股利 5 000 5 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5000 5000 在这种情况下，属于被投资单位在取在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回，借记应作为投资本钱的收回，借记“应收股应收股利科目，贷记利科目，贷记“长期股利投资科目，长期股利投资科目，而不是确认为投资收益。而不是确认为投资收益。练习：甲公司练习：甲公司 1月月1日以日以800万元的价格购万元的价格购入乙公司入乙公司3%的股份，购置过程中另支付的股份，购置过程中另支付相关税费相关税费3万元。乙公司为一家未上市的万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部投资后，未以格。甲公司在取得该局部投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下位实现的净利润及利润分配情况如下单位：万元单位：万元1、借：长期股权投资、借：长期股权投资 8030000 贷：银行存款贷：银行存款 80300002、借：银行存款、借：银行存款 270000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2700003、借：银行存款、借：银行存款 480000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180000 投资收益投资收益 300000练习：甲公司、乙公司同为丙公司的子练习：甲公司、乙公司同为丙公司的子公司。公司。 1月月1日，甲公司开出支票日，甲公司开出支票800万元，收购了乙公司万元，收购了乙公司60%的表决权股的表决权股份。乙公司所有者权益账面价值为份。乙公司所有者权益账面价值为1500万元。万元。 6月月5日，乙公司宣告分日，乙公司宣告分派派 度现金股利度现金股利120万元，万元， 乙公司实现乙公司实现净利润净利润250万元。万元。 6月月5日，乙公司宣日，乙公司宣告分派现金股利告分派现金股利400万元。万元。 度乙公司度乙公司实现净利润实现净利润400万元。万元。 6月月5日，乙公日，乙公司宣告分派现金股利司宣告分派现金股利180万元。要求：万元。要求：做出甲公司上述股权投资的会计处理做出甲公司上述股权投资的会计处理过程。过程。 4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。其会计处理是：资损益。其会计处理是： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益如果是损失记入借方投资收益如果是损失记入借方例题例题3 3：甲公司将其作为长期投资持有的远海：甲公司将其作为长期投资持有的远海股份股份15 00015 000股股票，以每股股股票，以每股1010元的价格卖元的价格卖出，支付相关税费出，支付相关税费1 0001 000元，取得价款元，取得价款149 149 000000元，款项已由银行收妥。该长期股权投元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为资账面价值为140 000140 000元。甲公司应作如下元。甲公司应作如下会计处理：会计处理： 借：银行存款借：银行存款 149000 149000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140000 140000 投资收益投资收益 9000 9000长期股权投资后续长期股权投资后续 计量计量 NO.2 权益法权益法 一权益法的适用范围一权益法的适用范围 权益法，是指投资以初始投资本钱计权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。法核算。二权益法的核算二权益法的核算 1. 1.取得长期股权投资取得长期股权投资 取得长期股权投资，长期股权投资的取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱，已确认的初始投资本钱， 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：银行存款贷：银行存款 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的。额的。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱被投资单位本钱被投资单位净资产的公允价值净资产的公允价值持股比例持股比例 贷：银行存款实际支付的价款贷：银行存款实际支付的价款 营业外收入差额营业外收入差额 例题例题1 1：甲公司：甲公司 1 1月月2020日购置东方股份发行的股票日购置东方股份发行的股票5 000 0005 000 000股准备长期持有，占东方股份股份的股准备长期持有，占东方股份股份的3030。每股买入价为。每股买入价为6 6元，另外，购置该股票时元，另外，购置该股票时发生有关税费发生有关税费500 000500 000元，款项已由银行存款支元，款项已由银行存款支付。付。 12 12月月3131日，东方股份的所有者权益的账面价日，东方股份的所有者权益的账面价值值( (与其公允价值不存在差异与其公允价值不存在差异)100 000 000)100 000 000元。甲元。甲公司应作如下会计处理公司应作如下会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资 305000 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 305000在本例中，长期股权投资的初始投资本钱在本例中，长期股权投资的初始投资本钱30 30 500 000500 000元大于投资时应享有被投资单位可元大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额识别净资产公允价值份额30 000 00030 000 000元元100 000 000100 000 00030%30%，其差额，其差额500 000500 000元元不调整已确认的初始投资本钱。不调整已确认的初始投资本钱。 2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损利润或发生净亏损 投资企业取得长期股权投资后，应当按投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。价值。 1 1被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 2 2被投资单位发生净亏损作相反的会计被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。限。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损损益调整益调整3被投资单位以后宣揭发放现金股利或利被投资单位以后宣揭发放现金股利或利润时，企业计算应分得的局部。润时，企业计算应分得的局部。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到被投资单位宣揭发放的股票股利，收到被投资单位宣揭发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。利润进行调整后确认。 比方，以取得投资时被投资单位固定资产、比方，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的工程。具有重要性的工程。 例题：某投资企业于例题：某投资企业于 1月月1日取得对联日取得对联营企业营企业30%的股权，取得投资时被投的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值资单位的固定资产公允价值600万元，万元，账面价值账面价值300万元，固定资产的预计使万元，固定资产的预计使用年限用年限10年，净残值为零，按直线法年，净残值为零，按直线法计提折旧。被投资单位计提折旧。被投资单位 度利润表中净度利润表中净利润为利润为1000万元。不考虑所得税和其万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核他因素的影响，投资企业按权益法核算算 应确认的投资收益为应确认的投资收益为 万元。万元。例题例题2 2：甲公司于：甲公司于20204 4年年1212月月2525日购入乙公日购入乙公司司30%30%的股份，购置的股份，购置价款为价款为 万元，并自取万元，并自取得股份之日起派人参得股份之日起派人参与乙公司的生产经营与乙公司的生产经营决策。取得投资日，决策。取得投资日，乙公司净资产公允价乙公司净资产公允价值为值为60006000万元，除以万元，除以下工程外，其账面其下工程外，其账面其他资产、负债的公允他资产、负债的公允价值与账面价值相同价值与账面价值相同单位：万元。单位：万元。 假定乙公司于假定乙公司于20205 5年实现净利润年实现净利润600600万元，万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的根底上，根据取应在乙公司实现净利润的根底上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整不考虑所得税影差额的影响进行调整不考虑所得税影响：响：调整后的净利润调整后的净利润60060070070050050080%80%12001200800800/20/20800800600600/10/10400400万万元元甲公司应享有份额甲公司应享有份额40040030%30%120120万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资1 001 00贷：投资收益贷：投资收益1 001 00 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比的长期权益，通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位的长期债权，该债方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案且在可预见的未来权没有明确的清收方案且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理： 1 1冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。 2 2长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。期应收工程等的账面价值。 3 3经过上述处理，按照投资合同或协议约经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。价值，同时确认投资收益。 被投资单位采用的会计政策及会计期被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。财务报表进行调整，并据以确认投资损益。例题例题3 3：甲企业持有乙企业：甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20204 4年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为2 0002 000万元。包括投资本钱以万元。包括投资本钱以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业益。乙企业20205 5年由于一项主要经营业务市场年由于一项主要经营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损条件发生变化。当年度发生亏损3 0003 000万元。假定万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可识别资甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。那么甲企业采用的会计政策及会计期间也相同。那么甲企业当年度应确认的投资损失为当年度应确认的投资损失为1 2001 200万元。确认上述万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800800万元。万元。 如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为6 0006 000万元，那么甲万元，那么甲企业按其持股比例确认应分担的损失为企业按其持股比例确认应分担的损失为6 6 00000040%40%2 4002 400万元。但长期股权投资的账面万元。但长期股权投资的账面价值仅为价值仅为2 0002 000万元，如果没有其他构成长期权益万元，如果没有其他构成长期权益的工程。那么甲企业应确认的投资损失仅为的工程。那么甲企业应确认的投资损失仅为2 0002 000万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了认了2 0002 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款收乙企业的长期应收款800800万元该长期应收款万元该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益，那么在从实质上构成对投资单位的长期权益，那么在长期应收款的账面价值大于长期应收款的账面价值大于400400万元的情况下，万元的情况下，应进一步确认投资损失应进一步确认投资损失400400万元。甲企业应进行万元。甲企业应进行的账务处理为：的账务处理为： 借：投资收益借：投资收益 6 000 6 00040%40%2 2 400 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 000 2 000 长期应收款长期应收款 400400 3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动科目，其他权益变动科目，贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积科目。科目。 例题例题4 4： 东方股份可供出售金融资产的公东方股份可供出售金融资产的公允价值增加了允价值增加了4 000 0004 000 000元。甲公司按照持元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积股比例确认相应的资本公积1 200 0001 200 000元。元。甲公司应作如下会计处理甲公司应作如下会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 1 00 1 00 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 00 1 00 4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，其会计值的差额确认为投资损益，其会计处理是：处理是： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益如为损失那么记入投资收益如为损失那么记入借方借方 同时，还应结转原记入资本公同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记积的相关金额，借记或贷记“资本资本公积公积其他资本公积科目，贷其他资本公积科目，贷记或借记记或借记“投资收益科目。投资收益科目。练习：甲公司练习：甲公司 3月月1日日- 1月月5日发生以下经济日发生以下经济业务：业务：1、甲公司、甲公司 3月月1日购入乙公司日购入乙公司30%的股份，的股份，从而对乙公司能施加重大影响，实际支付从而对乙公司能施加重大影响，实际支付款项款项2090万元，含已宣告但尚未领取的现万元，含已宣告但尚未领取的现金股利金股利60万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费10万元。万元。 3月月1日，乙公司可识别净资产公允价值为日，乙公司可识别净资产公允价值为6600万元。万元。2、 3月月20日收到现金股利。日收到现金股利。3、 12月月31日乙公司可出售金融资产公允价日乙公司可出售金融资产公允价值变动使乙公司资本公积增加值变动使乙公司资本公积增加200万元。万元。4、 乙公司实现净利润乙公司实现净利润510万元，其中万元，其中1和和2月份共实现净利润月份共实现净利润100万元，假定乙公司除万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备价值相等。该设备 3月月1日的账面价值日的账面价值400万元，公允价值万元，公允价值520万元，采用直线法计提万元，采用直线法计提折旧，预计尚可使用年限折旧，预计尚可使用年限10年。年。5、 3月月10日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利100万元。万元。6、 3月月25日，收到现金股利。日，收到现金股利。7、 乙公司实现净利润乙公司实现净利润612万元。万元。8、 1月月5日，甲公司将持有乙公司日，甲公司将持有乙公司5%股份对股份对外转让，收到款项外转让，收到款项400万元存入银行。转让万元存入银行。转让后持有乙公司后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具的股份，对乙公司仍具有重大影响。有重大影响。要求：要求：编制上述相关业务的会计分录。编制上述相关业务的会计分录。计算计算 1月月5日出售局部股份后长期股权投资的日出售局部股份后长期股权投资的账面价值。账面价值。