长期股权投资概述(PPT 116页).pptx

第五章第五章 长期股权投资长期股权投资本章结构本章结构第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资的处置和转换长期股权投资的处置和转换第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 学习目标：学习目标：通过本章学习，重点掌握企业合并形成的长通过本章学习，重点掌握企业合并形成的长期股权投资的初始计量、长期股权投资的期股权投资的初始计量、长期股权投资的本钱法和权益法本钱法和权益法; ;理解以非企业合并方式取理解以非企业合并方式取得产期股权投资的初始计量得产期股权投资的初始计量; ;了解长期股权了解长期股权投资的概念与内容、本钱法与权益法的转投资的概念与内容、本钱法与权益法的转换。换。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制或重大影响，且或重大影响，且 在活泼市场中没有报价在活泼市场中没有报价、公允价值不能、公允价值不能 可靠计量的投资可靠计量的投资 不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制或重大影响，但或重大影响，但 在活泼市场中有报价、在活泼市场中有报价、公允价值能可靠公允价值能可靠 计量的权益性投资计量的权益性投资 长期股长期股权投资权投资交易性金融交易性金融资产或可供资产或可供出售金融资产出售金融资产权益性投资权益性投资债权性投资：金融资产债权性投资：金融资产注释：注释：(1)(1)前三类长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可前三类长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。但第四类即无重大影响的股能是对非上市公司的股权投资。但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的股权投资，不包括对上市公司的权投资，只指非上市公司的股权投资，不包括对上市公司的股票投资股票投资( (无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产，假设只为赚取差价那么划分为交易性金融资产融资产，假设只为赚取差价那么划分为交易性金融资产) )。(2)(2)持股比例持股比例P P，只是量的标准，必须同时考虑质的标准。，只是量的标准，必须同时考虑质的标准。(3)(3)长期股权投资的后续计量，控制和无重大影响等两种情形长期股权投资的后续计量，控制和无重大影响等两种情形，应采用本钱法核算，应采用本钱法核算; ;共同控制和重大影响等两种情形，那共同控制和重大影响等两种情形，那么采用权益法核算。么采用权益法核算。 一、长期股权投资及其初始计量原那么一、长期股权投资及其初始计量原那么 一长期股权投资的内容一长期股权投资的内容 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。企业持有的以下权益性投资，在初始计量时企业持有的以下权益性投资，在初始计量时应当划分为长期股权投资：应当划分为长期股权投资： 1.1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资n企业持有的能够对被投资单位实施控制的企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。分为长期股权投资。n控制，是指有权决定一个企业的财务和经控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括以下两种情形：获取利益。控制包括以下两种情形：1 1投资企业拥有被投资单位半数以上的表决投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。这种情形具体又包括：投资企业权资本。这种情形具体又包括：投资企业直接拥有被投资单位半数以上的表决权资本直接拥有被投资单位半数以上的表决权资本；投资企业间接拥有被投资单位半数以上；投资企业间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本；投资企业直接和间接合计的表决权资本；投资企业直接和间接合计拥有被投资单位半数以上的表决权资本。拥有被投资单位半数以上的表决权资本。P P企业企业A A企业企业80%80%P P企业企业A A企业企业80%80%60%60%B B企业企业2 2投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。这种情形具体又包括：通过与其他投控制权。这种情形具体又包括：通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位半数以上资者的协议，投资企业拥有被投资单位半数以上有表决权资本的控制权；根据章程或协议，投有表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策；资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策；投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员；投资企业在被投资单位董力机构的多数成员；投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。位为其子公司。2.2.具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。划分为长期股权投资。共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。例如，策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，而须由投资各方共同决定。财务和经营决策，而须由投资各方共同决定。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。投资单位为其合营企业。 确定根底为：确定根底为：(1)(1)任何一个合营方均不能单任何一个合营方均不能单独控制独控制;(2);(2)根本经营活动的决策需要各合根本经营活动的决策需要各合营方一致同意营方一致同意;(3);(3)任命一个合营方对日常任命一个合营方对日常活动进行管理，必须在各合营方已经一致活动进行管理，必须在各合营方已经一致同意的范围内。同意的范围内。共同控制：章程规定，全票通过，一票否共同控制：章程规定，全票通过，一票否决，与持股比例无关。决，与持股比例无关。 3 3. .具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资n 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。划分为长期股权投资。n 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。与其他方一起共同控制这些政策的制定。n投资企业能够对被投资单位施加重大影响的投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。，被投资单位为其联营企业。在通常情况下，投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资在通常情况下，投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位单位20%20%或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制的，或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资单位具有重大影响，除非有确凿的证据说可以认为对被投资单位具有重大影响，除非有确凿的证据说明投资企业不能参与被投资单位的生产经营决策，不能对被明投资企业不能参与被投资单位的生产经营决策，不能对被投资单位形成重大影响。投资单位形成重大影响。确定根底：在被投资单位权力机构或经营管理机构中派有确定根底：在被投资单位权力机构或经营管理机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政代表；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；与被投资单位之间发生重要交易；向被投策等的制定；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。注意：考虑潜在表决权的影响。注意：考虑潜在表决权的影响。 4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。应当划分为长期股权投资。 二长期股权投资初始计量的原那么二长期股权投资初始计量的原那么1 1企业在取得长期股权投资时，应按初始投企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。资本钱入账。 合并、非合并合并、非合并2 2企业在取得长期股权投资时，如果实际支企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未领取的付的价款或其对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，那么该现金股利或利润在性现金股利或利润，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收工程单独质上属于暂付应收款项，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资n企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。n企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。股合并三种形式。 因此，吸收合并和新设合并均不形成投资因此，吸收合并和新设合并均不形成投资关系，只有控股合并形成投资关系。故企关系，只有控股合并形成投资关系。故企业合并形成的长期股权投资，是指控股合业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业即合并后的母公司并所形成的投资企业即合并后的母公司对被投资单位即合并后的子公司的对被投资单位即合并后的子公司的股权投资。股权投资。 先明确几个概念：先明确几个概念：1 1、合并方为合并所支付的代价，称为合并对、合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。价。2 2、支付合并对价的方式有三种：支付资产、支付合并对价的方式有三种：支付资产( (现金资产现金资产+ +非现金资产非现金资产) )、承担负债和发行、承担负债和发行股票。股票。3 3、直接合并费用，是指为进行合并所发生的、直接合并费用，是指为进行合并所发生的各项直接费用，如为进行合并支付的审计各项直接费用，如为进行合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。费用等增量费用。 一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。即兄弟企业之间合并，在同一母公司控制下业合并。即兄弟企业之间合并，在同一母公司控制下的合并，不公允，不是交易，只是集团内部的一个事的合并，不公允，不是交易，只是集团内部的一个事项，应采用账面价值计量。项，应采用账面价值计量。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。为被合并方。 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价担债务方式作为合并对价合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日，按照务方式作为合并对价的，应当在合并日，按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积仅限于资本溢价或股本溢价当调整资本公积仅限于资本溢价或股本溢价，资本公积的余额缺乏冲减的，调整留存收，资本公积的余额缺乏冲减的，调整留存收益。益。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 库存商品等库存商品等 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 被合并方账面所有被合并方账面所有者权益者权益持股比例持股比例已宣告但尚未领取的现金股已宣告但尚未领取的现金股利利转销合并对价账面价值转销合并对价账面价值差额差额= =被合并方账面所有者权益持股比例被合并方账面所有者权益持股比例+ +应收股利应收股利- -合并对价账面价值；假设为借方差合并对价账面价值；假设为借方差额，依次冲减额，依次冲减“资本公积资本公积资本溢价或股资本溢价或股本溢价、本溢价、“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利润。未分配利润。合并方为企业合并发行的债券或承担其他债合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；券及其他债务的初始计量金额；为进行企业合并发生的各项直接相关费用，为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益。损益。 例例5-15-1华联公司为方兴公司和华联公司为方兴公司和A A公司的母公司公司的母公司。 1 1月月1 1日，华联公司将其持有日，华联公司将其持有A A公司公司60%60%的股的股权转让给方兴公司，双方协商确定的价格为权转让给方兴公司，双方协商确定的价格为8 8 000 000000 000元，以货币资金支付；此外，方兴公元，以货币资金支付；此外，方兴公司还以货币资金支付审计、评估费司还以货币资金支付审计、评估费10 00010 000元。元。合并日，合并日，A A公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12 12 000 000000 000元；方兴公司资本公积余额为元；方兴公司资本公积余额为2 000 2 000 000000元。元。本例中，方兴公司初始投资本钱本例中，方兴公司初始投资本钱=12 000 =12 000 00000060%=7 200 00060%=7 200 000元元 1 1确认初始投资本钱确认初始投资本钱借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 7 200 000 7 200 000 资本公积资本公积 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 000 8 000 0002 2支付直接合并费用支付直接合并费用 借：管理费用借：管理费用 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 【例【例5-25-2】方兴公司和】方兴公司和A A公司同为华联公司所控制的公司同为华联公司所控制的两个子公司。两个子公司。 2 2月月2020日，方兴公司和日，方兴公司和A A公司达成合并公司达成合并协议，约定方兴公司以固定资产、无形资产和银行存协议，约定方兴公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。方兴公司投的股权。方兴公司投出固定资产的账面原价为出固定资产的账面原价为18 000 00018 000 000元，已计提折旧元，已计提折旧4 000 0004 000 000元，已计提固定资产减值准备元，已计提固定资产减值准备2 000 0002 000 000元元；付出无形资产的账面原价为；付出无形资产的账面原价为10 000 00010 000 000元，已摊销元，已摊销金额为金额为2 000 0002 000 000元，未计提无形资产减值准备；付元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款出银行存款25 000 00025 000 000元。元。 3 3月月1 1日，方兴公司实际取得对日，方兴公司实际取得对A A公司的控制权。当公司的控制权。当日，日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为50 000 00050 000 000元元；方兴公司；方兴公司“资本公积资本公积股本溢价科目余额股本溢价科目余额4 4 500 000500 000元。在方兴公司和元。在方兴公司和A A公司的合并中，方兴公司公司的合并中，方兴公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计等共计650 000650 000元。不考虑相关税费元。不考虑相关税费 1 1转销参与合并的固定资产账面价值转销参与合并的固定资产账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 000 12 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 000 2 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 000 18 000 000 2 2确认长期股权投资确认长期股权投资 初始投资本钱初始投资本钱=50 000 000=50 000 00080%=40 000 00080%=40 000 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司本钱公司本钱 40 000 000 40 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 00 25 000 00 3 3支付直接合并费用支付直接合并费用 借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000 2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行股票等权益性证券作为合并对价的，应合并方以发行股票等权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，按照发行的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，按照发行权益性证券的面值总额作为股本。长期股权投资初始权益性证券的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积仅限于资本溢价或股本溢价，资本公整资本公积仅限于资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。积缺乏冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 被合并方账面所有被合并方账面所有者权益者权益持股比例持股比例已宣告但尚未领取的现金股已宣告但尚未领取的现金股利利转销合并对价账面价值转销合并对价账面价值差额差额= =被合并方账面所有者权益持股比例被合并方账面所有者权益持股比例+ +应收股利应收股利- -合并对价账面价值；假设为借方差合并对价账面价值；假设为借方差额，依次冲减额，依次冲减“资本公积资本公积资本溢价或股资本溢价或股本溢价、本溢价、“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配未分配利润。未分配利润。发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用，借记费用，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价 科目，贷记科目，贷记“银行存款等科目，溢银行存款等科目，溢价发行收入缺乏冲减的，应依次借记价发行收入缺乏冲减的，应依次借记“盈余公盈余公积、积、“利润分配利润分配未分配利润科目。未分配利润科目。 【例【例5-35-3】方兴公司和】方兴公司和A A公司同为华联公司所控公司同为华联公司所控制的两个子公司。根据方兴公司和制的两个子公司。根据方兴公司和A A公司达成公司达成的合并协议。的合并协议。 4 4月月1 1日，方兴公司以增发的权日，方兴公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得益性证券作为合并对价，取得A A公司公司90%90%的股权的股权。方兴公司增发每股面值。方兴公司增发每股面值1 1元的普通股股票，元的普通股股票，共增发共增发25 000 00025 000 000股，支付手续费及佣金等发股，支付手续费及佣金等发行费用行费用800 000800 000元。元。 4 4月月1 1日，方兴公司实际日，方兴公司实际取得对取得对A A公司的控制权，当日公司的控制权，当日A A公司所有者权益公司所有者权益总额为总额为50 000 00050 000 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下： 初始投资本钱初始投资本钱=50 000 000=50 000 00090%=45 000 00090%=45 000 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资方兴公司本钱方兴公司本钱45 000 00045 000 000 贷：股本贷：股本 25 000 000 25 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 19 200 000 19 200 000 银行存款银行存款 800 000 800 000 总结：总结：1 12合并费用的处理：合并费用的处理：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款3发行股票作为合并对价的发行费用：发行股票作为合并对价的发行费用：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款 二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。业为被购置方。非同一控制下的企业合并，是独立企业之间的一项公非同一控制下的企业合并，是独立企业之间的一项公平交易，应采用公允价值计量。平交易，应采用公允价值计量。 1.1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价式作为合并对价借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 固定资产清理等固定资产清理等注意：结转账面价值，公允价值与注意：结转账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。 合并对价公允价值合并对价公允价值- -应应收股利收股利已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利转销合并对价公允价转销合并对价公允价值；合并对价为非现值；合并对价为非现金资产的，应按视同金资产的，应按视同销售处理。转销账面销售处理。转销账面价值，确认销售损益，价值，确认销售损益，记录相关税费。记录相关税费。合并对价视同销售合并对价视同销售1 1 ：借：主营业务本钱借：主营业务本钱贷：库存商品贷：库存商品 合并对价视同销售合并对价视同销售2 2：借：其他业务本钱借：其他业务本钱 贷：原材料贷：原材料合并对价视同销售合并对价视同销售3 3： 合并对价视同销售合并对价视同销售4 4 ：合并对价视同销售合并对价视同销售5 5 ：【例【例5-45-4】方兴公司和】方兴公司和C C公司为两个独立的法人企业，公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。合并之前不存在关联方关系。 1 1月月1010日，方兴公司日，方兴公司和和C C公司达成合并协议，约定方兴公司以固定资产和公司达成合并协议，约定方兴公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得银行存款作为合并对价，取得C C公司公司70%70%的股权。方兴的股权。方兴公司付出固定资产的账面原价为公司付出固定资产的账面原价为65 000 00065 000 000元，已计元，已计提折旧为提折旧为7 000 0007 000 000元，发生固定资产清理费用元，发生固定资产清理费用50 50 000000元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为产的公允价值为60 000 00060 000 000元；付出库存商品的账面元；付出库存商品的账面价值为价值为l2 000 000l2 000 000元，公允价值为元，公允价值为l5 000 000l5 000 000元，增元，增值税额为值税额为2 550 0002 550 000元；付出银行存款的金额为元；付出银行存款的金额为l2 l2 000 000000 000元。元。 2 2月月1 1日，方兴公司实际取得对日，方兴公司实际取得对C C公司的公司的控制权。在方兴公司和控制权。在方兴公司和C C公司的合并中，方兴公司以公司的合并中，方兴公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计共计950 000950 000元。不考虑固定资产相关税费元。不考虑固定资产相关税费1 1转销参与合并的固定资产账面价值转销参与合并的固定资产账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理 58 000 000 58 000 000 累计折旧累计折旧 7 000 000 7 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 65 000 000 65 000 0002 2支付清理费用。支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 0003 3确认长期股权投资初始本钱。确认长期股权投资初始本钱。企业合并本钱企业合并本钱=60 000 000+15 000 000+2 550 000+12 000 =60 000 000+15 000 000+2 550 000+12 000 000=89 550 000000=89 550 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司本钱公司本钱 89 550 000 89 550 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 050 000 58 050 000 营业外收入营业外收入 1 950 000 1 950 000 主营业务收入主营业务收入 15 000 000 15 000 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额2 550 0002 550 000 银行存款银行存款 12 000 000 12 000 000借：主营业务本钱借：主营业务本钱 12 000 000 12 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 000 12 000 000借：管理费用借：管理费用 950 000 950 000 贷：银行存款贷：银行存款 950 000 950 0002.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价非同一控制下合并费用的处理：非同一控制下合并费用的处理：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款发行股票作为合并对价的发行费用：发行股票作为合并对价的发行费用：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款【例【例5-55-5】方兴公司和】方兴公司和D D公司为两个独立的法人公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。方兴企业，合并之前不存在任何关联方关系。方兴公司和公司和D D公司达成合并协议，约定方兴公司以发公司达成合并协议，约定方兴公司以发行的股票作为合并对价，取得行的股票作为合并对价，取得D D公司公司80%80%的股权的股权。方兴公司拟增发每股面值。方兴公司拟增发每股面值1 1元的普通股股票，元的普通股股票，共增发共增发l6 000 000l6 000 000股，每股公允价值股，每股公允价值3.503.50元；元； 7 7月月1 1日，方兴公司完成了股票的增发，发生手日，方兴公司完成了股票的增发，发生手续费及佣金等发行费用续费及佣金等发行费用1 200 0001 200 000元。在方兴公元。在方兴公司和司和D D公司的合并中，方兴公司另以银行存款支公司的合并中，方兴公司另以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计800 000800 000元。元。 企业合并本钱企业合并本钱=16 000 000=16 000 0003.50=56 000 0003.50=56 000 000元元1 1确认长期股权投资初始本钱确认长期股权投资初始本钱借：长期股权投资借：长期股权投资-D-D公司本钱公司本钱 56 000 000 56 000 000 贷：股本贷：股本 16 000 000 16 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 38 800 000 38 800 000 银行存款银行存款 1 200 000 1 200 0002 2直接费用计入当期损益直接费用计入当期损益借：管理费用借：管理费用 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000三、非企业合并取得的长期股权投资三、非企业合并取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等非企业合并方式取得长期性资产交换、债务重组等非企业合并方式取得长期股权投资。股权投资。非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资本钱确非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下的企业合并取得长期股权投资实定与非同一控制下的企业合并取得长期股权投资本钱确实定方法根本相同。本钱确实定方法根本相同。但发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及但发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费应计入长期股权投资本钱。其他相关管理费应计入长期股权投资本钱。 【例【例5-65-6】方兴公司于】方兴公司于 2 2月月1010日，自公开市场日，自公开市场中买入乙公司中买入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款80 80 000 000000 000元。方兴公司取得该项投资时，乙公元。方兴公司取得该项投资时，乙公司已经宣揭发放现金股利或利润，方兴公司司已经宣揭发放现金股利或利润，方兴公司按其持股比例计算确定可分得按其持股比例计算确定可分得300 000300 000元。在元。在购置过程中支付手续费等相关费用购置过程中支付手续费等相关费用1 000 0001 000 000元。元。 方兴公司应当按照实际支付的购置价款作为方兴公司应当按照实际支付的购置价款作为取得长期股权投资的本钱，但不应包括被投取得长期股权投资的本钱，但不应包括被投资单位已经宣揭发放的现金股利：资单位已经宣揭发放的现金股利： 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司本钱乙公司本钱 80 700 000 80 700 000 应收股利应收股利 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 81 000 000 81 000 000第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、本钱法一、本钱法 二、权益法二、权益法 一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法一适用范围一适用范围1 1、能够对被投资单位实施控制的长期股权投、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。资。2 2、对被投资单位不具有控制、共同控制或重、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活泼市场中没有报价、公允大影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。二本钱法下投资本钱的计量二本钱法下投资本钱的计量本钱法，本钱，即历史本钱，是说长期股权投资按历本钱法，本钱，即历史本钱，是说长期股权投资按历史本钱计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不史本钱计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变。只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资变。只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。的本钱。 股权投资通过股权投资通过“长期股权投资科目核算，不设明细长期股权投资科目核算，不设明细科目。科目。本钱法的会计处理环节共有三个：本钱法的会计处理环节共有三个：1 1、取得投资第一节内容、取得投资第一节内容 2 2、宣告现金股利此处内容、宣告现金股利此处内容 3 3、处置投资第三节内容、处置投资第三节内容注意：减值在第三节注意：减值在第三节讲解讲解被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的局部，应确认为当期投资收投资企业享有的局部，应确认为当期投资收益，借记益，借记“应收股利科目；贷记应收股利科目；贷记“投资收投资收益科目。收到现金股利时，应借记益科目。收到现金股利时，应借记“银行银行存款等科目，贷记存款等科目，贷记“应收股利科目。应收股利科目。如果收到的股利为股票股利，那么只调整持如果收到的股利为股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处理。股数量，降低每股本钱，不作账务处理。 【例【例5-75-7】 方兴公司于方兴公司于 4 4月月1010日取得乙公司日取得乙公司6%6%的股权，本钱为的股权，本钱为12 000 00012 000 000元。元。 2 2月月6 6日，乙日，乙公司宣告分派利润，方兴公司按照持股比例可公司宣告分派利润，方兴公司按照持股比例可取得取得100 000100 000元。假定方兴公司在取得乙公司股元。假定方兴公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活泼、共同控制或重大影响，且该投资不存在活泼的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于于 2 2月月1212日实际分派利润。日实际分派利润。方兴公司应进行的账务处理为：方兴公司应进行的账务处理为：1 4月月10日，方兴公司确认长期股权投资初始本钱日，方兴公司确认长期股权投资初始本钱借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司乙公司 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 0002 2月月6日，乙公司宣告分派利润，方兴公司确认投资收日