长期股权投资概述(PPT 98页).pptx

第七章 长期股权投资长期股权投资n重点与难点：重点与难点：n1长期股权投资初始入账本钱的计量；长期股权投资初始入账本钱的计量；n2本钱法下长期股权投资会计核算；本钱法下长期股权投资会计核算；n3权益法下长期股权投资会计核算；权益法下长期股权投资会计核算；n4本钱法和权益法相互转换的核算。本钱法和权益法相互转换的核算。教学要求教学要求n1了解长期股权投资的概念；n2理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；n3掌握长期股权投资科目设置；n4掌握长期股权投资初始投资本钱确实定；n5掌握长期股权投资本钱法与权益法的根本核算；n6理解长期股权投资减值确实定与会计核算。 掌握技巧：n学习长期股权投资应掌握学习长期股权投资应掌握“一个范围、二种方一个范围、二种方法、二个转换法、二个转换。n“一个范围一个范围是长期股权投资的核算范围，应是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；融资产相区分；n“二种方法二种方法是指本钱法和权益法；是指本钱法和权益法；n“二个转换二个转换是指本钱法与权益法之间的互相是指本钱法与权益法之间的互相转换。转换。 第一节 长期股权投资概述n要求：n理解长期股权投资类型n理解长期股权投资内容n理解长期股权投资形式n掌握长期股权投资会计科目设置 一、长期投资的概念一、长期投资的概念n一长期股权投资的特点n1、投资：是企业希望通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2、特点：1股权投资后不能将投入资产收回；2只能通过交易，依法转让；3目的是获得净利润分配、股利收入和控制权。 股利分三类：现金股利、股票股利和财产股利 控制权：决策权、分配权、管理权、收益权。 4长期持有，按比例承担风险。 二长期股权投资概念n是企业持有的对其子公司、合营企业及是企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中无报价，公重大影响，且在活泼市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。允价值不可能靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资分类二、长期股权投资分类长期股权投资长期股权投资控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响三无三无子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业参股企业参股企业【重点提示】【重点提示】 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的核算内容。的核算内容。 类型解释n1. 1. 控制：为本企业的控制：为本企业的子公司子公司n 有权决定受资单位的有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以财务和经营决策，并能据以从从 该企业的经营活动中获取该企业的经营活动中获取收益。收益。n定量：直接拥有定量：直接拥有50%50%以上的表以上的表决权资本。决权资本。n定性：虽直接拥有定性：虽直接拥有50%50%或以下或以下的表决权资本，但具有实质的表决权资本，但具有实质控制权控制权 类型解释n2. 2. 共同控制：为本企业共同控制：为本企业的合营企业的合营企业n按合同约定对某项经济按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。权的投资方一致同意时存在。 类型解释n3. 3. 重大影响：为本企重大影响：为本企业的联营企业业的联营企业n 对一个企业的财务和对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制一起共同控制这些政策的制定定n 拥有拥有20%50%20%50%表决表决权的资本。权的资本。 类型解释n4. 4. 无控制、无共同控制、无控制、无共同控制、无重大影响无重大影响n “ “三无三无n直接拥有直接拥有20%20%以下的表以下的表决权资本决权资本n虽直接拥有虽直接拥有20%20%以上的以上的表决权资本，但实质上表决权资本，但实质上“四无：无市场报价四无：无市场报价和公允价值不能可靠计和公允价值不能可靠计量。量。 三、长期股权投资形式n1.货币资金投入n 1现金和银行存款2货币性债权n2.实物投资n 1固定资产2材料等n3.无形资产n 1商标2专利技术3土地使用权等 五、核算科目设置n1.“1.“长期股权投资账户长期股权投资账户n 核算企业投出的期限在一年以上核算企业投出的期限在一年以上( (不含不含一年一年) )的各种股权性质的投资，包括购入的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。的股票和其他股权投资等。 n 性质：资产类。性质：资产类。n 明细账户：按被投资企业名称下设置：明细账户：按被投资企业名称下设置：n “ “本钱本钱初始投初始投入本钱、追加投入本钱入本钱、追加投入本钱n “ “损益调整损益调整持有、持有、出售过程取得收益出售过程取得收益n “ “其他股权投资其他股权投资其他原其他原因获得股权非股票因获得股权非股票n 账户结构：借方：登记长期股权投资账户结构：借方：登记长期股权投资的取得本钱；的取得本钱；n 贷方：登记收回投资或其贷方：登记收回投资或其他情况减少投资；他情况减少投资；n 余额：借方，反映企业持余额：借方，反映企业持有的长期股权投资的账面价值。有的长期股权投资的账面价值。n对应科目：资产类对应科目：资产类银行存款、固定银行存款、固定资产、无形资产；资产、无形资产；n 权益类权益类股本、资本公积、股本、资本公积、盈余公积、利润分配等。盈余公积、利润分配等。 n企业采用本钱法对长期股权投资进行核算的，可按被投资单位进行明细核算。 长期股权投资（成本法）长期股权投资（成本法）n1、企业初始投资成本（买买价相关税费已宣告尚未发价相关税费已宣告尚未发放的现金股利）放的现金股利）2、企业投资后冲减以前的成本n反映企业长期股权投资的账反映企业长期股权投资的账面价值。面价值。 1、企业在取得投资前实现净利润的分配额； 2、企业在出售时的账面价值 长期股权投资科目本钱法下长期股权投资科目本钱法下 n权益法下进行核算的，应当设置权益法下进行核算的，应当设置“本钱本钱、“损益损益调整调整、“其他权益变动其他权益变动三个二级明细科目。三个二级明细科目。 长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）1、企业初始投资成本 2、调增的投资成本 n反映企业长期股权投资的账反映企业长期股权投资的账面价值。面价值。 1、企业在取得投资前实现净利润的分配额； 2、企业在出售时的账面价值3、资产负债表日计算享有的净额 3、资产负债表日，分担亏损份额而冲减长期权益账面价值部分 长期股权投资科目权益法下长期股权投资科目权益法下 n2.“2.“长期股权投资减值准备账户长期股权投资减值准备账户n 核算企业在资产负债表日时，长期股权投核算企业在资产负债表日时，长期股权投资期末账面价值可收回价值时的差额。账资期末账面价值可收回价值时的差额。账面余额面余额- -减值准备减值准备= =账面价值账面价值 n 性质：资产类。性质：资产类。n 明细账户：按被投资企业名称设置明细账。明细账户：按被投资企业名称设置明细账。n 账户结构：借方：反映长期股权投资冲减、账户结构：借方：反映长期股权投资冲减、结转金额；结转金额；n 贷方：反映提取减值金额；贷方：反映提取减值金额；n 贷方余额：反映已计提的尚未结转贷方余额：反映已计提的尚未结转的金额。的金额。n 对应科目：资产减值损失对应科目：资产减值损失长期股权投长期股权投资减值损失资减值损失 n“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 科目可按被投资单位进行科目可按被投资单位进行明细核算。明细核算。 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备处置时结转的已计提的长处置时结转的已计提的长期股权投资减值准备期股权投资减值准备 反映已计提但尚未转销的减值准备。反映已计提但尚未转销的减值准备。 资产负债表日，长期股权资产负债表日，长期股权投资发生的减值金额投资发生的减值金额 第二节第二节长期股权投资的初始投资本钱核算长期股权投资的初始投资本钱核算n重点：n 1企业合并方式不同、核算范围不同。n 2初始本钱价值计量方法n 3初始本钱计量金额计算n 4核算会计分录表达 一、企业合并类型一、企业合并类型【前提提示】【前提提示】投资企业与被投资企业关系的类型投资企业与被投资企业关系的类型控制对子公司控股控制对子公司控股 持股比例持股比例5050以上以上共同控制合营共同控制合营 合营方持股比例相等合营方持股比例相等重大影响重大影响 联营联营 20 20-50-50之间之间无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响 低于低于20%20%确定：实质重于形式原那么确定：实质重于形式原那么 、股权比例有限定、股权比例有限定 n一企业长期股权投资取得方式一企业长期股权投资取得方式取得方式取得方式类别类别初始投资成本初始投资成本企业企业合并合并同一控制下的企业合并（权益同一控制下的企业合并（权益结合法）结合法）按合并日取得被投资方所有者权益帐面价按合并日取得被投资方所有者权益帐面价值值(%投资比例投资比例) 的份额确定的份额确定非同一控制下企业合并（购买非同一控制下企业合并（购买法）法）支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值（包括合并相关各项直接费用）（包括合并相关各项直接费用）合并合并以外以外方式方式支付现金方式支付现金方式实际支付的购买价款（实际支付的购买价款（ +包括相关税费及包括相关税费及其他必要支出）其他必要支出）发行权益性证券方式发行权益性证券方式发行的权益性证券的公允价值（发行的权益性证券的公允价值（+相关税费）相关税费） （发行费用冲减溢价发行收入）（发行费用冲减溢价发行收入）投资者投入方式投资者投入方式按协议约定的价值（协议约定价值不公允按协议约定的价值（协议约定价值不公允的按公允价值）的按公允价值）债务重组方式：债务重组方式：非货币性资产交换方式：非货币性资产交换方式：见相关准则见相关准则 企业合并企业合并 二企业合并控制类型 同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C 【重要原那么提示】【重要原那么提示】1 1属于企业集团内部企业之间的投资。属于企业集团内部企业之间的投资。2 2在同一控制下，投资企业以被合并方在同一控制下，投资企业以被合并方各项资产、负债的账面价值作为核算根各项资产、负债的账面价值作为核算根底，不会产生损益。底，不会产生损益。3 3入账价值合并中取得的被合并方所入账价值合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额4 4不以公允价值，不确认损益。不以公允价值，不确认损益。 非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并公司A公司公司B公司公司A A合并公司合并公司B B 二、长期股权投资核算二、长期股权投资核算n一入账本钱计量规定n1、同一控制n初始本钱=受资企业净资产持股比例n直接相关费用评估费、律师费、审计费=计入“管理费用n以发行权益性证券的费用=冲减资本公积资本溢价，缺乏的冲盈余公积、利润分配n以发行债务性证券的费用=计入债务本钱中 二会计分录二会计分录n1.以资产投资方式：n1实物资产n例1：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。 2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1 200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60。 2月1日，乙公司所有者权益总额为4 000万元；n甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1 000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。n假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万。n支付合并费40万元. 解析： 1 1甲公司长期股权投资入账本钱金额甲公司长期股权投资入账本钱金额=4000=400060%=2400(60%=2400(万元万元) ) 2 2比较差额：甲公司实际投入比较差额：甲公司实际投入 银行存款银行存款12001200万元万元 固定资产账面价值固定资产账面价值=1400=1400万元万元400=1000400=1000万元万元 无形资产账面价值无形资产账面价值=1000=1000万元万元500=500500=500万元万元 合计合计=2700=2700万元万元 入账本钱入账本钱24002400万元万元 合计合计27002700万元万元 即：差额即：差额=2400=2400初始本钱初始本钱27002700合计合计=-300=-300万元万元 因此，应冲减借记资本公积资本溢价因此，应冲减借记资本公积资本溢价300300万元，反之那么万元，反之那么贷记。资本公积资本溢价为贷记。资本公积资本溢价为400400万元，满足冲减要求。万元，满足冲减要求。 会计分录n1转销投出的固定资产 n 借：固定资产清理 1 000n 累计折旧 400n 贷：固定资产 1 400n2计入长期股权投资本钱 n 借：长期股权投资 2400n 乙公司本钱n 累计摊销 500n 资本公积-资本溢价 300n 贷：固定资产清理 1 000n 无形资产 1 000n 银行存款 1 200n 3记录合并费用n 借：管理费用 400 000n 贷：银行存款额 400 000 2现金或银行存款投入现金或银行存款投入nn(2)(2)假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900900万元。万元。 解析：(单位：万元)n(1)(1)假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款720720万元万元n 入账本钱为入账本钱为800800万元实际支付万元实际支付720720万元，产生正的资本溢价。万元，产生正的资本溢价。n 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800n 乙公司本钱乙公司本钱n 贷：银行存款贷：银行存款 720720n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080 n(2)(2)假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900900万元万元n入账本钱为入账本钱为800800万元实际支付万元实际支付900900万元，万元，产生负的资本溢价。产生负的资本溢价。n 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800n 乙公司本钱乙公司本钱n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100n 贷：银行存款贷：银行存款 900 900n如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。 3发行权益性证券初始本钱初始本钱= =被合并方所有者权益账面价值投资比例被合并方所有者权益账面价值投资比例初始本钱发行股份的面值总额，初始本钱发行股份的面值总额， 按它们的差额，应当调整资本公积；资本公积按它们的差额，应当调整资本公积；资本公积( (资本溢价资本溢价或股本溢价或股本溢价) )缺乏冲减的，调整留存收益。缺乏冲减的，调整留存收益。 n例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司， 8月1 日甲公司发行600万股普通股 (每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。入账本钱780发行面值总额600n甲公司取得股权日的会计处理： (单位：万元)n 借：长期股权投资 780 (130060%) n 乙公司本钱n 贷：股本一甲公司 600n 资本公积一股本溢价 180 ( (二二) )非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并n【重要提示】n1.一次交换交易合并n 合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。n2.屡次交换交易合并n 合并本钱为每一单项交易本钱之和。 3. 3. 各项直接相关费用各项直接相关费用 审计费、评估费、律师效劳费等，计入企审计费、评估费、律师效劳费等，计入企业合并本钱。业合并本钱。不包括为企业合并发行股票、债券或承担不包括为企业合并发行股票、债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等。其他债务支付的手续费、佣金等。4. 4. 初始投资本钱与其付出资产的账面价值差初始投资本钱与其付出资产的账面价值差额：额： 贷记贷记“营业外收入营业外收入或借记或借记营业外支出营业外支出。 ( (二二) )非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并n例例1 1：A A公司于公司于 3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股权，取得该局部股权后的股权，取得该局部股权后能够控制能够控制B B公司的生产经营决策。为核实公司的生产经营决策。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司公司聘请专业资产评估机构对聘请专业资产评估机构对B B公司的资产进行评估，支付评估费用公司的资产进行评估，支付评估费用200200万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有关资产在购置日的帐面价值与公允公司支付的有关资产在购置日的帐面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前价值如下表所示。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联公司不存在任何关联方关系。方关系。n 注：注：A A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为64006400万万元，至企业合并发生时已累计摊销元，至企业合并发生时已累计摊销800800万元。万元。项目项目帐面价值（元）帐面价值（元）公允价值（元）公允价值（元）土地使用权土地使用权40 000 00040 000 00064 000 00064 000 000专利技术专利技术16 000 00016 000 00020 000 00020 000 000银行存款银行存款16 000 00016 000 00016 000 00016 000 000合计合计72 000 00072 000 000100 000 000100 000 0001.1.资产投入资产投入 解析：解析： 1 1入账本钱入账本钱= =按公允价值按公允价值+ +费用入账合计金额费用入账合计金额+ +交易费交易费 2 2入账本钱入账本钱1.021.02亿原投入资产账面价值亿原投入资产账面价值72007200万元。万元。 3 3差额差额=102 000 000-64 000 000-18 000 000=28 000 000=102 000 000-64 000 000-18 000 000=28 000 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资 102 000 000 102 000 000 1000010000万万+200+200万万 B B公司本钱公司本钱 累计摊销累计摊销 8 000 000 8 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 64 000 000 64 000 000 56005600万万+800+800万万 土地使用权土地使用权 专利技术专利技术 银行存款银行存款 18 000 000 18 000 000 16001600万万+200+200万万 营业外收入营业外收入 28 000 000 28 000 000 B B公司资本溢价得利收入公司资本溢价得利收入 2.2.发行股票方式发行股票方式n例例2 2： 3 3月，月，A A公司通过定向增发公司通过定向增发60006000万股本公司万股本公司普通股每股面值普通股每股面值1 1元取得元取得B B公司公司2020的股权，按的股权，按照增发前后的平均股价计算，该照增发前后的平均股价计算，该60006000万股股份的公万股股份的公允价值为允价值为1040010400万。为增发该局部股份，万。为增发该局部股份，A A公司支公司支付了付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该局公司取得该局部股权后能够对部股权后能够对B B公司的生产经营决策施加重大影公司的生产经营决策施加重大影响。响。n1 1公允价值公允价值1040010400入账本钱，不包括发行费入账本钱，不包括发行费400400万元，万元，400400费用冲资本公积溢价。费用冲资本公积溢价。n 2 2 10400 10400 6000=4400 6000=4400万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 104 000 000 104 000 000 A A公司本钱公司本钱 贷：股本贷：股本 A 60 000 000 A 60 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 40 000 000 (4400 40 000 000 (4400万万-400-400万万) ) 银行存款银行存款 4 000 000 4 000 000 注：股票发行费用冲减溢价发行收入注：股票发行费用冲减溢价发行收入 3.3.存货投入视同销售处理存货投入视同销售处理n例：甲公司 4月1 日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股权， 7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承担归还贷款义务200万元。 存货投入视同销售处理n 会计处理如下：(单位：万元)n 借：长期股权投资 785n A公司本钱n 贷：短期借款 200 n 主营业务收入 500n 应交税费一应交增值税(销项税额) 85n 借：主营业务本钱 400n 贷：库存商品 400n注：合并本钱=500+85+200=785(万元)。 第二节第二节 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量n一、本钱法核算n1、概念n指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，追加或回收投资一般不对长期股权投资进行调整的一种会计核算方法。 2、本钱法的核算范围n一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用本钱法进行核算，但编制合并财务报表时按照权益法进行调整；n二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也应采用本钱法核算。 3、本钱法核算程序 1 1、初始本钱、初始本钱1 1货币性投资的货币性投资的买价相关税费已宣告尚未发放的现金股买价相关税费已宣告尚未发放的现金股利利2 2非货币性投资的非货币性投资的 买价买价+ +交易费用交易费用+ +税费税费 2 2、投资年度内获得的股利应作为、投资年度内获得的股利应作为“应收股利应收股利清算股利处理清算股利处理P142P142，冲减投资本钱。，冲减投资本钱。 核算结构长期股权投资长期股权投资（买价（买价+ +费用）费用） 银行存款银行存款 宣告股利宣告股利 应收股利应收股利 购买时，含有已宣告的股利时，不记入成本。购买时，含有已宣告的股利时，不记入成本。收到时，记入银行存款。收到时，记入银行存款。银行存款银行存款 持有期间收益运动结构投资收益投资收益投资收益投资收益 应收股利应收股利应得股利应得股利 （1 1）取得收益时，记入应收股利，同时记入投资收益）取得收益时，记入应收股利，同时记入投资收益 ；（2 2）发生的亏损时，不作会计分录；）发生的亏损时，不作会计分录；（3 3）分配利润时，不作会计分录。）分配利润时，不作会计分录。 例例1A1A公司公司 3 3月月1 1日购入日购入D D公司股份公司股份 0 0股股, ,购入价每股购入价每股5050元元, ,支付相关税费支付相关税费4000040000元元,D,D公司表决权资本的公司表决权资本的10%,ABC10%,ABC公司准备长期持有该股份。公司准备长期持有该股份。 借：长期股权投资借：长期股权投资 宏大公司本钱宏大公司本钱 1040000 1040000 贷：银行存款贷：银行存款 1040000 1040000 例例22承例承例1,D1,D公司公司 4 4月月2020日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利, ,每股每股1 1元。元。 借借: :应收股利应收股利 应收应收D D现金股利现金股利 0 0 贷贷: :投资收益投资收益 宏大公司宏大公司 0 0 发放现金股利时发放现金股利时借：借： 银行存款银行存款 20 000 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000 20 000 应收应收D D现金股利现金股利 3、投资年度内获得的现金股利或利润n1先确定“应收股利科目发生额n =本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例。 n 例3：A公司 1月1日以银行存款400万元，购入D公司股票20万股，占D公司全部有表决权股份的10%。D公司 - 的税后利润及现金股利分派情况为：nD D公司公司 - - 税后利润及现金股利分派情况税后利润及现金股利分派情况 单位：万元单位：万元 n 年年 度度 合计合计 n净利润净利润 600 840 -80 1360 600 840 -80 1360 n分派股利分派股利 760 640 200 1600 760 640 200 1600 n宣布日期宣布日期 .5.8 .5.8 .5.8 .5.8 .5.8 .5.8 n A A获红利获红利 76 64 20 160 76 64 20 160 1 1 1 1月月1 1日投资时，会计分录为：日投资时，会计分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 D D公司本钱公司本钱 4000000 4000000 贷：银行存款贷：银行存款 4000000 4000000 2 2 5 5月月8 8日，日，D D公司首次宣揭发放公司首次宣揭发放 度的现度的现金股利时：金股利时： “应收股利应收股利科目发生额科目发生额=760=76010%=7610%=76万元万元 借：应收股利借：应收股利 应收应收D D股利股利 760 000 760 000 贷：投资收益贷：投资收益DD股利收益股利收益 760 760 000 000 3 3 5 5月月8 8日，日，D D公司首次宣揭发放公司首次宣揭发放 度的现金度的现金股利时：股利时：“应收股利应收股利科目发生额科目发生额=640=64010%=6410%=64万元万元 . . 借：应收股利借：应收股利 640 640 000 000 贷：投资收益贷：投资收益DD股利收益股利收益 640 640 000 000 4 4 5 5月月8 8日，日，D D公司首次宣揭发放公司首次宣揭发放 度的现金股利时：度的现金股利时：“应收股利科目发生额应收股利科目发生额=20010%=20万元万元 借：应收股利借：应收股利D股利股利 200 000 贷：投资收益贷：投资收益D股利收益股利收益 200 000 n重点重点1：在本钱法下，投资利润确认时，对：在本钱法下，投资利润确认时，对在不同时间的投资收入，不需要要按投资时在不同时间的投资收入，不需要要按投资时间进行确认。间进行确认。n重点重点2：在本钱法下，同一企业合并一定要：在本钱法下，同一企业合并一定要按被投资企业账面所有者权益总额确认初始按被投资企业账面所有者权益总额确认初始本钱。本钱。n重点重点3：在本钱法下，非同一企业合并不考：在本钱法下，非同一企业合并不考虑被投资企业所有权益，按投资时的购置本虑被投资企业所有权益，按投资时的购置本钱入账。钱入账。n重点重点4：本钱法下，被投资方实现净利润或：本钱法下，被投资方实现净利润或发生净亏损，投资方都是不做账务处理的发生净亏损，投资方都是不做账务处理的;n持有期间被投资单位宣揭发放现金股利持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润，确认为投资收益。或利润，确认为投资收益。 n本钱法的优点：本钱法的优点：n 1长期股权投资帐户能够真实地反映企业长期股长期股权投资帐户能够真实地反映企业长期股权投资的实际本钱。权投资的实际本钱。n 2帐务处理比较清晰明了，对投资收益确实认理帐务处理比较清晰明了，对投资收益确实认理加符合稳健性要求。加符合稳健性要求。n其缺乏：其缺乏：n 就是就是“长期股权投资长期股权投资帐户本身无法直接反映投资帐户本身无法直接反映投资方在被投资方所有者权益中所享有权益份额。方在被投资方所有者权益中所享有权益份额。 二、权益法核算一概念权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。二应用范围1、 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 核算使用的明细科目： 2、长期股权投资XX公司初始本钱 损益调整 其他权益变动 三权益法会计核算n核算分为三步：n投资时、持有期间和处置时的核算n1、 投资时核算n注意：投资点，初始本钱构成n 投资点被投资单位所有者权益总额是多少n 股权投资差额或资本公积的形成。分两步。 投资点，初始本钱构成n初始本钱=投入或买价+费用n投资点被投资单位可识别净资产公允价值份额是多少：n被投资单位可识别净资产公允价值份额=被投资单位可识别净资产公允价值投资比例n1初始投资本钱享有净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资本钱。形成是商誉n2初始投资本钱享有净资产公允价值份额，调整长期股权投资的初始投资本钱，差额记入“营业外收入形成是被投资方捐赠利得 初始分录长期股权投资长期股权投资营业外收入营业外收入银行存款银行存款 2 2、持有期间核算持有期间核算n采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值： n第一，确认收益。n确认根底：公允价值n确认方法：一是被投资方净利润引起的，记入“投资收益，同时调减“长期股权投资；n 二是被投资方其他引起的，记入“资本公积 1被投资企业分派净利润或现金股利n借：长期股权投资公司(损益调整) 贷：投资收益D公司股权收益 n 2被投资单位宣告分派现金股利n 计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。其账务处理是：n借：应收股利应收D公司现金股利 贷：长期股权投资公司(损益调整) n如果应得现金股利份额应得净利润局部，必须冲减本钱。n借：应收股利应收D公司现金股利 贷：长期股权投资公司(本钱) n案例P152n3股票股利n不作会计分录，但要重新计算持股数。为第二年算现金股利准备。 4发生的亏损n1投资企业确认被投资单位发生的净亏损，冲减“长期股权投资账面价值；n2长期股权投资的账面价值减记至零为限。n3长期股权投资缺乏以冲减的，冲“长期应收款。n4仍有超亏损的，可记入“预计负债。n借：投资收益D投资亏损 n 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债 5其他投资权益变动n被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动资产价值升值或降低，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。n借：长期股权投资XX公司其他权益变动 n贷：资本公积其他资本公积或借 6投资企业与被投资企业内部交易核算n1投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销内部交易损益。n该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。n顺流交易：投资企业向联营企业或合营企业出售资产 。n逆流交易：联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 n2顺流交易会计核算n计量根底：公允价值n计量原那么：重要性n方法：投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。n借：投资收益D投资内部收益n 贷：长期股权投资D损益调整 n3逆流交易会计核算n投资企业确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。 n借：投资收益D投资内部收益n 贷：长期股权投资D损益调整n注意：如果内部交易中有明显的减值局部，不能抵销。P151【5-19】 3、期末提取减值准备n长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值准那么有关规定处理。计提减值的账务处理是：n计算：计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资本钱损益调整+其他权益变动 如果可回收金额，不提；n 如果应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资本钱。 (2) 12月31日，D公司 实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：n借：长期股权投资D公司(损益调整)(60020%) 1200 000 贷：投资收益 1200 000借：长期股权投资D公司(其他权益变动)(15020%) 30 贷：资本公积其他资本公积 30 n(3) 3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。 借：应收股利(20020%) 400 000 贷：长期股权投资D公司(损益调整) 400 000 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000 n(4) D公司发生亏损 万元，甲公司确认投资损失： 借：投资收益 ( 20%) 400 贷：长期股权投资D公司(损益调整) 400 假设 末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。n计提减值准备前长期股权投资的账面余额n=投资本钱1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，而可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备： 借：资产减值损失 100 000 贷：长期股权投资减值准备 100 000 (5) 1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。借：银行存款 8 000 000 长期股权投资减值准备 100 000 资本公积其他资本公积 300 000 贷：长期股权投资 D公司(本钱) 10 000 000 D公司(损益调整) - 3200 000 D公司(其他权益变动) 300 000 投资收益 1 300 000 第三节长期股权投资核算法转换n一、本钱法转权益法n 1、条件n 1因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由本钱法转为权益法；n 2因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由本钱法转为权益法。 2、步骤：n1确认初始本钱明细nn2初始投资本钱 n3公允价值变动份额 一、持股比例上升情况 【例题】甲公司于【例题】甲公司于 1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款900900万元取得乙公司万元取得乙公司10%10%的股权，投资的股权，投资时乙公司可识别净资产公允价值总额为时乙公司可识别净资产公允价值总额为8 4008 400万元万元( (假定公允价值与账面价值假定公允价值与账面价值相同相同) )，因对被投资企业不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价，因对被投资企业不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项长期股权投资采用本钱法核算，甲公司按净利润的值，甲公司对该项长期股权投资采用本钱法核算，甲公司按净利润的10%10%提提取盈余公积。取盈余公积。 7 7月月1 1日，甲公司又以银行存款日，甲公司又以银行存款1 4101 410万元取得乙公司万元取得乙公司12%12%的的股权，追加投资当日乙公司可识别净资产公允价值总额为股权，追加投资当日乙公司可识别净资产公允价值总额为12 00012 000万元，取得该局部股权投资后，按照乙公司章程规万元，取得该局部股权投资后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对乙公定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对乙公司具有重大影响，甲公司对该项股权投资改按权益法核算。司具有重大影响，甲公司对该项股权投资改按权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司假定甲公司在取得对乙公司10%10%的股权后，双方未发生任的股权后，双方未发生任何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900900万元，其中万元，其中 1 1月月1 1日至日至 7 7月月1 1日实现的净利润