（本科）审计学第八章 销售与收款循环审计ppt课件（全）.ppt

审计学第八章 销售与收款循环审计第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计学习目标学习目标知识目标知识目标1 技能目标技能目标2了解与销售与收款循环相关的主要凭证、会计记录和主要业了解与销售与收款循环相关的主要凭证、会计记录和主要业务活动；务活动；熟悉销售与收款循环相关的内部控制；熟悉销售与收款循环相关的内部控制；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备的实质性程序；掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备的实质性程序；熟悉其他相关账户的实质性程序。熟悉其他相关账户的实质性程序。能够实施该循环的控制测试程序；能够实施该循环的控制测试程序；能够实施该循环相关账户的实质性程序。能够实施该循环相关账户的实质性程序。案例导入案例导入C C会计师事务所接受会计师事务所接受D D公司委托，审计了公司委托，审计了D D公司公司20092009年度年度财务报表。财务报表。D D公司是上市公司，公司是上市公司，20072007年度、年度、20082008年度公年度公司经营均亏损，司经营均亏损，20092009年度扭亏为盈。年度扭亏为盈。C C会计师事务所审会计师事务所审计人员对计人员对D D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D D公公司可能虚增销售收入。审计人员将营业收入虚增列入司可能虚增销售收入。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。重大错报风险领域。问题：问题：D D公司高估销售收入的情形可能会有哪些？审计公司高估销售收入的情形可能会有哪些？审计人员应如何应对？人员应如何应对？第一节第一节 销售与收款循环特性销售与收款循环特性1.原始凭证类原始凭证类顾客订购单顾客订购单 销售单销售单 装运凭证装运凭证 销售发票销售发票 商品价目表商品价目表 贷项通知单贷项通知单 汇款通知书汇款通知书 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表一一、主要凭证和会计记录、主要凭证和会计记录坏账审批表坏账审批表 顾客月末对账单顾客月末对账单 2.2.记账凭证类记账凭证类转账凭证转账凭证 收款凭证收款凭证3.3.账簿类账簿类应收账款明细账应收账款明细账 主营业务收入明细账主营业务收入明细账 折扣与折让明细账折扣与折让明细账 库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账二二、涉及的主要业务活动、涉及的主要业务活动业务活动业务活动业务活动业务活动负责部门负责部门负责部门负责部门凭证记录凭证记录凭证记录凭证记录内部控制措施内部控制措施内部控制措施内部控制措施 接受顾客订接受顾客订单单销售部门销售部门顾客订货单、顾客订货单、销售单销售单销售单预先连续编号销售单预先连续编号赊销审批赊销审批信用管理信用管理部门部门销售单销售单赊销审批赊销审批供货供货仓库部门仓库部门 出库单出库单出库单要预先连续编号出库单要预先连续编号装运货物装运货物装运部门装运部门装运凭证装运凭证装运凭证要预先连续编装运凭证要预先连续编号号开具账单开具账单开具账单开具账单部门部门销售发票销售发票四项措施见教材四项措施见教材记录销售记录销售会计部门会计部门相关明细账和相关明细账和日记账日记账七项措施见教材七项措施见教材1.办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入2.办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让3.注销坏账注销坏账4.提取坏账准备提取坏账准备第二节第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试一一、销售与收款循环的内部控制、销售与收款循环的内部控制适当的职责分离适当的职责分离正确的授权审批正确的授权审批充分的凭证和记录充分的凭证和记录凭证的预先编号凭证的预先编号按月寄出对账单按月寄出对账单内部核查程序内部核查程序二、销售与收款循环的控制测试二、销售与收款循环的控制测试1.1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（控制登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（控制目标）目标）测试程序：测试程序：(1)(1)检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单；单；(2)(2)检查客户的赊购是否经授权批准；检查客户的赊购是否经授权批准；(3)(3)检查销售发票连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；(4)(4)观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案。观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案。2.2.所有销售交易均已登记入账所有销售交易均已登记入账（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：（1 1）检查发运凭证连续编号的完整性；）检查发运凭证连续编号的完整性；（2 2）检查销售发票连续编号的完整性。）检查销售发票连续编号的完整性。3.3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账账单并登记入账（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：（1 1）检查销售发票是否经适当的授权批准；）检查销售发票是否经适当的授权批准；（2 2）检查有关凭证上的内部核查标记。）检查有关凭证上的内部核查标记。4.4.销售交易的分类恰当（控制目标）销售交易的分类恰当（控制目标）测试程序：测试程序：（1 1）检查会计科目表是否适当；）检查会计科目表是否适当；（2 2）检查有关凭证上内部复核和核查的标记。）检查有关凭证上内部复核和核查的标记。5.5.销售交易的记录及时销售交易的记录及时（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：（1 1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；（2 2）检查有关凭证上内部复核和核查的标记。）检查有关凭证上内部复核和核查的标记。6.6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（控销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（控制目标）制目标）测试程序：测试程序：（1 1）观察对账单是否已经寄出；）观察对账单是否已经寄出；（2 2）检查内部核查标记；）检查内部核查标记；（3 3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。记。1.1.登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：通过观察、检查现金折扣是否经过恰当的审批。通过观察、检查现金折扣是否经过恰当的审批。2.2.收到的现金收入已全部登记入账收到的现金收入已全部登记入账（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：（1 1）观察；）观察；（2 2）检查是否存在未入账的现金收入；）检查是否存在未入账的现金收入；（3 3）检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行；）检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行；（4 4）检查复核标记。）检查复核标记。3.3.已经收到的现金确实为企业所有已经收到的现金确实为企业所有（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：检查是否定期盘点，并检查盘点记录。检查是否定期盘点，并检查盘点记录。4.4.每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符（控制目标）（控制目标）测试程序：测试程序：（1 1）检查银行对账单；）检查银行对账单；（2 2）检查银行存款余额调节表。）检查银行存款余额调节表。第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计一、主营业务收入审计目标一、主营业务收入审计目标1.1.确定利润表中记录的包括在营业收入项目中的主营业务收确定利润表中记录的包括在营业收入项目中的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关；入是否已发生，且与被审计单位有关；2.2.确定所有应当记录的主营业务收入是否均已记录；确定所有应当记录的主营业务收入是否均已记录；3.3.确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；录；4.4.确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；5.5.确定主营业务收入是否已按照企业会计准则的规定在确定主营业务收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报财务报表中作出恰当的列报。二、主营业务收入实质性测试程序二、主营业务收入实质性测试程序1.1.1.1.取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表（1 1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。（2 2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。折算是否正确。2.2.2.2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则业会计准则业会计准则业会计准则3.3.必要时，实施以下实质性分析程序必要时，实施以下实质性分析程序（1 1）确定期望值。）确定期望值。（2 2）确定可接受的差异额。）确定可接受的差异额。（3 3）将实际情况与期望值相比较，识别进一步调整的差异。）将实际情况与期望值相比较，识别进一步调整的差异。（4 4）如果其差异额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释）如果其差异额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证证据。和恰当的佐证证据。（5 5）评估分析程序的测试结果。）评估分析程序的测试结果。4.4.销售的截止测试销售的截止测试（1 1）测试目的：确认销售收入的归属期间是否正确，有没有被推）测试目的：确认销售收入的归属期间是否正确，有没有被推迟或提前确认。迟或提前确认。（2 2）测试关键点：检查销售发票开具日期、记账日期和发货日期）测试关键点：检查销售发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间。是否归属于同一适当会计期间。（3 3）测试路线：）测试路线：以账簿记录为起点（以账簿记录为起点（防止多计防止多计防止多计防止多计）以销售发票为起点（以销售发票为起点（防止少计防止少计防止少计防止少计）以装运凭证为起点（以装运凭证为起点（防止少计防止少计防止少计防止少计）第四节第四节 应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标审计目标审计目标审计认定审计认定资产负债表中记录的应收账款是存在的资产负债表中记录的应收账款是存在的存在存在所有应当记录的应收账款均已记录所有应当记录的应收账款均已记录 完整性完整性记录的应收账款由被审计单位拥有或控制记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 权利和义务权利和义务应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录关的计价调整已恰当记录计价和分摊计价和分摊应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报表中作出恰当列报 与列报相关的与列报相关的认定认定二、应收账款的实质性测试程序二、应收账款的实质性测试程序1.1.取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表2.2.检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标3.3.检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确4.4.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款函证的范围和对象函证的范围和对象函证的方式函证的方式函证的时间函证的时间函证的控制函证的控制对回函中不符事项的处理对回函中不符事项的处理对回函结果的评价对回函结果的评价（1 1 1 1）函证的必要性）函证的必要性）函证的必要性）函证的必要性除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。账款进行函证。（2 2 2 2）决定函证范围的因素）决定函证范围的因素）决定函证范围的因素）决定函证范围的因素应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱 ；以前期间的函证结果以前期间的函证结果 。函证的范围和对象函证的范围和对象（2 2 2 2）函证对象）函证对象）函证对象）函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；重大或异常的交易；交易频繁但期末余额较小的项目；可项目；重大或异常的交易；交易频繁但期末余额较小的项目；可能存在争议以及产生重大错报或舞弊的非正常的项目。能存在争议以及产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（1 1 1 1）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。（2 2）消极的函证方式）消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。意询证函列示信息的情况下才予以回函。函证的方式函证的方式（1 1 1 1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2 2 2 2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；料核对；（3 3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；函；（4 4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5 5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6 6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。函证的控制函证的控制5.5.针对未函证的应收账款实施替代审计程序针对未函证的应收账款实施替代审计程序 6.6.审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理 7.7.检查有无不属于结算业务的债权检查有无不属于结算业务的债权 8.8.检查应收账款是否已被贴现、质押或出售检查应收账款是否已被贴现、质押或出售 9.9.确定应收账款是否恰当列报确定应收账款是否恰当列报三、坏账准备审计三、坏账准备审计1.1.取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。数、明细账合计数核对是否相符。2.2.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。生额核对是否相符。3.3.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备计提的合理性。明文件，评价坏账准备计提的合理性。4.4.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。是否正确。5.5.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。6.6.检查函证结果。检查函证结果。7.7.实施分析程序。实施分析程序。8.8.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、应收票据审计一、应收票据审计确定资产负债表中记录的应收票据是否存在；确定资产负债表中记录的应收票据是否存在；确定所有应当记录的应收票据均已记录；确定所有应当记录的应收票据均已记录；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；提是否充分，应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收票据及其坏账准备是否已按照确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则企业会计准则的规定在的规定在财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。二、预收账款审计二、预收账款审计确定资产负债表中记录的预收账款是否存在；确定资产负债表中记录的预收账款是否存在；确定所有应当记录的预收账款是否均已记录；确定所有应当记录的预收账款是否均已记录；确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务；确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务；确定预收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计确定预收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；价调整是否已恰当记录；确定预收账款是否已按照确定预收账款是否已按照企业会计准则企业会计准则的规定在财务报表中作的规定在财务报表中作出恰当列报。出恰当列报。三、应交税费审计三、应交税费审计确定资产负债表中记录的应交税费是否存在；确定资产负债表中记录的应交税费是否存在；确定所有应当记录的应交税费均已记录；确定所有应当记录的应交税费均已记录；确定记录的应交税费是被审计单位应当履行的偿还义务；确定记录的应交税费是被审计单位应当履行的偿还义务；确定应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整确定应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；已恰当记录；确定应交税费是否已按照确定应交税费是否已按照企业会计准则企业会计准则的规定在财务报表中作出的规定在财务报表中作出恰当列报。恰当列报。四、其他应付款审计四、其他应付款审计确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；确定记录的其他应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定记录的其他应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；计价调整是否已恰当记录；确定其他应付款是否已按照确定其他应付款是否已按照企业会计准则企业会计准则的规定在财务报表中的规定在财务报表中作出恰当列报。作出恰当列报。六、销售费用审计六、销售费用审计确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的销售费用是否均已记录；确定所有应当记录的销售费用是否均已记录；确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定销售费用是否已记录于正确的会计期间；确定销售费用是否已记录于正确的会计期间；确定销售费用是否已记录于恰当的账户；确定销售费用是否已记录于恰当的账户；确定销售费用是否已按照确定销售费用是否已按照企业会计准则企业会计准则的规定在财务报表中作的规定在财务报表中作出恰当的列报。出恰当的列报。引例解析引例解析D D公司高估收入的情形可能有：未曾发货却已公司高估收入的情形可能有：未曾发货却已将销售交易登记入账，销售交易重复入账，向将销售交易登记入账，销售交易重复入账，向虚构的客户发货并登记入账。虚构的客户发货并登记入账。针对上述情形，审计人员分别可以作出如下应针对上述情形，审计人员分别可以作出如下应对：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，对：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易；注事实上没有发货却已登记入账的销售交易；注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况；注册会计师应当检查定是否存在重号的情况；注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。审批手续。复习思考题复习思考题1.1.销售和收款循环涉及哪些主要业务活动和主销售和收款循环涉及哪些主要业务活动和主要凭证？要凭证？2.2.主营业务收入的审计目标是什么？主营业务收入的审计目标是什么？3.3.应收账款的审计目标是什么？应收账款的审计目标是什么？4.4.主营业务收入截止测试的路径有哪些？目的主营业务收入截止测试的路径有哪些？目的分别是什么？分别是什么？5.5.函证有哪些方式？函证有哪些方式？