010项目十利润及利润分配业务处理（中职）企业财务会计实务（第2版）教学课件（）.ppt

利润形成及分配业务处理项目十【教学目标 教学目标】通过本项目的学习，理解利润形成及利润分配各种业务，包括企业利润构成、利润形成业务的账务处理、结转本年净利润、利润分配、结转利润分配的账务处理。【教学重点难点 教学重点难点】结转本年净利润、利润分配、结转利润分配的账务处理。情景 12月31日，经理要求会计小杜向他汇报公司本年度的经营成果，小杜应该如何向经理汇报？（1）当收入费用时，为正利润，即盈利；（2）当收入费用时，为负利润，即亏损。企业在一定会计期间的经营成果表现为利润。利润=收入 费用学习目标 利润的构成及计算 利润形成账务处理 利润分配账务处理任务一 利润形成业务处理 一、企业利润的构成 企业利润按其构成内容不同可分：（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润任务一 利润形成业务处理（1）营业利润收入费用营业利润主营业务收入其他业务收入投资收益（损失为负数）主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用财务费用管理费用资产减值损失（2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润 净利润=利润总额-所得税费用任务一 利润形成业务处理练习 相思湖公司所得税税率25%，假定无纳税调整事项，2012年12月份有关损益类科目的发生额如下:1.“营业利润”项目金额。2.“利润总额”项目金额。3.“所得税费用”项目金额。4.“净利润”项目金额。主营业务收入 700000元 主营业务成本 520000元其他业务收入 70000元 其他业务成本 56000元投资收益 3500元 销售费用 16000元营业外收入 14000元 管理费用 18000元财务费用 4000元税金及附加 1000元营业外支出 20000元158500 152500 38125 114375 二、利润形成业务的账务处理 利润要素不是一个独立的要素，其确认和计量依赖于收入和费用，当收入费用已确定时，依据“收入费用利润”计算出本期的利润。利润的形成是通过“本年利润”账户来核算的，月末，将各损益类账户本期发生额合计转入“本年利润“账户。任务一 利润形成业务处理利润分配 性质：所有者权益类账户 核算内容：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。账户结构：本年利润期末从收入类账户转入的数额期末从费用类账户转入的数额当期发生的净亏损 当期发生的净利润年度终了，将本年实现的净利润转入“利润分配”本年利润 任务一 利润形成业务处理（一）结转损益类账户 结转收入类账户 结转成本费用类账户 结转的含义：结结账，计算本期发生额转转账，从本账户转出，转到某账户。结转损益计算损益类账户发生额，转入“本年利润”。收入转入“本年利润”贷方，费用转入“本年利润”借方。本年利润（1）主营业务成本（2）税金及附加（3）其他业务成本（4）营业外支出（5）销售费用（6）管理费用（7）财务费用（）所得税费用（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额：本期发生的亏损 余额：本期实现的利润结转收入类账户期末，将收入收益类账户结转到“本年利润”账户：借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润结转成本费用类账户期末，将本期发生的费用结转到“本年利润”账户的借方：借：本年利润 贷：主营业务成本 税金及附加 其他业务成本 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 P228【例10-1】结转各损益类账户结转前损益类账户余额表结转损益类账户（1）结转当期收入“本年利润”借：主营业务收入 1 600 000.00 其他业务收入 60 000.00 投资收益 70 000.00 营业外收入 20 000.00 贷：本年利润 1 750 000.00P220【例10-1】结转各损益类账户（2）结转当期的各种成本、费用、支出、税金“本年利润”账户 借：本年利润 1 690 000.00 贷：主营业务成本 1 400 000.00 税金及附加 30 000.00 其他业务成本 40 000.00 销售费用 50 000.00 管理费用 80 000.00 财务费用 60 000.00 营业外支出 30 000.00P228【例10-1】结转各损益类账户练习 G有限责任公司12月末损益类账户余额如下，请编制结转损益的会计分录：主营业务收入 730,000（贷方）税金及附加 28000（借方）销售费用 11200（借方）其他业务收入 20,000（贷方）其他业务成本 12000（借方）主营业务成本 455020（借方）管理费用 130500（借方）营业外收入 23400（贷方）营业外支出 15000（借方）结转损益类账户（1）结转当期收入“本年利润”借：主营业务收入 730，000 其他业务收入 20，000 营业外收入 23，400 贷：本年利润 773，400练习（2）结转当期的各种成本、费用、支出、税金“本年利润”账户 借：本年利润 651，720 贷：主营业务成本 455，020 其他业务成本 12，000 税金及附加 28，000 管理费用 130，500 销售费用 11，200 营业外支出 15，000练习 二、利润形成业务的账务处理（二）所得税费用业务处理 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税费用的计算：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应纳所得税额应纳税所得额所得税税率任务一 利润形成业务处理 二、利润形成业务的账务处理（二）所得税费用业务处理 按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规计算确定的应税利润对有时会存在一定的差异，我们一般将这个差异称为纳税调整项目。纳税调整项目包括：（1）纳税调整增加额（2）纳税调整减少额任务一 利润形成业务处理 二、利润形成业务的账务处理（二）所得税费用业务处理 纳税调整增加额指税法规定不允许扣除项目，主要包括企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额等，如超过税法规定标准的工资支出、工会经费支出、职工教育经费支出、业务招待费支出、广告费支出、各种罚没损失、税收滞纳金，非公益性捐赠支出等。任务一 利润形成业务处理 二、利润形成业务的账务处理（二）所得税费用业务处理 纳税调整减少额指需要进行纳税调整减少的项目，主要包括按税法规定允许弥补的亏损、税收优惠项目和准予免税的项目，如按规定准予税前弥补的亏损、国债的利息收入等。任务一 利润形成业务处理 二、利润形成业务的账务处理（二）所得税费用业务处理 企业所得税通常是按年计算、分期预交、年末汇算清缴。所得税费用业务处理主要通过“所得税费用”、“应交税费”科目进行核算。任务一 利润形成业务处理 性质：损益类账户 核算内容：核算企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。账户结构：所得税费用 转入“本年利润”所得税按税法规定计算应缴纳所得税结转后期末没有余额所得税费用按税法计算应缴纳的所得税费用所得税费用应纳税所得额所得税费用率计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 结转到“本年利润”账户 借:本年利润 贷:所得税费用 所得税费用P230【例10-2】计算和结转所得税费用 假如2018年度利润总额（税前会计利润）为600 000元，企业所得税税率25%；本年111月份已预交135 000元；当年营业外支出中包含税收罚款滞纳金5 000元、非公益性捐赠支出10 000元；投资收益中包含国债的利息收入35 000元。P230【例10-2】计算和结转所得税费用 纳税调整增加额税收罚款滞纳金非公益性捐赠支出 5 00010 000 15 000（元）纳税调整减少额国债利息收入35 000（元）应纳税所得额 税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额600 00015 00035 000 580 000（元）应纳所得税额应纳税所得额税率 580 00025%145 000（元）应补缴税额应纳所得税额已预缴税额 145 000 135 000 10 000（元）P230【例10-2】计算和结转所得税费用 2018年12月31日，会计人员根据相关资料编制的应交所得税计算表如下表应交所得税计算表计提所得税费用借：所得税费用 10 000.00 贷：应交税费应交所得税 10 000.00 结转所得税费用到“本年利润”借：本年利润 10 000.00贷：所得税费用 10 000.00 借 本年利润 贷16 900 00017 500 000145 000利润总额：600 000净利润:455 000本年的净利润P230【例10-2】计算和结转所得税费用任务二 利润分配业务处理 企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可进行分配。利润分配是将企业实现的净利润，按照规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。利润分配包括：（1）提取法定盈余公积金（10%）（2）提取任意盈余公积金（3）向投资者分配利润。企业利润分配业务，主要通过“利润分配”科目进行核算。利润分配 性质：所有者权益类账户 核算内容：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。账户结构：明细核算：应按照“计提法定盈余公积”“计提任意盈余公积”“应付利润”“未分配利润”等进行明细核算 业务举例 利润分配提取盈余公积、向投资者分配利润等利润分配数额年末，转入全年发生的亏损年末，转入全年实现的净利润以盈余公积弥补亏损年末余额:历年累计未弥补亏损 年末余额:历年累计未分配利润结转净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润结转净亏损借：利润分配未分配利润 贷：本年利润结转本年利润P232【例10-3】结转本年净利润 2018年12月31日结转前“本年利润”账户是贷方余额455 000元。编制结转本年净利润的会计分录。借：本年利润 455 000.00 贷：利润分配未分配利润 455 000.00利润分配“利润分配”账户以利润的分配去向设明细账户 1、提取法定盈余公积；2、提取任意盈余公积；3、应付利润或应付现金股利；4、转作资本（或股本）的股利；5、盈余公积补亏；6、未分配利润。利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积。按照当年税后利润扣减弥补以前年度亏损额后余额的10提取。（2）提取任意盈余公积。按照当年税后利润扣减弥补以前年度亏损额后余额提取。比例自行决定。（3）向投资者分配利润。（4）转作资本（或股本）的股利。（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积税后利润在弥补以前年度亏损以后，如有剩余，应按规定计提盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 任务二 利润分配业务处理P232【例10-4】提取盈余公积 2018年度实现净利润455 000元，法定盈余公积金为10%，根据公司章程及股东大会的决定，从公司盈余中提取5%的任意盈余公积金。借：利润分配提取法定盈余公积 45 500.00 提取任意盈余公积 22 750.00 贷：盈余公积 68 250.00（3）向投资者分配利润借：利润分配应付利润或应付现金股利 贷：应付利润/应付股利股东任务二 利润分配业务处理借：应付利润（或应付股利)股东 贷：银行存款补充：实际支付利润时的会计处理P233【例10-5】向投资者分配利润 2014年度，根据公司章程及股东大会的决议，决定向投资者分配利润300 000元。借：利润分配应付利润 300 000.00 贷：应付利润 300 000.00结转全年利润分配的会计处理:借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润等任务二 利润分配业务处理P234【例10-6】结转利润分配 根据【例10-4】、【例10-5】，假如“利润分配未分配利润”年初为贷方余额为200 000元，2014年12月31日结转前“利润分配”总账账户是贷方余额286 750元，各明细科目余额如下：“利润分配提取法定盈余公积”科目借方余额 45 500.00“利润分配提取任意盈余公积”科目借方余额 22 750.00“利润分配应付利润”科目借方余额 300 000.00“利润分配未分配利润”科目贷方余额 655 000.00编制结转利润分配的会计分录。借：利润分配未分配利润 368 250.00 贷：利润分配提取法定盈余公积 45 500.00 提取任意盈余公积 22 750.00 应付利润 300 000.00补充：弥补亏损业务处理 按照税法的有关规定，纳税人某一纳税年度发生亏损，准予弥补，有三条渠道：（1）以税前利润弥补（5年内延续弥补，弥补期最长不得超过5年）；不进行账务处理（2）以税后利润弥补，即对于超过了税收规定的税前利润弥补期限的以前年度亏损（弥补期限超过5年），以税后利润弥补；不进行账务处理（3）以盈余公积弥补。补充：盈余公积的使用 弥补亏损借：盈余公积法定（或任意）盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润 转增资本借：盈余公积法定（或任意）盈余公积 贷：实收资本 投资利润分配时间：年度终了1、将本年实现利润，由“本年利润”账户(借方)转入“利润分配未分配利润”账户(贷方)3、结转已分配利润，“利润分配”账户分配项目(贷方)转入“利润分配未分配利润”账户(借方)结果：年终结转后，除“利润分配未分配利润”账户外，“本年利润”账户和“利润分配”账户各分配项目（明细账户）均无余额。注意点：发生亏损企业的年终结转与上述相反 步骤:三步 小结2、分配利润，“利润分配”账户分配项目(借方)转入“盈余公积”“应付利润”（贷方）练习 南方公司2019年初“利润分配未分配利润”账户余额为贷方160 000元，2009年实现净利润600，000元，经批准的利润分配方案如下：(1)按10提取法定盈余公积；(2)分配给普通股股东现金股利350 000元；要求：编制南方公司利润分配、年度利润结转、利润分配结转的会计分录，并计算年末未分配利润。提取法定盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 60 000 贷：盈余公积法定盈余公积 60 000 向股东分配利润：借：利润分配应付股利 350 000 贷：应付股利应付股利 350 000练习结转全年净利润：借：本年利润 600 000 贷：利润分配未分配利润 600 000结转全年利润分配：借：利润分配未分配利润 410 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 60 000 应付股利 350 000 年末未分配利润160 000600 000410 000 350，000（元）练习