长期股权投资概述(ppt 58页).pptx

第五章第五章长期股权投资长期股权投资本章主要介绍长期股权投资初始计量、后续计量及本章主要介绍长期股权投资初始计量、后续计量及处置的会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：处置的会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标学习目标1 1熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算；熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算； 2 2掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定方法；投资初始投资本钱确实定方法；3 3掌握非企业合并方式取得的长期股权投资初掌握非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资本钱确实定方法；始投资本钱确实定方法；4 4熟练运用长期股权投资的权益法和本钱法。熟练运用长期股权投资的权益法和本钱法。5.1.15.1.1长期股权投资的概念及分类长期股权投资的概念及分类1.1.长期股权投资长期股权投资: :是指企业准备长期持有的权益性是指企业准备长期持有的权益性投资投资 2.2.长期股权投资的分类长期股权投资的分类1 1具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资2 2具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资3 3具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资4 4公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述v各种持股比例对被投资单位的影响程度的划分：5.1.25.1.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1 1企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资1 1同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其本钱代表的是在被合并方账面所有者权投资，其本钱代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。益中享有的份额。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述合并方应在合并日合并方应在合并日有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷方差额借方差额当资本公积不足冲减时5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述借：长期股权投资借：长期股权投资本钱在合并日按照取得的本钱在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润放的现金股利或利润 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额为借资本溢价或股本溢价差额为借方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，应依次借记的，应依次借记“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利润科目未分配利润科目 贷：银行存款等按支付的现金、转让的非现金贷：银行存款等按支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务账面价值资产或所承担债务账面价值 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额资本溢价或股本溢价差额为贷方，调增资本公积为贷方，调增资本公积5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述 华威公司和A公司为同一个母公司控制的两个子公司。 11月20日，华威公司和A公司达成合并协议，约定华威公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得A公司65%的股权。华威公司投出固定资产的账面原价为2600万元，已计提折旧600万元；投出银行存款2500万元。 12月1日，华威公司取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为6000万元；华威公司“资本公积股本溢价科目贷方余额为450万元，“盈余公积科目贷方余额200万元。1转销参与合并的固定资产的账面价值借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2确认长期股权投资借：长期股权投资A公司本钱 资本公积股本溢价 盈余公积 贷：固定资产清理 银行存款 合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方应在合并日合并方应在合并日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润权益性证券贷方差额发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用溢价发行收入不足冲减时5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述借：长期股权投资借：长期股权投资本钱按照取得的被合并方本钱按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额 应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润放的现金股利或利润 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额为借资本溢价或股本溢价差额为借方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，应依次借记的，应依次借记“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利润科目未分配利润科目 贷：股本按发行股份的面值总额贷：股本按发行股份的面值总额 银行存款按支付的权益性证券发行费用银行存款按支付的权益性证券发行费用 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额为贷资本溢价或股本溢价差额为贷方，调增资本公积方，调增资本公积5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述华威公司和华威公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华威公司和威公司和B公司达成的合并协议，公司达成的合并协议， 4月月1日，华威公司以增发日，华威公司以增发每股面值每股面值1元、股份数元、股份数2500万股的普通股股票作为合并对价，万股的普通股股票作为合并对价，取得取得B公司公司80%的股权。华威公司为增发权益性证券共支付手的股权。华威公司为增发权益性证券共支付手续费及佣金等发行费续费及佣金等发行费60万元。万元。 4月月1日，华威公司实际取得对日，华威公司实际取得对B公司的控制权，当日公司的控制权，当日B公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为5000万元。万元。初始投资本钱初始投资本钱=500080%=4000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 贷：股本贷：股本 银行存款银行存款 600000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成企业通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并合并 以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为股权投资初始投资本钱有者权益份额作为股权投资初始投资本钱5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述 借：长期股权投资按应享有被合并方所有者权益借：长期股权投资按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额为资本溢价或股本溢价差额为借方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲借方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，应依次借记减的，应依次借记“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利润科目未分配利润科目 贷：长期股权投资按原持有的被合并方股贷：长期股权投资按原持有的被合并方股权投资账面价值权投资账面价值 银行存款按合并日取得进一步股份额银行存款按合并日取得进一步股份额支付的对价支付的对价 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差资本溢价或股本溢价差额为贷方额为贷方5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述华威公司和华威公司和C公司为同一母公司所控制的两个子公司。公司为同一母公司所控制的两个子公司。 1月月1日，华威公司以日，华威公司以200万元购入万元购入C公司公司11%有表决权的股份有表决权的股份，由于该权益性投资在市场中没有报价、公允价值不能可靠，由于该权益性投资在市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华威公司将其作为长期股权投资。计量，华威公司将其作为长期股权投资。 7月月1日，华威公日，华威公司再次以司再次以1200万元购入万元购入C公司公司49%有表决权的股份。至此有表决权的股份。至此，华威公司已累计持有，华威公司已累计持有C公司公司60%有表决权的股份，能对有表决权的股份，能对C公司实施控制。公司实施控制。 7月月1日，日，C公司所有者权益账面价值总额公司所有者权益账面价值总额为为2600万元。万元。1 1月1日，购入C公司11%的股份借：长期股权投资C公司 贷：银行存款 2 7月1日，再次购入C公司49%的股份初始投资本钱=260060%=1560万元借：长期股权投资C公司 贷：长期股权投资C公司 银行存款 资本公积股本溢价 2 2非同一控制下企业合并形成的长期股权非同一控制下企业合并形成的长期股权投资投资非同一控制下的企业合并，指参与合并的各非同一控制下的企业合并，指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。终控制。购置方以支付现金、转让非现金资产、发购置方以支付现金、转让非现金资产、发生或承担债务等方式作为合并对价生或承担债务等方式作为合并对价5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述 购置方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允购置方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。价值对该资产进行会计处理。 付出的资产为存货的，应视同销售处理，以其公允付出的资产为存货的，应视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增值税的，还应进行相应的处理。增值税的，还应进行相应的处理。付出资产公允付出资产公允价值与其账面价值与其账面价值的差额价值的差额 作为营业外收支作为营业外收支 公允价值与账面公允价值与账面价值的差额价值的差额5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述付出固定资产付出固定资产无形资产无形资产付出金融资产付出金融资产作为投资收益作为投资收益购置方应在购置日购置方应在购置日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润有关资产科目按发生的直接相关费用按其差额按其差额5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述具体进行会计处理时：具体进行会计处理时：借：长期股权投资按照付出的资产、发生或承担借：长期股权投资按照付出的资产、发生或承担 的债务等的公允价值的债务等的公允价值 应收股利按应享有被投资单位已宣告但尚未应收股利按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润 管理费用按发生的直接的相关费用管理费用按发生的直接的相关费用 营业外支出等付出资产公允价值与其账面价营业外支出等付出资产公允价值与其账面价值的差额值的差额 贷：有关资产科目或主营业务收入贷：有关资产科目或主营业务收入 营业外收入等付出资产公允价值与其账营业外收入等付出资产公允价值与其账面价值的差额面价值的差额 5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述华威公司和华威公司和D公司在合并前不存在任何关联关系。公司在合并前不存在任何关联关系。 3月月31日，华威公司取得日，华威公司取得D公司公司70%的股权。为核算的股权。为核算D公司的资公司的资产价值，华威公司聘请注册会计师对产价值，华威公司聘请注册会计师对D公司资产进行评估，公司资产进行评估，支付评估费用支付评估费用100万元。合并中，华威公司付出的有关资产万元。合并中，华威公司付出的有关资产在购置日的账面价值：土地使用权在购置日的账面价值：土地使用权4000万元，专利技术万元，专利技术 万元。其公允价值：土地使用权万元。其公允价值：土地使用权6000元，专利技术元，专利技术3000万元。另外，华威公司支付银行存款万元。另外，华威公司支付银行存款2400万元，作为合并万元，作为合并对价的土地使用权和专利技术原价共为对价的土地使用权和专利技术原价共为8600万元，至合并万元，至合并日已累计摊销日已累计摊销2600万元。万元。初始投资本钱初始投资本钱=6000+3000+2400=11400万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司 114000000 管理费用管理费用 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入 购置方以发行权益性证券作为合并对价购置方以发行权益性证券作为合并对价 购置方应按发行的权益性证券的公允价值作为长购置方应按发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资本钱。期股权投资的初始投资本钱。 发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用，借记用，借记“资本公积资本公积股本溢价科目，贷记股本溢价科目，贷记“银行存款等科目，溢价发行收入缺乏以冲减银行存款等科目，溢价发行收入缺乏以冲减的，应依次借记的，应依次借记“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利润科目。发生的其他直接相关费用，未分配利润科目。发生的其他直接相关费用，借记借记“管理费用科目，贷记管理费用科目，贷记“银行存款等科银行存款等科目。目。5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述购置方应在合并日购置方应在合并日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润权益性证券贷方差额发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用溢价发行收入不足冲减时5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述按发生的直接相关费用具体进行会计处理时，具体进行会计处理时，借：长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值借：长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值 应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润的现金股利或利润 管理费用审计费、评估费、法律效劳费等管理费用审计费、评估费、法律效劳费等 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额为借方，资本溢价或股本溢价差额为借方，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，应资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，应依次借记依次借记“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利未分配利润科目润科目 贷：股本按发行权益性证券的面值总额贷：股本按发行权益性证券的面值总额 资本公积资本公积股本溢价按其差额股本溢价按其差额 5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述购置方通过屡次交换交易，分步取得股权最终形购置方通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并成企业合并 应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新增投资本钱之和，作为该项账面价值与购置日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱投资的初始投资本钱 华威公司华威公司 以以 万元购入万元购入F F公司公司5%5%有表决权的股份，有表决权的股份，对对F F公司不具有重大影响，华威公司将其划分为可公司不具有重大影响，华威公司将其划分为可供出售金融资产，按公允价值计量。供出售金融资产，按公允价值计量。 4 4月月1 1日，日，华威公司再次以华威公司再次以2500025000万元价款取得万元价款取得F F公司公司50%50%的股的股份。假定华威公司取得对份。假定华威公司取得对F F公司的长期股权投资后，公司的长期股权投资后，F F公司未宣揭发放现金股利。华威公司原持有公司未宣揭发放现金股利。华威公司原持有F F公公司司5%5%的股权于的股权于 3 3月月3131日的公允价值为日的公允价值为25002500万元，万元，累计计入其他综合收益的金额为累计计入其他综合收益的金额为500500万元。万元。5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述2.2.非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资1 1以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购置价款作为长期股权投按照实际支付的购置价款作为长期股权投资的初始投资本钱，包括购置过程中支付资的初始投资本钱，包括购置过程中支付的手续费用等必要支出。的手续费用等必要支出。5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述2 2以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资本钱。始投资本钱。华威公司于华威公司于 12 12月月1 1日通过增发日通过增发100100万股权益性证券万股权益性证券作为对价取得作为对价取得H H公司公司20%20%的股权，该权益性证券为的股权，该权益性证券为每股面值每股面值1 1元的普通股股票，其公允价值为元的普通股股票，其公允价值为150150万万元。为增发该股份，华威公司向证券承销机构共元。为增发该股份，华威公司向证券承销机构共支付了支付了1010万元的手续费和佣金。华威公司取得该万元的手续费和佣金。华威公司取得该局部股权后，能对局部股权后，能对H H公司财务和生产经营决策施公司财务和生产经营决策施加重大影响。加重大影响。5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述3 3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，其初始投资本钱应按照投资合同或资投入企业，其初始投资本钱应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。值不公允的除外。4 4以债务重组、非货币性资产交换等方式取得以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资的长期股权投资 5.15.1长期股权投资概述长期股权投资概述5.2.15.2.1长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的本钱法 指投资发生时，按初始投资本钱作为长期股权投指投资发生时，按初始投资本钱作为长期股权投资的入账价值，除追加或收回投资外，一般不对资的入账价值，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。理方法。1 1本钱法的适用范围本钱法的适用范围(1)(1)能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 如对子公司投资如对子公司投资(2)(2)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。其他权益投资靠计量的长期股权投资。其他权益投资5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2 2本钱法的根本核算程序本钱法的根本核算程序 设置“长期股权投资成本”科目 反映长期股权投资的初始投资成本 在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资 如果发生追加投资、应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润 按应享有的部分确认为当期投资收益 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利 投资企业应于除权日作备忘记录 被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理超过应享有收益份额来源于投超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益，资前被投资单位的留存收益，性质上属于投资的返还而不是性质上属于投资的返还而不是利润的分配利润的分配5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 华威公司于 4月1日以1300万元的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元购入A公司5%的股份，并准备长期持有。 4月30日，华威公司收到支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利。A公司于 2月1日宣告分派 度利润，A公司按持股比例可获取10万元，A公司于 2月10日实际分派利润。A公司的股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华威公司将其划分为长期股权投资并采用本钱法核算。5.2.25.2.2长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对长期股权投资的账面价值权益的份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。进行调整的一种会计处理方法。1 1权益法的适用范围权益法的适用范围1 1企业对被投资单位具有共同控制的长期股权企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。2 2企业对被投资单位具有重大影响的长期股权企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2 2权益法的根本核算程序权益法的根本核算程序1 1会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资长期股权投资成本成本损益损益调整调整其他权其他权益变动益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2 2初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整 初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本，差额是商誉列示在合并报表投资成本，差额是商誉列示在合并报表 差额计入取得投资当期损益差额计入取得投资当期损益（营业外收入），同时调整（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值 华威公司于 1月1日支付5500万元的价款取得B公司25%的股权，取得投资时B公司净资产账面价值为 0万元投资日被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。因华威公司能对B公司生产经营决策施加重大影响，华威公司对该项投资采用权益法核算。 假定本例中，取得投资时享有被投资单位可识别净资产公允价值24000万元。3 3投资损益确实认投资损益确实认 应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，确认当期投资损益，同时或发生净亏损的份额，确认当期投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值。调整长期股权投资的账面价值。 按应享有的收益份额按应承担的亏损份额5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 对长期股权投资的账面价值进行调整应考虑以下影对长期股权投资的账面价值进行调整应考虑以下影响因素：响因素：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业要求一致。业要求一致。2 2以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，作为调整确认投资损益的依据。允价值为根底，作为调整确认投资损益的依据。5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量华威公司于华威公司于 1月月10日购入日购入C公司公司20%的股份，实际支付价款为的股份，实际支付价款为 万元，万元，并自取得投资之日起派人参与并自取得投资之日起派人参与C公司的财务和生产经营决策，因此，公司的财务和生产经营决策，因此，华威公司对该项投资采用权益法核算。取得投资当日，华威公司对该项投资采用权益法核算。取得投资当日，C公司可识公司可识别净资产的公允价值为别净资产的公允价值为10000万元，除表万元，除表5-1所列工程外，所列工程外，C公司其公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。他资产、负债的公允价值与账面价值相同。表表5-1 资产公允价值与账面价值表资产公允价值与账面价值表 1月月1日日 单位：万元单位：万元C公司于公司于 度实现净利润度实现净利润1000万元，其中，在华威公司取得投资万元，其中，在华威公司取得投资时的存货已有时的存货已有80%对外销售。固定资产、无形资产均按直线法提对外销售。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为零。华威公司与取折旧或摊销，预计净残值为零。华威公司与C公司的会计年度公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。3. 3. 考虑投资企业与其联营企业及合营企业之间发考虑投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益事项对确认投资收益影响。生的未实现内部交易损益事项对确认投资收益影响。当内部交易形成的资产未对外部独立第三方出售，当内部交易形成的资产未对外部独立第三方出售，该未实现内部交易损益表达在投资企业或联营企业、该未实现内部交易损益表达在投资企业或联营企业、合营企业持有的资产账面价值中情况下，投资企业采合营企业持有的资产账面价值中情况下，投资企业采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，并相损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资的账面应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资的账面价值。价值。华威公司持有华威公司持有D D公司公司25%25%有表决权的股份，能够有表决权的股份，能够对对D D公司的财务和生产经营决策施加重大影响，因此公司的财务和生产经营决策施加重大影响，因此采用权益法核算。采用权益法核算。 7 7月，华威公司将其账面价值月，华威公司将其账面价值800800万的商品销售给万的商品销售给D D公司，售价公司，售价10001000万元。至万元。至 资资产负债表日，产负债表日，D D公司购入的该批商品仍未对外部第三公司购入的该批商品仍未对外部第三方出售。华威公司在取得该项长期股权投资时，方出售。华威公司在取得该项长期股权投资时，D D公公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同，两公司在以前期间未发生过内部交易。同，两公司在以前期间未发生过内部交易。D D公司公司 实现净利润为实现净利润为22002200万元。假定不考虑所得税因素影万元。假定不考虑所得税因素影响。响。4 4取得现金股利或利润的会计处理取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的现金股利或利润业按应享有的现金股利或利润被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的局部调整的局部被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理处理5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量5 5超额亏损确实认超额亏损确实认 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收工程等的账面价值。其次，冲减长期应收工程等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。入当期投资损失。5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量6 6所有者权益其他变动确实认所有者权益其他变动确实认在采用权益法下，投资企业对于被投资单位除净损在采用权益法下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应当按照持股比例与被投资单位除净的情况下，应当按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算归属于本损益以外所有者权益的其他变动额计算归属于本企业的局部，相应调整长期股权投资的账面价值，企业的局部，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积其他资本公积。同时增加或减少资本公积其他资本公积。华威公司持有华威公司持有F F公司公司30%30%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对F F公公司的财务和生产经营决策产生重大影响。司的财务和生产经营决策产生重大影响。 12 12月月3131日，日，F F公司一项可供出售金融资产的公允价值上公司一项可供出售金融资产的公允价值上升升100100万元，计入资本公积，使得万元，计入资本公积，使得F F公司的所有者公司的所有者权益发生变动。权益发生变动。5.25.2长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量5.3.15.3.1本钱法转换为权益法本钱法转换为权益法1 1因追加投资需从本钱法转换为权益法因追加投资需从本钱法转换为权益法 对转换核算方法进行会计处理时，应区分对转换核算方法进行会计处理时，应区分原持有的长期股权投资及新增的长期股权原持有的长期股权投资及新增的长期股权投资两局部。投资两局部。5.35.3长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换(1)(1)对于原持有的长期股权投资局部对于原持有的长期股权投资局部(2)(2)对于追加投资新取得的长期股权投资局部对于追加投资新取得的长期股权投资局部如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的本钱不调整长期股权投资的本钱其差额调整长期股权投资的本钱，同其差额调整长期股权投资的本钱，同时计入追加投资当期的营业外收入时计入追加投资当期的营业外收入如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益5.35.3长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换(3)(3)对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按原单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进行会计处理：况分别进行会计处理：5.35.3长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换华威公司于华威公司于 1月月1日支付价款日支付价款800万元取得万元取得G公司公司10%的股权，的股权，取得时取得时G公司可识别净资产公允价值总额为公司可识别净资产公允价值总额为7900万元，且与万元，且与其账面价值相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可其账面价值相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，华威公司对其采用本钱法计算。靠确定该项投资的公允价值，华威公司对其采用本钱法计算。 9月月1日，华威公司再次取得日，华威公司再次取得G公司公司15%的股权，支付价款为的股权，支付价款为2300万元，当日万元，当日G公司可识别净资产公允价值总额为公司可识别净资产公允价值总额为15000万元。至此，华威公司已累计持有万元。至此，华威公司已累计持有G公司公司25%的股份，按照的股份，按照G公司章程规定，华威公司能够派人参与公司章程规定，华威公司能够派人参与G公司的财务和生公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。 度度G公司实现净利润公司实现净利润3000万元，万元， 1月月1日至日至9月月1日，实现净利润日，实现净利润800万元。华威公司在取得对万元。华威公司在取得对G公司公司10%的股权后，双方未发的股权后，双方未发生任何内部交易。华威公司按照净利润生任何内部交易。华威公司按照净利润10%提取盈余公积。提取盈余公积。2 2因处置投资需从本钱法转换为权益法因处置投资需从本钱法转换为权益法 (1) (1)将剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持股比将剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可识别净资例计算的原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额进行比较产公允价值的份额进行比较如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账面价值应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益5.35.3长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换(2)(2)对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按剩单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同余持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进行会计处理：情况分别进行会计处理：5.35.3长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换 3 3对于取得原投资后至处置投资交易日之间其对于取得原投资后至处置投资交易日之间其他原因导致被投资单位所有者权益变动中投资企他原因导致被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，在调整业按剩余持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，计入资本公积长期股权投资的账面价值的同时，计入资本公积其他资本公积。其他资本公积。 5.35.3长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换华威公司华威公司 1月月1日支付日支付600万元取得万元取得H公司公司60%的的股权，采用本钱法核算。股权，采用本钱法核算。 1月月10日，华威公司将持日，华威公司将持有有H公司公司20%股权转让，收到转让价款股权转让，收到转让价款300万元，万元，转让后华威公司持有转让后华威公司持有H公司公司40%的股份，能对其施的股份，能对其施加重大影响，长期股权核算方法转换为权益法。加重大影响，长期股权核算方法转换为权益法。 1月月1日至日至 12月月31日，日，H公司实现净利润公司实现净利润1000万元万元，向投资者分派现金股利，向投资者分派现金股利200万元，持有可供出售金万元，持有可供出售金融资产的公允价值增加融资产的公允价值增加20万元。华威公司按净利润万元。华威公司按净利润10%提取盈余公积。华威公司取得原提取盈余公积。华威公司取得原60%的投资的投资时，时，H公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为1200万元，万元，各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等，各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方未发生任何内部交易，不考虑其他因素。双方未发生任何内部交易，不考虑其他因素。5.3.25.3.2权益法转换为本钱法权益法转换为本钱法1 1因追加投资需从权益法转换为本钱法因追加投资需从权益法转换为本钱法(1)(1)在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整投资账面余额进行调整 (2) (2)将有关长期股权投资