（中职）纳税实务（第3版）5章个税电子教案教学课件（）.ppt

（中职）纳税实务（第3版）5章个税电子教案教学课件（工信版）第第五五章章 个个人人所所得得税税 本章教学目标本章教学目标1知识目标知识目标？掌握个人所得税的征收范围。？掌握个人所得税的计税依据及相应的税率。？掌握个人所得税的纳税申报与缴纳方法。？熟悉扣缴个人所得税报告表的填写。？了解个人所得税减免规定。第第五五章章 个个人人所所得得税税 本章教学目标本章教学目标2能力目标能力目标？熟练个人所得税的计税依据及所适用的税率。？学会个人所得税应纳税额的计算。？学会作为优秀办税员应如何按时申报与缴纳个人所得税。3情感目标情感目标？培养依法申报缴纳个人所得税的公民意识。？为争做一名爱国护税、依法纳税的优秀办税员创造条件。第第五五章章 个个人人所所得得税税 本章重点、难点本章重点、难点【本章重点本章重点】？个人所得税的计税依据、适用税率。？个人所得税应纳税额的计算。？代扣代缴和自行申报纳税的纳税期限及纳税地点和申报。【本章难点本章难点】？个人所得税应纳税额的计算。？扣缴个人所得税报告表的填写与使用。第第五五章章 个个人人所所得得税税 6.1个人所得税基本知识个人所得税基本知识一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税,是现行税制中的主要税种之一。二、个人所得税的纳税义务人二、个人所得税的纳税义务人（一）居民纳税人 居民纳税人是指在中华人民共和国境内有住所，或者虽无住所，而在境内居住满一年的个人。（1）在中国有住所的个人。（2）在中华人民共和国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一年的个人。第第五五章章 个个人人所所得得税税（二）非居民纳税人 （1）在中华人民共和国境内无住所又不居住，但有来源于中华人民共和国境内收入的个人。（2）在中华人民共和国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一年但有来源于中华人民共和国境内收入的个人。三、个人所得税的征税范围三、个人所得税的征税范围（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）财产租赁所得（八）财产转让所得（九）利息、股息、红利所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得第第五五章章 个个人人所所得得税税 四、个人所得税的适用税率、计税依据四、个人所得税的适用税率、计税依据（一）适用税率（二）计税依据五、个人所得税的减免规定五、个人所得税的减免规定(一)免税规定 （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；第第五五章章 个个人人所所得得税税 （8）依照中华人民共和国外交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁免条例规定应予免税的各国驻华使馆、领馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得。(二)减税规定 （1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他国务院财政部门批准减税的。具体个人所得税的减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。第第五五章章 个个人人所所得得税税 6.2 个人所得税的计算个人所得税的计算一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额 应纳税所得额每月收入额3 500元或4 800元（二）适用税率 工资、薪金所得适用九级超额累进税率，最低率为5%，最高级为45%。（三）应纳税额的计算方法 1一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第第五五章章 个个人人所所得得税税 2顾主为其雇员负担个人所得税额的计算 应纳税所得额(不含税收入额费用扣除额速算扣除数)(1税率)应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 3对个人取得全年一次性奖金等征收个人所得税的计算 （1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按下列公式计算应纳税额。应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 第第五五章章 个个人人所所得得税税 （2）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。然后，再按下列公式计算应纳税额。应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数 4对雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金征收个人所得税的计算 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第第五五章章 个个人人所所得得税税 二、个体工商户生产、经营所得的计税方法二、个体工商户生产、经营所得的计税方法 （一）应纳税所得额 应纳税所得额每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失（二）适用税率（三）应纳税额的计算方法 本月应预缴税额本月累计应纳税所得额适用税率速算扣除数上月累计已预缴税额 全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数 汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额 第第五五章章 个个人人所所得得税税 三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法（一）应纳税所得额 对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，按年计征，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。（二）适用税率（三）应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数(纳税年度收入总额必要费用)适用税率速算扣除数 第第五五章章 个个人人所所得得税税 四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法（一）应纳税所得额 劳务报酬所得，按次计征，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；超过4 000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（二）适用税率 （三）应纳税额的计算方法 （1）每次取得收入4 000元以下的 应纳税额（每次收入额800）20%（2）每次取得收入4 000元以上、20 000元以下的 应纳税额每次收入额（120%）20%第第五五章章 个个人人所所得得税税 （3）每次收入的应纳税所得额超过20 00050 000元的部分加征五成，超过50 000元的部分加征十成 应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数 五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法（一）应纳税所得额 稿酬所得，按次计征，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用于20%的比例税率，并按规定对应纳税额减 征30%。（二）适用税率（三）应纳税额的计算方法第第五五章章 个个人人所所得得税税 （1）每次取得收入4 000元以下的，减除800元费用后，乘以20%税率，即：应纳税额（每次收入额800）20%（130%）（2）每次取得收入4 000元以上的，减除20%费用后，乘以20%税率，即应纳税额每次收入额（120%）20%（130%）特许权使用费、财产租赁所得，按次计征，每次收入(财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次)不超过4 000元，减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，减除20%的费用后，其余额为应纳税所得额。六、特许使用费、财产租赁所得的计税方法六、特许使用费、财产租赁所得的计税方法（一）应纳税所得额（二）适用税率 特许权使用费、财产租赁适用税率为20%。第第五五章章 个个人人所所得得税税（三）应纳税额的计算方法 （1）每次取得收入4 000元以下的，减除800元费用后，乘以20%税率，即：应纳税额（每次收入额800）20%（2）每次取得收入4 000元以上的，减除20%费用后，乘以20%税率，应纳税额每次收入额（120%）20%七、财产转让所得的计税方法七、财产转让所得的计税方法（一）应纳税所得额 财产转让所得，按次计征，以转让财产的收入减除财产原价和合理费用的余额，为应纳税所得额。（二）适用税率 适用税率为20%。第第五五章章 个个人人所所得得税税（三）应纳税额的计算方法 应纳税额(收入总额财产原值合理费用)20%八、利息、股息、红利、偶然所得的计税方法八、利息、股息、红利、偶然所得的计税方法（一）应纳税所得额 利息、股息、红利、偶然所得，按次计征，以每次收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用。（二）适用税率 利息、股息、红利、偶然所得，适用税率为20%。（三）应纳税额的计算方法 应纳税额每次收入20%第第五五章章 个个人人所所得得税税 6.3 6.3 个人所得税的申报与缴纳个人所得税的申报与缴纳 一、个人所得税的缴纳办法(一)代扣代缴纳税 代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。1扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。2代扣代缴的范围第第五五章章 个个人人所所得得税税 工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。3代扣代缴的期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库并向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表。(二)自行申报纳税 1自行申报纳税的纳税义务人 税法规定，凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：（1）自2006年1月日起，年所得12万元以上的；（2）在两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；第第五五章章 个个人人所所得得税税 （5）国务院规定的其他情形。年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件等。2自行申报纳税的申报期限 （1）年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。即在每个纳税年度终了后的1月1日至3月31日期间的任何一天，纳税人均可办理纳税申报。（2）对于账册健全的个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴，多退少补。第第五五章章 个个人人所所得得税税 （3）纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。（4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中华人民共和国境内主管税务机关办理纳税申报。（5）除上述规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。3自行申报纳税的申报地点 自行申报纳税人，一般应在取得所得的所在地税务机关申报纳税；在两处或者两处以上取得收入的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；纳税人从境外取得所得的，应该在户籍所在地税务机关或经常居住地税务机关申报纳税。第第五五章章 个个人人所所得得税税 4自行申报纳税的申报方式 个人所得税的申报纳税方式主要有三种，即由本人直接申报纳税，委托他人代为申报纳税，采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。二、二、扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表（一）扣缴个人所得税报告表的格式 扣缴个人所得税报告表格式，见表5-5。（二）扣缴个人所得税报告表填表说明 (1)本表适用于扣缴义务人扣缴申报个人所得税。扣缴义务人必须区分纳税人、所得项目逐人逐项明细录入本表。(2)扣缴义务人不能按规定期限报送或上传本表时，应当在规定的报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延长期限。(3)填写本表要用中文，也可用中、英两种文字填写。第第五五章章 个个人人所所得得税税 (4)表头项目的填写说明 计算机代码：填写税务登记表中的计算机代码；扣缴义务人名称：填写扣缴义务人单位名称全称并加盖公章，不得填写简称；填表日期：是指扣缴义务人填制本表的具体日期。(5)本表各栏的填写 纳税人姓名：纳税义务人如在中华人民共和国境内无住所，其姓名应当用中文和英文两种文字填写；所得项目：按照规定项目填写，详见所得项目编码表（如工资、薪金01；劳务报酬 02）。同一纳税义务人有多项所得时，应分别填写；所得期间：填写扣缴义务人支付所得的时间；收入额：如支付外币的，应折算成人民币；除法律法规另有规定的外，准予扣除的捐赠额不得超过应纳税所得额的30%；如有减免税事项，须在备注栏反映。第第五五章章 个个人人所所得得税税 （6)数字逻辑关系 收入额（人民币合计）收入额（人民币）收入额（外币折合人民币）；应纳税所得额收入额（人民币合计）免税收入额允许扣除的税费费用扣除标准准予扣除的捐赠额；应扣税额应纳税所得额税率速算扣除数；注：全年一次性奖金等特殊政策的应纳税所得额计算除外。（7)声明人：填写扣缴义务人名称。（8)本表为A4横式。三、个人所得税自行纳税申报表的填写三、个人所得税自行纳税申报表的填写 个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）的格式，见表6-6。（一）个人所得税自行纳税申报表的格式第第五五章章 个个人人所所得得税税（二）个人所得税自行纳税申报表的填写 （1）本表根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和个人所得税自行纳税申报办法(试行)制定，适用于年所得12万元以上纳税人的年度自行申报。（2）负有纳税义务的个人，可以由本人或者委托他人于纳税年度终了后3个月以内向主管税务机关报送本表。不能按照规定期限报送本表时，应当在规定的报送期限内提出申 请，经当地税务机关批准，可以适当延期。（3）填写本表应当使用中文，也可以同时用中、外两种文字填写。（4）本表各栏的填写说明。1）所得年份和填表日期 申报所得年份：填写纳税人实际取得所得的年度；填表日期：填写纳税人办理纳税申报的实际日期。第第五五章章 个个人人所所得得税税 2）身份证照类型：填写纳税人的有效身份证照（居民身份证、军人身份证件、护照、回乡证等）名称。3）身份证照号码：填写中国居民纳税人的有效身份证照上的号码。4）任职、受雇单位：填写纳税人的任职、受雇单位名 称。纳税人有多个任职、受雇单位时，填写受理申报的税务机关主管的任职、受雇单位。5）任职、受雇单位税务代码：填写受理申报的任职、受雇单位在税务机关办理税务登记或者扣缴登记的编码。6）任职、受雇单位所属行业：填写受理申报的任职、受雇单位所属的行业。其中，行业应按国民经济行业分类标准填写，一般填至大类。7）职务：填写纳税人在受理申报的任职、受雇单位所担任的职务。8）职业：填写纳税人的主要职业。第第五五章章 个个人人所所得得税税 9）在华天数：由中国境内无住所的纳税人填写在税款所属期内在华实际停留的总天数。10）中国境内有效联系地址：填写纳税人的住址或者有效联系地址。其中，中国有住所的纳税人应填写其经常居住地址。中国境内无住所居民住在公寓、宾馆、饭店的，应当填写公寓、宾馆、饭店名称和房间号码。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。11）经营单位纳税人识别码、纳税人名称：纳税人取得的年所得中含个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得时填写本栏。纳税人识别码：填写税务登记证号码。纳税人名称：填写个体工商户、个人独资企业、合伙企业名称，或者承包承租经营的企事业单位名称。12）年所得额：填写在纳税年度内取得相应所得项目的收入总额。年所得额按个人所得税自行纳税申报办法的规定计算。第第五五章章 个个人人所所得得税税 各项所得的计算，以人民币为单位。所得以非人民币计算的，按照税法实施条例第四十三条的规定折合成人民币。13）应纳税所得额：填写按照个人所得税有关规定计算的应当缴纳个人所得税的所得额。14）已缴（扣）税额：填写取得该项目所得在中国境内已经缴纳或者扣缴义务人已经扣缴的税款。15）抵扣税额：填写个人所得税法允许抵扣的在中国境外已经缴纳的个人所得税税额。16）减免税额：填写个人所得税法允许减征或免征的个人所得税税额。（5）本表为A4横式，一式两联，第一联报税务机关，第二联纳税人留存。四、个人所得税税收缴款书的填写四、个人所得税税收缴款书的填写 个人所得税税收缴款书的填写除在以下几个方面有别于增值税税收缴款书的填写以外，其余均与之相同。第第五五章章 个个人人所所得得税税 “预算科目”栏：按照国家预算收入科目分税种填写(见表6-8)。“编码”栏按“科目编码”填写，“名称”栏按“科目名称”填写；“预算科目(级次)”栏：填写“地方级”；“品目名称”栏：按征税项目分别填写，如“工资、薪金所得”等。第第五五章章 个个人人所所得得税税 6.46.4 个人所得税个人所得税纳税综合实训纳税综合实训一、案例实训一一、案例实训一【案例材料案例材料】李凯系神源公司职员，2016年7至12月的收入如下：（1）每月取得工资3 800元；（2）月份取得先进奖奖金5 200元；（3）购买福利彩票00元，中奖10 000元；（4）10月份起，每月取得出租居民住房租金收入5 000元 （按市场价出租）；（5）11月完成为客户设计图纸，取得收入3 000元；（6）12月月底，取得全年一次性奖金20 160元。请你帮他分析计算以下内容：第第五五章章 个个人人所所得得税税 （1）每月的工资应缴纳的个人所得税；（2）9月份应缴纳的个人所得税；（3）购买彩票中奖应缴纳的个人所得税；（4）10出租住房租金收入应缴纳的个人所得税（假设不考虑其他税、费）；（5）11月为客户设计图取得收入应缴纳的个人所得税；（6）12月月底，取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得 税。【计算与解析计算与解析】（1）每月的工资应缴纳的个人所得税（3 800 3 500）309（元）（2）9月份应缴纳的个人所得税（3 800+5 2003 500）10105445（元）（3）购买彩票中奖应缴纳的个人所得税为0元。第第五五章章 个个人人所所得得税税 （4）出租居民住房租金收入应缴纳的个人所得税 5 000（1 20）10 400（元）（5）为客户设计图取得收入为劳动报酬所得，应缴纳的个人所得税为（3 000800）20%440（元）（6）12月底，取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税 首先,确定适用税率和速算扣除数：计算商数：商数 20 160 12 1 680（元/月）按商数确定全年一次性奖金适用税率和速算扣除数：1680元/月所对应的适用税率为10，速算扣除数为105元。根据确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额：取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税全年一次性奖金适用税率速算扣除数20 160101051 911（元）第第五五章章 个个人人所所得得税税 二、案例实训二二、案例实训二【案例材料案例材料】徐教授是著名的医药学专家，2016年所有收入如下：(1)单位全年发放工资72 000元，每月已按规定扣缴了个人所得税475元；(2)应邀去医科大学开系列讲座，一次性取得收入30 000 元，并按规定扣缴了个人所得税，共7 200元；(3)在A国取得稿酬收入30 000元，已在A国实际纳税 3 000元，无需补税；(4)购买股票取得股息8 000元，扣缴个人所得税1 200 元。(5)购买赈灾彩券21 500元，中奖200 000元，将其中 80 000元捐给“中国减灾委员会，按规定扣缴个人所得税 24 000元。第第五五章章 个个人人所所得得税税(6)转让私有住房一套，取得转让收入为720 000元，该套住房购进时的原价为540 000元，转让时支付有关费用 30 000元，缴纳的个人所得税30 000元。请问：以上徐教授应纳个人所得税税额的计算是否正确？分析并改正。【计算与解析计算与解析】以上内容中（1）、（6）的计算是正确的，（2）、（3）、（4）、（5）的计算是错误的，分析如下：（1）徐教授每月工资应纳个人所得税（72 00012）3 500 10105145（元），计算正确。（2）开系列讲座，一次性取得收入30 000元属于劳务报酬所得，计算如下:应纳税所得额30 000（120）24 000（元），20 000元24 000元 50 000元，适用税率30，速算扣除数为2 000元。第第五五章章 个个人人所所得得税税 应纳个人所得税24 000302 0005 200（元）计算有误，应退税2 000元。（3）在A国取得稿酬收入30 000元，稿酬所得应纳个人所得税30 000（120）20（130）3 360（元）A国收入应纳税额为3 360元3 000元，应补税360元。（4）购买股票股息所得以每次收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用。股息所得应纳个人所得税8 000201 600（元），应补税400元。（5）购买赈灾彩券中奖200 000元应纳税所得额为200 000(元)允许扣除的捐赠数额200 0003060 000(元)由于60 000元80 000元，所以只允许抵扣60 000元。第第五五章章 个个人人所所得得税税 应纳个人所得税(200 00060 000)2028 000（元）应补税4 000元。(6)转让私有住房所得应纳税所得额720 000540 00030 000150 000（元）应纳税额150 00020%30 000（元），计算正确。三、案例实训三三、案例实训三 案例二中，徐教授年度终了后，徐教授该怎样进行申报？【案例材料案例材料】(1)徐教授的年所得 72 000+30 000+30 000+8 000+200 000+150 000 490 000（元）120 000元。因此，应该按照税法的相关规定办理年所得12万元以上的纳税申报。