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第三章第三章 变动成本法和完全变动成本法和完全成本法成本法2 2 2 2/24/24/24/24主要内容主要内容变动成本法的基本内容变动成本法的基本内容变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法与完全成本法的评价对变动成本法与完全成本法的评价3 3 3 3/24/24/24/24思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损3030万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电售价该厂彩电售价25002500元元/台，去年生产与销售台，去年生产与销售500500台，台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本10001000元，全年固定制造费用元，全年固定制造费用8080万元，固定推销和管理万元，固定推销和管理费费2525万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方式结转下期，以实现式结转下期，以实现“扭亏为盈扭亏为盈”，以应付目前，以应付目前贷款所需。然后追加贷款所需。然后追加5 5万元的广告宣传费和万元的广告宣传费和1010万万元的销售奖励金以扩大销售，真正做到扭亏为盈。元的销售奖励金以扩大销售，真正做到扭亏为盈。问：（问：（1 1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多少利润？少利润？（2 2）去年为什么会亏损）去年为什么会亏损3030万元？追加固定成本后，万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？销量要达到多少以上才能真正盈利？4 4 4 4/24/24/24/24一、含义一、含义 完全成本法完全成本法：指在计算存货成本时：指在计算存货成本时,是指全部的生产成是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。变动成本法变动成本法:在计算存货成本时，在计算存货成本时，只计算变动性生产成只计算变动性生产成本本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用性制造费用(固定性生产成本固定性生产成本)和非生产成本和非生产成本(期间费用期间费用)一一起作为期间费用，冲减当期损益。起作为期间费用，冲减当期损益。第一节第一节 变动成本法的基本内容变动成本法的基本内容5 5 5 5/24/24/24/24 二、变动成本计算法的理论根据二、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业固定性制造费用通常是为企业创造生产条件创造生产条件而发生的，而发生的，与产与产量无关，量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具具有和期间费用相同的性质。有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。毛益总额的减除项目。产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。6 6 6 6/24/24/24/24区别的标志区别的标志成本划分的标准成本划分的标准变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法按成本性态划分按成本性态划分按经济职能划分按经济职能划分成本划分的类别成本划分的类别变动成本变动成本变动生变动生产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定财务费用固定财务费用固定管理费用固定管理费用期间期间成本成本生产领生产领域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用融资领融资领域成本域成本销售领销售领域成本域成本管理领管理领域成本域成本财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用期期间间成成本本产品成本产品成本包含的内容包含的内容变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用全部生全部生产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用7 7 7 7/24/24/24/24一、产品生产成本包括的内容不同一、产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是用分别是3 3元、元、2 2元、元、1 1元元 ，单位产品售价，单位产品售价1515元，全月固定元，全月固定制造费用制造费用4000040000元。每单位变动管理及销售费用元。每单位变动管理及销售费用1 1元，全月元，全月固定性管理成本固定性管理成本1500015000。若产量为。若产量为1000010000件，销量件，销量85008500件。件。要求用两种方法计算产品生产成本。要求用两种方法计算产品生产成本。解答：解答：二、期末存货成本包括的内容不同二、期末存货成本包括的内容不同 承上例，承上例，解答：解答：第二节第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较8 8 8 8/24/24/24/24两种不同成本计算方法下的生产成本差异两种不同成本计算方法下的生产成本差异9 9 9 9/24/24/24/24两种不同计算方法下期末存货成本差异两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）（会对损益的计算产生影响）10101010/24/24/24/24 三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.1.完全成本法下税前利润的公式：完全成本法下税前利润的公式：营业收入营业收入-营业成本营业成本=营业毛利营业毛利 营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业利润营业利润其中：其中：营业成本营业成本=本期销货成本（完全生产成本）本期销货成本（完全生产成本）=期初存货成本期初存货成本+本期发生的生产成本本期发生的生产成本-期末存货成本期末存货成本 营业费用营业费用=非生产成本非生产成本=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用11111111/24/24/24/242 2.变动成本法下计算税前利润的公式：变动成本法下计算税前利润的公式：营业收入营业收入-变动成本变动成本=边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献-固定成本固定成本=营业利润营业利润其中：其中：变动成本变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）本期销货成本（销货中的变动生产成本）+变动非生产成本变动非生产成本 =单位变动成本单位变动成本本期销售量本期销售量+单位变动非生产单位变动非生产成本成本本期销售量本期销售量 固定成本固定成本=固定生产成本固定生产成本+固定非生产成本固定非生产成本 =固定性制造费用固定性制造费用+固定性销售费用固定性销售费用+固定性管理固定性管理费用费用+固定性财务费用固定性财务费用3.3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。全成本法使用传统式利润表。12121212/24/24/24/2413131313/24/24/24/24 例例 某企业本年只经营一种某企业本年只经营一种A A产品，产品，20112011年至年至20132013年连续三年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。年的产销量及成本、费用资料如下表所示。A A产品单位售价产品单位售价5050元，单位变动性生产成本元，单位变动性生产成本2020元，单元，单位变动性销售及管理费用位变动性销售及管理费用4 4元，全年固定性制造费用为元，全年固定性制造费用为1800018000元，全年固定性销售及管理费用元，全年固定性销售及管理费用50005000元。存货按先元。存货按先进先出法计价。进先出法计价。14141414/24/24/24/24按变动成本法计算按变动成本法计算20112011-20132013年损益年损益15151515/24/24/24/24按完全成本法计算按完全成本法计算20112011-20132013年损益年损益年损益年损益16161616/24/24/24/24利润差异形成分析利润差异形成分析 （）（）20112011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高计算的利润高:11800-8200=3600:11800-8200=3600元。元。(180001500)300=3600(180001500)300=3600元，按照完全成本法计算当年元，按照完全成本法计算当年的利润中有的利润中有36003600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高高36003600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多比按照变动成本法要多36003600元。元。17171717/24/24/24/24 （）（）20122012年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低利润要低13400-11300=210013400-11300=2100元。元。按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本36003600元，故使当期利润减少元，故使当期利润减少36003600元。而元。而20122012期末存货按照完全成本法期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法计算的成本又高于变动成本法(180001200)100=1500(180001200)100=1500元，使当期利元，使当期利润升高润升高15001500元。共使元。共使20122012年利润减少年利润减少3600-1500=21003600-1500=2100元。同时存货价元。同时存货价值高于变动成本法计算的值高于变动成本法计算的15001500元。元。（）同理可分析，（）同理可分析，20132013年，按照完全成本计算的利润升高年，按照完全成本计算的利润升高300300元，元，是由于期初存货成本高出是由于期初存货成本高出15001500元，期末存货价值高于变动成本法元，期末存货价值高于变动成本法18001800元所致。元所致。18181818/24/24/24/24三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系1 1、产量不变，销量逐期变化、产量不变，销量逐期变化19191919/24/24/24/24 化工厂收益表（按变动成本法）3000001380001620007000092000 250000 115000 135000 70000 650003500001610001890007000011900020202020/24/24/24/24 化工厂收益表（按全部成本法）300000018000001800001200001800010000280009200025000001800003000015000010000015000100002500075000350000300001800000210000140000210001000031000109000 21212121/24/24/24/24小结：小结：当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。全成本法所计算的损益。3 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。全成本法所计算的损益。22222222/24/24/24/242 2、产量逐期变，销量不变、产量逐期变，销量不变例：某微型电机厂例：某微型电机厂2011-20132011-2013年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下如下(存货按先进先出法计价存货按先进先出法计价)厂收益表（变动成本法）厂收益表（变动成本法）55005500540003150022500170005400031500225001700054000315002250017000550023232323/24/24/24/24 全部成本法下：（假设按先进先出法计价）5400004100004100013000750055005400005600020000360001800075001050005400020000440002640037600164007500890024242424/24/24/24/24在在销价、单位变动生产成本不变动销价、单位变动生产成本不变动的情况下，只要销量不的情况下，只要销量不变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。即，即，在变动成本法下，企业的利润仅与销售量有关在变动成本法下，企业的利润仅与销售量有关。在完全成本法下在完全成本法下期末存货的价值和产品的生产成本期末存货的价值和产品的生产成本要高于要高于变动成本法下期末存货的价值。变动成本法下期末存货的价值。25252525/24/24/24/24变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同26262626/24/24/24/24一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其完全成本法首先要求把全部成本按其发发 生的生的领领域或域或经济经济用途分用途分类类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动动成本法成本法与与完全成完全成本法的本法的单单位位产产品成品成本不同本不同29292929/24/24/24/24四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同两两法都法都可以可以变变法可以，法可以，完法不一完法不一定！定！30303030/24/24/24/24五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 31313131/24/24/24/24营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 营业营业收入收入-营业营业成本成本=营业营业毛利毛利销销售毛利售毛利-营业费营业费用用=营业营业利利润润 其中：其中：营业营业成本成本=期初存期初存货货成本成本+本期本期发发生的生生的生产产成本成本-期末存期末存货货成本成本变变法法完完法法32323232/24/24/24/24所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。34343434/24/24/24/24六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。35353535/24/24/24/24六、六、所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。接与销售量的多少挂钩。36363636/24/24/24/24所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同 由由于于变变动动成成本本法法要要求求区区分分变变动动成成本本与与固固定定成成本本，可可将将其其分分解解落落实实到到有有关关责责任任单单位位，便便于于开开展展业业绩绩考考核核评评价价，调调动动各各有有关关单单位位降降低低成成本本的的积积极极性性；而而完完全全成成本本法法则则可可能能歪歪曲曲各各部部门门努努力降低成本的真实业绩。力降低成本的真实业绩。37373737/24/24/24/24 符合公认会计准则的要求符合公认会计准则的要求（固定性制造费用转销的时间选择不（固定性制造费用转销的时间选择不十分重要）十分重要）强调固定制造费用和变动制造费用在强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式成本补偿方式上的上的一致性一致性 强调强调生产环节生产环节对企业利润的贡献对企业利润的贡献 完全成本法的特点完全成本法的特点一、完全成本法和变动成本法的特点一、完全成本法和变动成本法的特点第三节 对变动成本法与完全成本法的评价对变动成本法与完全成本法的评价38383838/24/24/24/24 以成本性态分析为基础计算产品成本以成本性态分析为基础计算产品成本（固定性制造费用（固定性制造费用转销的时间选择十分重要）转销的时间选择十分重要）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 强调强调销售环节销售环节对企业利润的贡献对企业利润的贡献 变动成本法的特点变动成本法的特点39393939/24/24/24/24二、变动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点 变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策和加强经营控制。策和加强经营控制。变动成本法更符合变动成本法更符合“费用与收入相配比费用与收入相配比”中的中的“期间配比期间配比”。变动成本法便于分清个部门的经营责任，有利于进行成本控变动成本法便于分清个部门的经营责任，有利于进行成本控制和业绩评价。制和业绩评价。变动成本法能够促进企业管理当局重视销售，防止盲目生产。变动成本法能够促进企业管理当局重视销售，防止盲目生产。变动成本法既简化成本计算工作，又在一定程度上增强了会变动成本法既简化成本计算工作，又在一定程度上增强了会计信息的客观性。计信息的客观性。第三节 对变动成本法与完全成本法的评价对变动成本法与完全成本法的评价 优点优点40404040/24/24/24/24 不符合传统的成本观念及不符合传统的成本观念及对外报告对外报告的要求。的要求。固定成本与变动成本的划分具有局限性。固定成本与变动成本的划分具有局限性。不适用于不适用于企业长期决策企业长期决策。缺点缺点41414141/24/24/24/24 完全成本法能确定完全成本法能确定销售毛利和净利润销售毛利和净利润，能满足对外报表及，能满足对外报表及纳税需要纳税需要 有利于提高企业生产的积极性有利于提高企业生产的积极性完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，进行企业的长期投资决策于促进企业扩大生产，进行企业的长期投资决策三、完全成本法的优缺点三、完全成本法的优缺点 优点优点42424242/24/24/24/24按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，不利按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，不利于企业决策于企业决策按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映生产部按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映生产部门的真实业绩门的真实业绩 缺点缺点43434343/24/24/24/2444444444/24/24/24/24何谓变动成本法？完全成本法下面为何要提出产品成本和期间费用这两个名词？为什么说变动成本法是改善经营管理，提高经济效益的重要工具？采用变动成本法时如何兼顾对外编制财务报告的需要？综合业绩评价，分析采用变动成本法与完全成本法会对管理人员的行为产生怎样的影响？当存货增加时，是不是完全成本法的利润一定高于变动成本法的利润？变动成本法在产品定价、产品盈利能力分析中有什么作用？