(本科）管理会计课件-第4章 盈亏平衡分析教学课件.pptx

YCF正版可修改PPT(本科）管理会计课件-第4章 盈亏平衡分析教学课件第四章第四章盈亏平衡分析盈亏平衡分析主要内容主要内容p盈亏平衡分析的基本原理盈亏平衡分析的基本原理p单一产品盈亏平衡分析单一产品盈亏平衡分析p多产品盈亏平衡分析多产品盈亏平衡分析p盈亏平衡分析拓展盈亏平衡分析拓展学习目标学习目标p了解盈亏平衡分析的含义了解盈亏平衡分析的含义p熟悉利用敏感性分析的方法熟悉利用敏感性分析的方法p掌握盈亏平衡分析的基本原理与计算方法掌握盈亏平衡分析的基本原理与计算方法p掌握不确定及非线性条件下盈亏平衡点的计算掌握不确定及非线性条件下盈亏平衡点的计算引例引例p在经济萧条时期，企业面临不断降低的销售额时，需要降低在经济萧条时期，企业面临不断降低的销售额时，需要降低固定成本或者变动成本，调整成本结构降低盈亏平衡点。固定成本或者变动成本，调整成本结构降低盈亏平衡点。p2008-2009年萧条时期，任天堂年萧条时期，任天堂Wii游戏机和微软游戏机和微软Xb60处于激处于激烈竞争阶段，因此提价并不是好选择，索尼公司采取降低变烈竞争阶段，因此提价并不是好选择，索尼公司采取降低变动成本和固定成本以降低盈亏临界点。索尼公司降低了零件动成本和固定成本以降低盈亏临界点。索尼公司降低了零件的数量和控制台中央处理器的成本，以降低变动成本，同时，的数量和控制台中央处理器的成本，以降低变动成本，同时，降低零部件的数量也降低了固定成本，如组装机器的成本和降低零部件的数量也降低了固定成本，如组装机器的成本和负责与采购代理商的工资。负责与采购代理商的工资。p2012年年3月底，平井一夫先生接任总裁，将业务重点转向创月底，平井一夫先生接任总裁，将业务重点转向创造高附加值产品和构筑广泛的利润来源造高附加值产品和构筑广泛的利润来源通过削减固定成通过削减固定成本，电视机业务的盈亏平衡点降低了本，电视机业务的盈亏平衡点降低了30。p要求：试分析索尼公司是如何降低盈亏平衡点？要求：试分析索尼公司是如何降低盈亏平衡点？目录CONTENTS4.2单一品种产品的盈亏平衡分析4.3多品种产品的盈亏平衡分析4.4利润敏感性分析4.1盈亏平衡概述盈亏平衡分析的基本原理盈亏平衡分析的基本原理一、一、盈亏平衡盈亏平衡分析的含义分析的含义p盈亏平衡，是指企业在一定时期的收支相等，即保本、不盈亏平衡，是指企业在一定时期的收支相等，即保本、不盈不亏、利润为零，当企业处于这种情况时，我们盈不亏、利润为零，当企业处于这种情况时，我们就称企就称企业达到了盈亏平衡状态或保本状态。业达到了盈亏平衡状态或保本状态。p盈亏平衡分析（盈亏平衡分析（BEP，break-evenpoint）是研究企业）是研究企业恰好处于盈亏平衡状态时的成本、业务量、利润三者之间恰好处于盈亏平衡状态时的成本、业务量、利润三者之间关系的一种定量分析方法，也称为保本分析或损益平衡分关系的一种定量分析方法，也称为保本分析或损益平衡分析。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点。析。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点。相关范围：在一定期间和一定业务量范围内业务量假设：固定成本和变动成本的数量规业务量假设：固定成本和变动成本的数量规律是在一定业务量范围内才成立的。所以成律是在一定业务量范围内才成立的。所以成本性态以及以此为基础的盈亏平衡分析是基本性态以及以此为基础的盈亏平衡分析是基于一定业务量范畴之内展开的。于一定业务量范畴之内展开的。相关范围假设期间假设：固定成本与单位变动成本只有在一期间假设：固定成本与单位变动成本只有在一定的期间才会保持不变。所以成本性态以及以定的期间才会保持不变。所以成本性态以及以此为基础的盈亏平衡分析是基于一定期间之内此为基础的盈亏平衡分析是基于一定期间之内展开的。展开的。固定成本与单位变动成本不变假设固定成本与单位变动成本不变假设固定成本不变假设：在一定期间和固定成本不变假设：在一定期间和业务量范围内业务量范围内固定成本总额固定成本总额表现为表现为一条水平线。一条水平线。模型：固定成本模型：固定成本=a，a为常数为常数单位变动成本不变假设：在一定期单位变动成本不变假设：在一定期间和业务量范围内单位变动成本总间和业务量范围内单位变动成本总额表现为一条水平线。额表现为一条水平线。模型：变动成本模型：变动成本=bx，b为常数为常数销售单价不变假设销售单价不变假设假设销售价格为常假设销售价格为常数数,则销售收入曲线则销售收入曲线是一条从原点出发是一条从原点出发的直线，其斜率就的直线，其斜率就是销售价格。是销售价格。模型：销售收入=px，p为常数模型线性假设原理：统计学原理：统计学当企业有足够多的时期观测成本结构、业务量和利润水平时，这些观当企业有足够多的时期观测成本结构、业务量和利润水平时，这些观测组成的样本可以构建多元线性模型估计企业的盈利模型。测组成的样本可以构建多元线性模型估计企业的盈利模型。品种结构不变原因：企业产销多品种产品的条件下，各种产品的获利能力一般会有所不同。如果企业产销的产品品种结构发生较大变动，会对企业的利润产生较大的影响。处理：为简化问题，本-量-利分析假设在多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不变。品种结构稳定假设本量利分析假设体系的内在关系基本假设：成本性态可分相关范围假设产销平衡假设品种结构不变假设最基本的假设，最基本的假设，盈亏平衡分析盈亏平衡分析的的前提前提模型线性假设相关范围假设的延伸相关范围假设的延伸对模型线性假设的进一步补充；对模型线性假设的进一步补充；多品种条件下产销平衡假设的前多品种条件下产销平衡假设的前提条件提条件单一产品盈亏平衡分析单一产品盈亏平衡分析ppp二二、盈亏平衡分析相关的指标盈亏平衡分析相关的指标p销售利润率销售利润率销售利润销售利润=安全边际销售量安全边际销售量单位产品边际利润单位产品边际利润=安全边际销售额安全边际销售额边际贡献率边际贡献率销售利润率销售利润率=安全边际销售率安全边际销售率边际贡献率边际贡献率盈亏平衡图盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。与公式法相比，图示法形象生动、简明易懂。盈亏临界图是将销售收入曲线、变动成本曲线、固定成本曲线以及总成本曲线分别在直角坐标系中绘制，从而清楚地表明盈亏临界点的形成过程以及影响盈亏的因素变化。盈亏平衡图盈亏平衡图盈亏平衡图盈亏平衡图p基本式盈亏平衡图基本式盈亏平衡图p边际贡献式盈亏平衡图边际贡献式盈亏平衡图p利量式盈亏平衡图利量式盈亏平衡图多品种的盈亏平衡分析多品种的盈亏平衡分析一、主要品种法一、主要品种法p如果企业多种产品中，某种产品的边际贡献所占比如果企业多种产品中，某种产品的边际贡献所占比重很大，而其他产品所占比较小，或其他产品的边重很大，而其他产品所占比较小，或其他产品的边际贡献率与主要产品的边际贡献率很接近，该产品际贡献率与主要产品的边际贡献率很接近，该产品则视为主要产品，进行盈亏平衡分析，这称为主要则视为主要产品，进行盈亏平衡分析，这称为主要品种法。主要品种法认为主要产品是企业生产经营品种法。主要品种法认为主要产品是企业生产经营的重点，应负担固定成本。该方法是一种简便易行的重点，应负担固定成本。该方法是一种简便易行的方法。需要注意的是，在确定主要产品时，应以的方法。需要注意的是，在确定主要产品时，应以边际贡献为标准，且只能选择一种产品。边际贡献为标准，且只能选择一种产品。多品种的盈亏平衡分析多品种的盈亏平衡分析二、综合边际贡献率法二、综合边际贡献率法p综合边际贡献率法是根据综合边际贡献率计算多品综合边际贡献率法是根据综合边际贡献率计算多品种盈亏平衡点的方法。这种方法对各种产品同等看种盈亏平衡点的方法。这种方法对各种产品同等看待，不要求分配固定成本，将产品创造的边际贡献待，不要求分配固定成本，将产品创造的边际贡献视为补偿企业固定成本的收益来源。视为补偿企业固定成本的收益来源。三、联合单位法三、联合单位法p当企业多种产品的实物产销量之间存在较稳定的数当企业多种产品的实物产销量之间存在较稳定的数量关系时，而且产品销路都有保障，就可以用联合量关系时，而且产品销路都有保障，就可以用联合单位代表按实物量比例构成的一组产品。单位代表按实物量比例构成的一组产品。盈亏平衡分析拓展盈亏平衡分析拓展一、一、不确定条件下的盈亏平衡分析不确定条件下的盈亏平衡分析p不确定状况下的本不确定状况下的本-量量-利分析，要求应用概率分析利分析，要求应用概率分析方法。具体来说，首先确定各个因素在不同概率方法。具体来说，首先确定各个因素在不同概率条件下的预计数值，然后计算各种组合情况下的条件下的预计数值，然后计算各种组合情况下的盈亏临界点或目标利润，再根据组合概率计算组盈亏临界点或目标利润，再根据组合概率计算组合期望值，最后以各组合期望值的合计数作为最合期望值，最后以各组合期望值的合计数作为最终的预测值。终的预测值。二二、非线性条件下的盈亏平衡分析非线性条件下的盈亏平衡分析p线性条件是指在某会计期间或一定销售量范围内，线性条件是指在某会计期间或一定销售量范围内，销售收入总额和销售成本总额与销售量呈线性关销售收入总额和销售成本总额与销售量呈线性关系。现实中，产品的收入和成本的变动同销售量系。现实中，产品的收入和成本的变动同销售量的变动不成比例，线性关系被破坏，形成非线性的变动不成比例，线性关系被破坏，形成非线性关系。关系。非线性关系下的盈亏平衡分析非线性回归收入为直线而成本是曲线成本为直线而收入是曲线收入和成本都为曲线此时销售收入与销售量之间呈直线关系此时销售收入与销售量之间呈直线关系,而而成本与产量之间可能呈非线性关系成本与产量之间可能呈非线性关系,那么就那么就应该采用非线性方程来描述成本的性态。应该采用非线性方程来描述成本的性态。销售收入也不再是直线而成为曲线销售收入也不再是直线而成为曲线,应该采应该采用非线性方程来描述收入。而对于产量规模用非线性方程来描述收入。而对于产量规模较大的企业来说较大的企业来说,产量的变化虽然会对总成产量的变化虽然会对总成本产生一些本产生一些“非线性非线性”的影响的影响,但通常影响但通常影响不大不大,总成本线至少可以近似地认为是直线。总成本线至少可以近似地认为是直线。需要用不同的非线性方程来分别描述收入和需要用不同的非线性方程来分别描述收入和成本成本,进而建立利润方程进而建立利润方程,并以此方程为基础进并以此方程为基础进行本行本量量利分析。利分析。三三、产销不平衡条件下的盈亏平衡分析产销不平衡条件下的盈亏平衡分析上述盈亏平衡分析都是在产销平衡条件下进行的，上述盈亏平衡分析都是在产销平衡条件下进行的，即当期销售量为当期全部产量，本期固定成本由全即当期销售量为当期全部产量，本期固定成本由全部生产量分担。若存在产销不平衡，就需要考虑期部生产量分担。若存在产销不平衡，就需要考虑期初和期末库存产品分担的固定成本，计算出本期已初和期末库存产品分担的固定成本，计算出本期已销产品负担的固定成本总额后，再按照产销平衡条销产品负担的固定成本总额后，再按照产销平衡条件下的原理计算产品的盈亏平衡点件下的原理计算产品的盈亏平衡点。利润敏感性分析利润敏感性分析一、一、盈亏平衡点的影响因素盈亏平衡点的影响因素1、单一因素变动对盈亏平衡点的影响、单一因素变动对盈亏平衡点的影响（1）销售价格变动的影响）销售价格变动的影响其它因素不变的情况下，当产品销售单价改变时，其它因素不变的情况下，当产品销售单价改变时，盈亏平衡点也会随之发生变化。在总成本一定的条盈亏平衡点也会随之发生变化。在总成本一定的条件下，单价越高则总收入线的斜率越大，导致盈亏件下，单价越高则总收入线的斜率越大，导致盈亏平衡点降低，即盈亏平衡点销售量和销售额都相应平衡点降低，即盈亏平衡点销售量和销售额都相应减少。减少。一、一、盈亏平衡点的影响因素盈亏平衡点的影响因素1、单一因素变动对盈亏平衡点的影响、单一因素变动对盈亏平衡点的影响（2）单位变动成本变动的影响）单位变动成本变动的影响单位变动成本的变动会引起单位产品边际贡献和单位变动成本的变动会引起单位产品边际贡献和边际贡献率向相反方向变动，改变盈亏平衡点。如边际贡献率向相反方向变动，改变盈亏平衡点。如果其他因素不变，当单位变动成本上升时，会减少果其他因素不变，当单位变动成本上升时，会减少单位产品边际贡献和边际贡献率。盈亏平衡点上升，单位产品边际贡献和边际贡献率。盈亏平衡点上升，减少利润；反之亦然。减少利润；反之亦然。一、一、盈亏平衡点的影响因素盈亏平衡点的影响因素1、单一因素变动对盈亏平衡点的影响、单一因素变动对盈亏平衡点的影响（3）固定成本变动的影响）固定成本变动的影响企业固定成本越高，其盈亏平衡点销售量也就越企业固定成本越高，其盈亏平衡点销售量也就越大。如果其他因素不变，当固定成本总额上升时，大。如果其他因素不变，当固定成本总额上升时，盈亏平衡点会上升，减少利润；反之亦然。盈亏平衡点会上升，减少利润；反之亦然。一、一、盈亏平衡点的影响因素盈亏平衡点的影响因素2、多因素同时变动的影响、多因素同时变动的影响在实际中，企业可能会采取多种措施，使以上在实际中，企业可能会采取多种措施，使以上三个因素中的两个或三个同时发生变化，此时要综三个因素中的两个或三个同时发生变化，此时要综合计算盈亏平衡点的影响。合计算盈亏平衡点的影响。一、一、盈亏平衡点的影响因素盈亏平衡点的影响因素3、产品品种结构变动的影响、产品品种结构变动的影响企业在多种产品的情况下，由于不同产品的盈利能力不同，企业在多种产品的情况下，由于不同产品的盈利能力不同，边际贡献率也各不相同。因此，不同产品的销售收入占总销边际贡献率也各不相同。因此，不同产品的销售收入占总销售收入的比重将直接影响加权平均边际贡献率。售收入的比重将直接影响加权平均边际贡献率。也就是说，当产品销售组合发生变动时，会导致加权平均也就是说，当产品销售组合发生变动时，会导致加权平均边际贡献率发生变化，从而影响盈亏平衡点综合销售额。具边际贡献率发生变化，从而影响盈亏平衡点综合销售额。具体来说，当边际贡献率较低的产品销售额占全部产品销售额体来说，当边际贡献率较低的产品销售额占全部产品销售额的比重上升时，加权平均边际贡献率会下降，提升盈亏平衡的比重上升时，加权平均边际贡献率会下降，提升盈亏平衡点综合销售额，在同样的销售收入总额情况下，利润就会下点综合销售额，在同样的销售收入总额情况下，利润就会下降，反之亦然。降，反之亦然。二二、利润敏感系数的计算利润敏感系数的计算敏感系数=销售量敏感系数=固定成本敏感系数=单位变动成本敏感系数=三三、目标利润分析目标利润分析目标利润（目标利润（TargetProfit）是指企业经过努力应）是指企业经过努力应该达到的利润目标。目标利润分析是为了实现目标该达到的利润目标。目标利润分析是为了实现目标利润，各因素（单价、单位变动成本、业务量和固利润，各因素（单价、单位变动成本、业务量和固定成本总额等）所应采取的措施，又称保利分析。定成本总额等）所应采取的措施，又称保利分析。目标利润模型是盈亏临界点模型的拓展与延伸。目标利润模型是盈亏临界点模型的拓展与延伸。