2023年中级会计实务最实用笔记讲义.pdf

中级会计实务讲义第 一 章 总 论一、会计“管理睬计（将来时）YI r 公司会计一 权责发生制Y财务会计（过去时）1 f 行政单位：收付实现制预算会计f I 事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目的1、目的：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点：受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。3、使用人：投资者 债权人 政 府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）（4）社会公众三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础确 认 一 拟定认可，是不是收入计 量 一 计 算、量化、是多少报 告 一 反映 主营业务收一营业收入假 设基 本 含 义具 体 内 容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是总公司与分公司、母公司、子公司、集投资者)，空间范围团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。连续经营假设公司长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明连续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度二1年会计中期1年货币计量以货币作为统一的度量(实物量度、劳动量度)记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计基础r收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价 重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值计量基础含义举 例历史成本(实际成本)取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本(现行成本)按当前条件重新取得，同样资产所需支出(1)存货盘盈固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值(1)存货的期末计价资产减值时，可收回金额的拟定现 值(P)未来钞票流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收入(4)固定资产的弃置费用资产减值中未来钞票流量的现值(6)融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行互换的价值（1）交易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房地产（4）股份支付生物资产例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D）A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产五、会计信息质量规定（8个，无权责发生制）I、可靠性：真实、受托责任目的、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目的，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比同一时期，不同公司（可比性）纵向可比一同一公司，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入（4）分期付款购买商品长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本拟定或有负债：很也许减值准备的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销预计负债的确认基本拟定：9 5%X 1 0 0%可 能：5%X 5 0%很也许：5 0%X 9 5%极小也许：0 X W 5%（4）递延所得税资产确认无法估计销售退回也许性8、及时性：收集、解决、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（A C）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同公司的资产入账D、公司会计准则于2 0 2 3 年 1 月在所有上市公司执行（可比性）六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失 利 得 记入当期损益：营业外收入1记入所有者权益：资本公积一其他资本公积（贷方）非平常活动/偶尔活动、记入当期损益：营业外支出损 失 记 入 所 有 者 权 益：资本公积一其他资本公积（借方）r 收入平常活动费用例：下列关于会计要素表述中对的的是（B）A、负债的特性这一是公司承担的潜在义务B、资产的特性之一是预期能给公司带来经济利益C、利润是公司一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增长经济利益的总流入例：公司发生的各项利得或损失均应记入当期损益（X）要素名称定义构成特性确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产V I 年非流动资产1年预期经济利益拥有或控制过去时很也许流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义 务（义务涉及现时义务、潜在义务）现时义务又涉及推定义务流动负债非流动负债承担的现时义务经济利润流出公司过去时经济利润很也许流出公司能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积一股本溢价一其他资本公积留存收益：盈余公积10%未 分 派 利 润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入平常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入平常与投入资本无关最终导致所有者权益增长经济利润很也许流入会导致资产的增长，负债的减少流入额能可靠计且里费用平常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分派无关的经济利益总流出成本费用期间费用平常与分派利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很也许流出会导致资产的减少，负债的增长流出额能可靠计心利润公司在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第 二 章 存 货一、存货的概念1、定义：存放在公司货品2、特性：持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用（2）持有时间：W 1年在生产耗用中也许改变实物形态3、确认条件：很也许流入公司 价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不涉及：工程物资：房屋、建 筑 物（含税）生产线、生产用机器（不含税）代其他公司保管的存货二、存货的增长业务1、外购原材料、周转材料入账价值项目涉及不涉及买价发票金额相关税金不能抵扣的进项；进口关税、消费税；城建税、教育费附加；资源税一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费 运 送 费；装 卸、保管、包装、仓储费；运送途中的合理损耗；7%作进项非正常损耗入库前的挑选费入库后的挑选、整理、押金商品流通公司进货费用：记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本Y先归集f期 末、未售：转入存货的成本金额小一记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运送费+税费发出材料借：委托加工物资贷：原材料支付往返的运送费借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款（4）支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费x 1 7%借：应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费一应交消费税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）加工收回借:原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积一股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产互换（以物换物）8、债务重组9、公司合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市 场 价（协议价）一至竣工时发生的成本一预计的销售费用一预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：（1）售价要有确凿的证据 原 材 料 直 接 出 售原 材 料（加工）一库存商品一出售日后事项4、可变现净值拟定库存商品：协议部分：协 议 价（协议单价X协议数量）一销售费用一相关税金Y无协议部分：市 场 价（市场单价X数量）一销售费用一相关税金部分协议、部分无协议：分别按有协议、无协议进行解决原材料：直接出售：同库存商品，协议价/市场价一销售费用一相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=协议价/市场价一销售费用一相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的协议价/市场价一进一步加工成本一销售费用一相关税金总结：库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法按单项存货计提：最精确，最复杂对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬,可以合并按类别计提单项计提减值,按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：该存货的市场价格连续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。所有的减值：已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的因素相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）例：某公司月初购进原材料，买 价 100万元，运 费 10万元，材料已入库，款项己支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税 率 17%。购进时：借：原材料 109.3应交税费一应交增值税（进项税额）17.7贷：银行存款 127第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本可变现净值，按 109.3万元计量第二月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本可变现净值，发生减值20万元借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 20账面价值：89.3万元第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值99.3万元，发生减值10万元，已计提20万元，应转回1 0 万 元（计提的限额内，上升的因素相同）借：存货跌价准备 1 0贷：资 产 减 值 损 失 1 0账面价值：1 0 9.3-2 0+1 0=9 9.3 万元第四月初，出售价5 0 万元借：银行存款贷：其他业务收入5 8.55 0应交税费一应交增值税（销项税额）8.5结转已销材料的账面余额借：其他业务成本贷：原材料转销已计提的减值：借：存货跌价准备5 4.6 5 (1 0 9.3/2)5 4.6 5 (1 0 9.3/2)5 (1 0/2)贷：其 他 业 务 成 本 5 （1 0/2）或：借：其他业务成本 4 9.6 5存货跌价准备 5贷：原材料 5 4.6 5第 三 章 固 定 资 产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特性：（1）持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）使用寿命长于1 年，单位价值较大，区别于低值易耗品有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物自用或经营出租的机器设备 工 具、器具(4)交通工具环保的设备、安全设备(6)高价周转件价值较大的备品备件、维修设备(8)飞机的引擎、单独入账作为固定资产不涉及：经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产房地产行业开发的商品房及土地使用权(开发产品)(3)生物资产(4)处在处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增长业务1、外购：不需安装需安装入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运送费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税例：某公司购进一批设备，买 价 1 0 0 万，进口关税5 0 万元，增值税税率1 7%,运 送 费 1 0万元，其他的杂费0.7 万元，该批设备中A设备的公允价值为5 0 万元、B设备的公允价值为3 0 万元、C设备的公允价值2 0 万元，不需要进行安装入账价值=1 0 0+5 0+1 0 X (1-7%)+0.7=1 6 0 万元共同成本=1 6 0 万元分派标准之和=5 0+3 0+2 0=1 0 0 万元分派率=1 6 0+1 0 0=。6 分派：A设备：5 0*1.6=8 0 万元B设备：3 0 X L 6=4 8 万元C设备：2 0 X 1.6=3 2 万元 分 录：借：固定资产一A 8 0B4 8C 3 2应交税费一应交增值税（进项税额）2 6.2 （1 5 0 X 1 7%+1 0 X 7%=2 6.2）贷：银行存款1 8 6.22、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）一工程领用物资一工程领用原材料/库存商品一工程人员工资（劳务费）一竣工一多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：外购需要安装自建的自营工程（3）自建的出包工程（4）资本化的后续支出购安全生产设备3、租入的固定资产（1）融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产（现值）未确认融资费用贷：长期应付款经营租入：不作为固定资产借：预付账款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用借：制造费用/管理费用贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积一资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、盘 盈 的固定资产（作为前期的差错）借：固定资产贷：以前年度损益调整（不是待解决财产损益）借：以前年度损益调整贷：盈余公积一法定盈余公积 10%利润分派一未分派利润90%7、弃置费用的固定资产不同于清理费用，重要用于油气资产、核设施 购 买：借：固定资产贷：银行存款预计负债（现值）计提利息：借：财务费用贷：预计负债支付弃置费用：借：预计负债贷：银行存款8、安全生产设备、安生生产费（新增）计提安生生产费借：生产成本贷：专项储备一安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金）购置安生生产设备借:在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬竣工投入生产用借：固定资产一安生设备贷：在建工程借：专项储备一安全生产费累计折旧（全额一次计提折旧，此后不计提）（4）用于平常的费用化支出借：专项储备一安全生产费贷：银行存款例：下列关于高危行业公司提取和使用安全生产费解决中不对的的是（D ）A、公司提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中B、公司使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备C、公司使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备D、公司使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值2、折旧的范围涉及：当月减少的固定资产没有竣工，但达成使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧融资租入的固定资产（4）经营租出的固定资产 不 需 用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用（6）季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不涉及：当月增长的固定资产已提足折旧，仍继续使用固定资产提前报废的固定资产单独入账的土地融资租出的固定资产（6）经营租入的固定资产 固定资产更新改造、改良支出期间3、折旧的方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法4、折旧分录借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折IH6、后续支出资本化支出：贷：在建工程固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 换下旧零件（账面价值）借：营业外支出贷：在建工程换上新零件借：在建工程贷：银行存款工资借：在建工程贷：应付职工薪酬 竣 工借：固定资产（2）费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用例：购买飞机一架1 0 0 0 0 万元，其中发动机3 0 0 0 万元，预计使用2 0 2 3,直线法，无残值，第三年末，飞机可收加金额7 0 0 0 万元，可使用年限变更为2 0 2 3,第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机4 0 0 0 万元，支付安装人员工资1 0 0 万元，更新改造完毕投入使用。购 进 时：借：固定资产 1 0 0 0 0贷：银行存款 1 0 0 0 0前三年每年计提折旧1 0 0 0 0+2 0=5 0 0 万元借：管理费用 5 0 0贷：累计折旧 5 0 0第三年末，计提前的账面价值=1 0 0 0 0-5 0 0 X3=8 5 0 0 万元，可收回金额7 0 0 0 万元，减 值 1 5 0 0 万元借：资产减值损失 1 5 0 0贷：固定资产减值准备 1 5 0 0减值后的账面价值=1 0 0 0 0-5 0 0 X 3-1 5 0 0=7 0 0 0 万元 第 四 年 末 计 提 折 旧 7 0 0 0-（1 3-3）=7 0 0 万元借：管理费用 7 0 0贷：累计折旧 7 0 0项目飞机发 动 机（3 0%）原值1 0 0 0 03 0 0 0投入更新改造前三年折旧1500450第四年折旧700210减值1500450账面价值63001890借：在建工程 6300累计折旧 2200固定资产减值准备 1500贷：固定资产 10000换下旧发动机借：营业外支出 1890贷:在建工程 1890换上新发动机借：工程物资 4000贷：银行存款 4000借：在建工程 4000贷：工程物资 4000或借：在建工程 4000贷：银行存款 4000支付安装人员工资借：在建工程 100贷：应付职工薪酬 100投入使用借：固定资产 8510贷：在建工程 8510四、固定资产的减少1、盘亏：通 过“待解决财产损益”科目发生时:经批准:借：待解决财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出其他应收款贷：待解决财产损益2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产互换、债务重组：通 过“固定资产清理”转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款原材料应付职工薪酬补偿收入：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理 残 值、残料收入：借：银行存款原材料贷：固定资产清理支付相关税费：借：固定资产清理贷：应交税费一应交增值税一应交营业税结转清理净损益收支借：固定资产清理贷：营业外收入收支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章投资性房地产一、概念1、定 义 f投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围（1）经营租赁方式，己出租的土地使用权经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）空置的建筑物出租加物业（6）部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）不涉及：计划出租的房屋建筑物土地使用权经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权经政府认定的闲置的土地（4）生产经营用的房屋、建 筑 物（固定资产）生产经营有的土地使用权（无形资产）（6）房地产开发公司的商品房及土地使用权（开发成本一开发产品一存货）公司出租给职工居住的宿舍（固定资产）（8）公司自行经营的旅社、酒店（9）融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相称于卖房屋，款是分期收回）经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）（1 1）部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产例：下列各项中属于投资性房地产的有（AC）A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用权D、以经营租赁方式租入后，再转租的建筑物二、相关业务的会计解决项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）核算原理同“固定资产、无形资产”核算计提折旧、摊销投资性房地产累计折旧（房产）一投资性房地产累计摊销（地产）需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量同“交易性金融资产”核算不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量外购时（成本+相关税费）借：投资性房地产贷：银行存款借:投资性房地产一成本贷：银行存款自建（达成预定使用状态前的必要支出）借：投资性房地产贷：在建工程（一般公司）开发产品（房地产公司）借；投资性房地产一成本贷：在建工程（一般公司）开发产品（房地产公司）经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税借：营业税金及附加贷：应交税费一应交营业税（5%）同左折旧、摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销不作分录计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备不作分录一旦计提，不得转回，处置时可以转销持有期间公允价值上升不作分录借：投资性房地产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（理论上的收益）持有期间公允价值下跌不作分录，严重下跌时要考虑减值准备借：公允价值变动损益贷：投资性房地产一公允价值变动（理论上的亏损）资本化后续支出不 通 过“在建工程”科目核算 转 入借：投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投 资 性 房 地 产（原值）继 续 投 入借：投资性房地产一在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 竣 工借：投资性房地产贷：投资性房地产一在建不 通 过“在建工程”科 目核算 转 入借：投资性房地产一在建贷：投资性房地产一成本投资性房地产一公允价值变动（or借方）继 续 投 入借：投资性房地产一在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 竣 工借：投资性房地产一成本贷：投资性房地产一在建项目成 本 模 式（同固定资产、无形资产）公 允 价 值 模 式（同交易性金融资产）费用化后续支出借：其他业务成本贷：银行存款同左处置时（出售时）收 入借：银行存款贷：其他业务收入 结 转 成 本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 收 入借：银行存款贷：其他业务收入 结 转 成 本借：其他业务成本贷：投资性房地产一成本投资性房地产一公允价值变动（or借方）结转理论上的收益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本结转理论上的亏损借：其他业务成本贷：公允价值变动损益非投资性房地产转为公允模式投资性房地产（公 允 价 值 账面价值一资本公积一其他资本公积贷方）记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本备注：同一公司只能采用一种模式借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务成本成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式成本模式f公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值账面价值（盈）借：投资性房地产一成本（公允价值）投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 1 眼而价指投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积一法定盈余公积（1 0%）利润分派一未分派利润（9 0%）公允价值（账面价值（亏）借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积一法定盈余公积（1 0%）利润分派一未分派利润（9 0%）贷：投资性房地产（账面原值）三、举例某公司2 0 2 3 年 1 2 月 3 1 日购进生产用建筑物一栋，价 值 1 0 0 0 万元，预计可使用2 0 2 3,无残值，采用直线法计提折旧，2 0 2 3 年 1 2 月 3 1 日该建筑物可收回金额为8 0 0 万元，2 0 2 3年 1月 1日将其对外经营出租，年租金8 0 万，营业税税率5%,采用成本模式核算，预计使用年限2 0 2 3,2 0 2 3 年 1 月 I日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为9 0 0 万元，年租金和营业税不变，2 0 2 3 年 1 2 月 3 1 日，公允价值为1 0 0 0 万元，2 0 2 3 年 1 2 月 3 1 日，公允价值为9 5 0 万元，2 0 2 3 年 1 月 2日将其出售，收入为8 0 0 万元，写出所有会计分录。2 02 3 年 1 2 月 3 1 日购进借：固定资产 1 000贷：银行存款 1 000 2 02 3 年 1 2 月 3 1 日计提当年折旧1 0004-2 0=5 0万元借：制造费用 5 0贷：固定资产累计折旧 5 0 2 02 3 年 1 2 月 3 1 日计提折旧 同 2 02 3 年的折旧计提折旧后的账面价值=1 000-5 0X2=9 00万元，可收回金额8 00万元，减 值 1 00万元借：资产减值损失 1 00贷：固定资产减值准备 1 00（4）2 02 3 年 1 月 1日，将固定资产一成本模式的投资性房地产借：投资性房地产 1 000累计折旧 1 00固定资产减值准备 1 00贷：固定资产 1 000投资性房地产累计折旧 1 00投资性房地产减值准备 1 00 2 02 3 年 1 2 月 3 1 日收租金借：银行存款 8 0贷：其他业务收入 8 0交营业税 借：营业税金及附加 4贷：应交税费一应交营业税 4计提2 02 3 年 折 旧 8 004-1 6=5 0万元借：其他业务成本 5 0贷：投资性房地产累计折旧 5 0(6)2 02 3 年 1 月 1日，成本模式一公允价值模式账面价值=1 000T 00T 00-5 0=75 0万元，公允价值9 00万元公允价值账面价值 调增留存收益1 5 0万元借：投资性房地产一成本 9 00投资性房地产累计折旧 1 5 0投资性房地产减值准备 1 00贷：投资性房地产1 000盈余公积一法定盈余公积1 5 (1 5 0X1 0%)利润分派一未分派利润1 3 5 (1 5 0X9 0%)2 02 3 年 1 2 月 3 1 日，收租金、交税、公允价值上升1 000-9 00=1 00万元收租金 借：银行存款 8 0贷：其他业务收入 8 0交营业税 借：营业税金及附加 4贷：应交税费一应交营业税 4公 允 价 值 上 升 借：投资性房地产一公允价值变动 1 00贷：公允价值变动损益 1 00(8)2 02 3 年 1 2 月 3 1 日，收租金，交税、公允价值下降1 000-9 5 0=5 0万元收租金、交税同2 02 3 年公 允 价 值 下 降 借：公允价值变动损益 5 0贷：投资性房地产一公允价值变动 5 0 2 02 3 年 1 月 2日出售，收入8 0万元借：银行存款8 0贷：其他业务收入 80结转成本 借：其他业务成本 950贷：投资性房地产一成本 900一公 允 价 值 变 动50同时 借：公允价值变动损益 50（理论上的收益转为实际收益）贷：其他业务成本 50四、投资性房地产转换1、内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2、外部转换（重分类）非 投 资 性 房 地 产 投 资 性 房 地 产固 定 资 产 成本模式H H无 形 资 产J i开发产品 公允价值模式固一投（成本模式）借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折 口成本模式 投（成本模式）一固借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产减值准备固定资产投资性房地产固定资产固 一 投（公允模式）借：投资性房地产一成本（公允价）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（亏损）贷：固定资产资本公积一其他资本公积（赚钱）公允价值模式投（公允模式）f固借：固定资产公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（o r借方）公允价值变动损益（赚钱）无f投（成本模式）成有模式借：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产一土地使用权投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无 形 资 产 V 投资性房地产无f投（公允模式）借：投资性房地产一成本（公允价）累计摊销投（成本模式）f无借：无形资产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备无形资产投（公允模式）一无借：无形资产公允价值变动损益（G损）无形资产减值准备贷：投资性房地产一成本公允价值变动损益（亏损）贷：无形资产资本公积一其他资本公积（赚钱）无 一 投（成本）成本模式存f投（成本模式）科本模式借：投资性房地产（账面价值）存货跌价准备贷：开发产品（无对转）存货 投资性房地产存 一 投（公允模式）借：投资性房地产一成本存货跌价准备公允价值变动损益（亏损）贷：开发产品”资本公积一其他资本公积（赚钱）公允价值变动（or借方）公允价值变动损益（赚钱）投（成本）一无投（成本模式）一存借：开发产品（账面价值）投资性房地产累计折旧（房产）投资性房地产累计摊销（地产）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产存货投（公允模式）一存借：开发产品公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（or借方）公允价值变动损益（赚钱）公允价值模式备注：（1）非投资性房地产一公允价值模式投资性房地产账面价值公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值公允价值时，计入资本公积一其他资本公积，处置时将“资本公积一其他资本公积”转 入“其他业务成本”的贷方公允价值模式f非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”固 定 资 产（无形资产）f成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏 开 发 产 品 一 成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的拟定投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达成自用状态，公司开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。作为存货的房地产，改为出租，在此情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。自用建筑物停止自用，改为出租，在此情况下，转换日为租赁期开始日。自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值，在此情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，拟定用于赚取租金或资本增值的日期。公司房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货，在这种情况下，转换日为租赁期满，公司董事会或类似机构作出书面决议明确表白将其重新开发用地对外销售的日期。例：自用房地产转换为采用公允模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额对的的会计解决是（A）A、计 入“资本公积”B、计入期初的留存收益C、计 入“营业外收入”D、计入公允价值变动损益公允价值变动损益：持有期间公允价值的上升持有期间公允价值的下跌处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏（4）非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产，计入公允价值变动损益（亏损）公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产，无论盈亏均计入公允价值变动损益第 六 章 无 形 资 产一、概念1、定义：公司拥有或控制的、能以货币计量的、预期会给公司带来经济利益的没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产2、特性:拥有或控制，可以带来经济利益不具有实物形态，区别于存货、固定资产 可 辩 论，区别于商誉能单独分离出来，用于出售、转让、出租、互换等协议性的权利，其他法定权利能单独获取（4）非货币性长期资产3、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权不涉及：商誉、土地所有权、客户关系、人力资源、公司内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单4、分类:从内涵上分：广义：凡是看不见，摸不着、银行存款、应收的款项、长期股权投资、无形资产、商誉等狭义：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权是否可辩论的：可辩论的：无形资产不可辩论的：商誉使用寿命是否拟定：使用寿命有限的无形资产，需摊销、减值测试使用寿命不拟定的无形资产，不摊销，但要减值测试5、使用寿命考虑的因素：运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技 术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期将采用的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出、以及公司预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；与公司持有的其他资产使用寿命的关联性等。如何拟定：不要超过协议期限或法律规定的年限。无法合理确认期限的，作使用寿命不拟定的无形资产。无协议也没有法定期限的，进行综合判断。6、土地（1）外购建筑物 房 一 固 地 一 无 分 不 开 的 一 固房地产开发公司用于对外出售的含土地使用权的商品房一开发产品用于出租或增值后转让土地使用权 投资性房地产（4）支付土地出让金方式取得土地使用权一无形资产二、无形资产的增长业务1、外购（1）一次性付款购入入账成本=买价+相关税费+达成预定使用状态发生的专业服务费、测试费用不涉及：a、引入后的广告宣传费b、公司发生的管理费用c、其他的间接费用d、达成预定状态后发生的费用借：无形资产贷：银行存款 分期付款方式购入（分n年）借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额填列）贷：长期应付款（后期付款）银行存款（当期付款）借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用余额在填报表时，应作为长期应付款的减项来填列2、接受投资、投资者投入借：无形资产贷：实收资本资本公积一资本溢价3、接受捐赠借：无形资产贷：营业外收入4、非货币性资产互换、债务重组、公司合并取得5、自行研究开发研究阶段：费用化计入“研发支出一费用化支出”，期末转入管理费用开发阶段：资本化，记 入“研发支出一资本化支出”研发成本后再转入无形资产费用化，记 入”研发支出一费用化支出”期末转入管理费用无法区分研究阶段和开发阶段，所有费用化资本化条件：技术上的可行性完毕的意图一定要有有用性有足够的技术、财务和其他资源支出可靠计量资本化成本涉及：材 料 劳 务 成 本 注 册 费 开 发 过 程 中 使 用 的 其 他 专 利权、特许权的摊销资本化的借款利息不涉及：销售费用、管理费用达成预定使用前发生的无效的和初始运作的损失（淹没成本）运营的培训支出 已计入当期损益的支出例：A公司有关无形资产的业务如下：2 0 2 3 年初自行研究开发一项生产用的无形资产，在研究开发过程中发生材料费6 5 0万元，人工的工资8 9 0 万元，用银行存款支付其他相关费用5 0 万元，其中符合资本化条件为 1 1 9 0 万元。2 0 2 3 年 1 月研发成功，申请专利，注册费1 0 万元，达成预定使用状态。银行存款借：研发支出一费用化支出4 0 0资本化支出1 1 9 0贷：原材料6 5 0应付职工薪酬8 9 05 0期末:借：管理费用400贷：研发支出一费用化支出 400研发成功：