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LOGOLOGO2023/5/14第十一章第十一章 非营利组织的财务管理非营利组织的财务管理上海商学院 法政学院Copyright by 刘东一、财务诚信与透明一、财务诚信与透明（一）由假账引发的财务危机（一）由假账引发的财务危机营利企业：中国：黎明股份、蓝田股份、银广夏；美国：石油巨头安然公司、电信业巨头世界通信公司、办公设备巨头施乐公司、制药巨头默克公司；法国：威旺迪公司。非营利组织：大连某妇女儿童基金会；中国科技发展基金会；“中国母亲”胡曼莉走下“神坛”；1995年，美国最大的非营利组织之一“联合劝募”原负责人因贪污入狱。共同点：“假帐”、“诚信”财务信用危机。Copyright by 刘东一、财务诚信与透明一、财务诚信与透明（二）（二）非营利组织的财务诚信价值观塑造塑造非营利组织财务诚信的价值观念：诚信，即诚实信誉，是非营利组织无形的巨大精神财富，是一种无形的价值，它是社会公众对非营利组织及其服务的信用度的综合反映，信誉是非营利组织形象的基础，只有建立良好的信誉，才能树立起组织的良好形象。非营利组织财务诚信之无形价值体现在以下方面：为非营利组织提供的服务创造出一种良好的社会公众认可和信赖（消费）心理。为非营利组织保留和吸引人才创造了优越条件。为非营利组织吸引社会各方捐赠或资助，争取更多项目和资金。有助于被资助群体信任、理解、支持，更利于开展项目。有助于非营利组织处理好与社区及各方面的关系。有助于政府对非营利组织的支持和谅解。Copyright by 刘东一、财务诚信与透明一、财务诚信与透明（三）（三）非营利组织的财务责任法律责任：会计法、捐赠法、基金管理条例、税法等法，明确规定了非营利组织的各项法律责任，包括：组织注册、组织营运管理、资金资产管理、接受捐赠管理、投资管理、对社会的责任等等。会计责任：向捐赠者、资助者报告资金流向流量的会计职业责任（接受资助、受合作协议约定，不论以何种方式，理应向资助者交代资金使用情况）。公共责任：社会公众交待的责任披露制度：机构建立披露制度、规范披露行为。Copyright by 刘东二、非营利组织的财务管理二、非营利组织的财务管理（一）非营利组织成长与财务管理需求（一）非营利组织成长与财务管理需求非营利组织从初创到做大，发展成熟的过程中，财务会计系统从无到有，也伴随机构成长而成熟，财务管理需求也随机构内外压力增加而增大。Copyright by 刘东二、非营利组织的财务管理二、非营利组织的财务管理（二）非营利组织财务管理内容（二）非营利组织财务管理内容A、财务活动非营利组织的财务业务活动表现为资金运动或者价值运动与转化过程。资金运动过程的各阶段总是与一定的财务活动相对应的。Copyright by 刘东二、非营利组织的财务管理二、非营利组织的财务管理（二）非营利组织财务管理内容（二）非营利组织财务管理内容B、财务关系在财务管理过程中与方方面面发生的财务关系，主要包括以下方面：Copyright by 刘东二、非营利组织的财务管理二、非营利组织的财务管理（三）非营利组织财务管理目标（三）非营利组织财务管理目标不同的角度和层次，有不同的财务管理目标不同的角度和层次，有不同的财务管理目标Copyright by 刘东三、非营利组织财务内部控制制度三、非营利组织财务内部控制制度（一）内部控制内容（一）内部控制内容内部控制的内容非常广范，从横向看：涵盖组织内部和各个部门、各项业务；从纵向看：涉及到各个部门的各个岗位、每个员工、及各项业务的各个环节。以下我们把它分为三大内容：管理控制：组织结构、人事制度、质量、安全等会计控制：帐簿凭证、货币资金、实物资产、收入支出、采购和付款、投资、筹资、核算程序、担保等审计控制：管理流程审计、财务收支审计等Copyright by 刘东三、非营利组织财务内部控制制度三、非营利组织财务内部控制制度（二）内部控制目标（二）内部控制目标内部控制目标：是指内部控制对象应达到的目标或效果。有助于管理层实现机构发展战略和目标；保护各项资产的安全和完整，防止流失；保证经营管理信息和财务会计资料的真实完整；有助于避免或降低经营和财务风险，防止欺诈和舞弊；保证国家法律、规制的执行；保障非营利组织项目资金按既定用途使用。Copyright by 刘东三、非营利组织财务内部控制制度三、非营利组织财务内部控制制度（三）会计控制内容（三）会计控制内容控制依据：机构管理规定、财务政策、预算、项目文件、标准；控制主体：财务部门；控制效果评估：控制主体、控制标准、合理有效性、制度遵循情况；控制内容：预算控制货币资金控制（现金、银行存款、其他货币资金）；实物资产控制（存货、固定资产）；投资控制（债券、股票）；采购控制、付款控制、往来帐控制；筹资控制；费用控制、工程项目费用控制；担保控制；其它。Copyright by 刘东三、非营利组织财务内部控制制度三、非营利组织财务内部控制制度（四）（四）非营利组织主要项目类型及控制A.救援类型资金特点：收支业务量少，金额大，票据少，会计账务简单；重点监控：物资采购、物资运输、物资发放、调查核实发放情况。B.研讨、会议类型资金特点：支出业务量大、票据较多、金额零小、会计账务简单；但费用项目多、分类细、繁琐、并且要求归类准确。重点监控：审核票据及其所反映经济业务的真实、有效、合理和完整性；票据合规、全面、附件充足，分清项目与非项目费用界线。C.小基建项目类型资金特点：依据工程承包合同支付工程款、据工程进度审批表和其他凭据支付进度款、工程结算及发票、扣质保金后付尾款；资金核算及账目简单，监管难度大。重点监控：工程预算、工程招投标、施工合同、工程监管、材料质量及数验收监管、工程质量及工程量验收监管、工程竣工验收、进度款审批、工程及财务结算、工程变更变更调整、工程监管资料等。D.小额信贷类型资金特点：本金不断循环周转，有本、利收益或损失，核销管理费和已实现的损失，利息收益收账，信贷资金操作技术性强，风险大，人力物力投入多，管理面大困难。重点监控：审核贷款条件和申请、贷款评估审批资料、日常监管情况、访户调查、现金发放手续及单据、本金和利息资金回收方式、费用核销等。Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理（一）非营利组织预算管理流程（一）非营利组织预算管理流程Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理（二）（二）适用预算方法弹性预算（上下限预算）：按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。适合费用预算；增量预算：在基期费用水平的基础上，考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施，通过调整原有费用项目而编制预算的方法；零基预算：编制预算时不是以现有费用为前提，而是一切从零开始，从实际需要与可能性出发，逐项审议各项费用开支是否必要合理，进行平衡预算；定期预算：传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。项目预算：将现有资源按比例分配于不同的项目，并将预算过程与评估过程紧密结合在一起，借以考核项目运作是否有效，并检查组织是否实现其宗旨与目标。项目预算法主要根据与宗旨结合的程度、项目可行性、费用开支三个指标，来决定排列服务方案的优先顺序。Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理（三）（三）非营利组织机构营运费用预算如何做机构营运费用预算呢？建议：先根据机构实际业务情况，把非营利组织总费用分解为各单项费用；搜集相关信息资料，分别计算各单项费用的预算；把各单项费用预算进行汇总，编制出机构营运费用总预算。Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理（三）（三）非营利组织机构营运费用预算方法编制单项费用预算：（1）编制行政费预算，办公室日常开支的各项杂费，需要以下信息资料：编制依据：非营利组织战略、目标、业务计划、业务量等信息资料：以前会计核算的资料费用项目：办公用品、通讯费费用标准：市场询价，日常经验、以前会计核销过的标准.编制期间：月、季、年（2）编制工资及福利预算，机构员工薪酬编制依据：非营利组织战略、目标、业务计划组织发展目标：人事政策、人力资源计划工作量规划：业务量规划、行动方案人力资源配置：人力资源配置、人力资源计划薪福标准：薪酬福利政策.Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理（三）（三）非营利组织机构营运费用预算方法编制单项费用预算：（3）编制房租费详细预算编制依据：房租租赁合同、协议标准：房租费标准（4）编制设备购置详细预算，计算设备更新、购置、维修费用编制依据：需求评估、设备购置计划、修理计划标准：询价、会计核算数据资料.（5）编制机构能力建设计划预算编制依据：非营利组织战略、目标、能力建设计划、人力资源计划、培训、学习计划标准：需要评估、以前年度资料考虑、活动预算（6）编制机构发展预算编制依据：非营利组织战略、目标、发展计划、培训、学习计划标准：需要评估、以前年度资料考虑、活动预算Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理编制综合的机构营运费用预算：编制综合的机构营运费用预算：Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理项目收入、支出计划预算依据，项目文件：从已批准的项目文件中可以知道项目约定拨款时间、金额，根据我们编制的计划期间，可以编制项目资金收支计划，如下：1.项目协议拨款条件2.项目活动计划3.项目预算明细Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理机构收入预算做预算时，对收入有各种分类标准或口径，以稳定收入、新增收入、随机收入为分类标准编制收入预算，可以反映收入的稳定性，有利于做长远规划。编制预算所需要信息资料：稳定收入：已建立伙伴、已实施或继续实施项目、长期固定伙伴、长期规划项目。新增收入：已有合作意向的伙伴和项目、正在商谈中的项目、有信息表明能够批准的项目。随机收入：以往情况或随机捐赠资金。Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理机构收、支预算及资金流量（根据前面所有收、支预算数据汇总编制）Copyright by 刘东四、非营利组织财务计划与筹资管理四、非营利组织财务计划与筹资管理项目资金预算Copyright by 刘东五、非营利组织财务分析五、非营利组织财务分析（一）（一）财务分析目的为财务报表的使用者所要作出的相关决策提供客观的、可靠的依据；对机构资源的配置使用结果、资金流量流向及效益作出客观评价；促进组织改进、完善财务管理。Copyright by 刘东五、非营利组织财务分析五、非营利组织财务分析（二）（二）财务分析对象财务分析主体：非营利组织财务人员、主管领导；财务分析客体：非营利组织财务状况、资金营运情况与趋势；分析依据：资产负债表、收入表、支出表、机构财务计划、项目资金预算。Copyright by 刘东五、非营利组织财务分析五、非营利组织财务分析（三）（三）适用财务分析方法（1）对比分析法本期实际完成数字与计划、预算数字进行对比；本期实际完成数字与往期实际数字进行对比；本机构实际数字与同类型其他机构的实际数字相比较。（2）比率分析法构成比率分析；相关比率分析。（3）趋势分析法连续数期相同财务指标进行比较，分析变动趋势。如：机构数年收入趋势分析、机构数年支出趋势分析等。（4）因素分析法在非营利组织此法与营利公司的分析有所不同，不需要进行因素连环替代分析，主要针对项目实施中活动受其他影响进行变更调整、某些项目费用发生较大超支情况或其他重大会计事项，对其变更情况进行因素分析所采用的方法。Copyright by 刘东五、非营利组织财务分析五、非营利组织财务分析LOGOLOGO2023/5/14