长期股权投资概述(PPT 139页).pptx

第六章第六章 l长期股权投长期股权投资资1.1.长期股权投资的范围；长期股权投资的范围；2.2.企业合并的概念及方式企业合并的概念及方式2.2.长期股权投资的初始计量；长期股权投资的初始计量；3.3.长期股权投资的后续计量及核算；长期股权投资的后续计量及核算；4.4.长期股权投资的减值长期股权投资的减值第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点二、二、长期股权投资范围长期股权投资范围三、企业合并的概念及方式三、企业合并的概念及方式一投资的含义一投资的含义投资是企业为了获得收益或实现资本增值投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。向被投资单位投放资金的经济行为。一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点1.投资是让渡其他资产而取得换取的另一投资是让渡其他资产而取得换取的另一 项资产；项资产；2.投资是企业在生产经营过程以外持有的投资是企业在生产经营过程以外持有的 资产；资产；3.投资是一种以权力为表现形式的资产；投资是一种以权力为表现形式的资产；4.投资是一种具有财务风险的资产。投资是一种具有财务风险的资产。二投资的特点：二投资的特点：二、长期股权投资的范围二、长期股权投资的范围l企业会计准那么企业会计准那么2长期股权投资指出长期股权投资指出长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的投资。业的投资。l 1、控制、控制对子公司的投资对子公司的投资l 2、合营企业、合营企业cas40合营安排进行判断合营安排进行判断l 3、重大影响、重大影响对联营企业的投资对联营企业的投资1、控制、控制 母子公司关系的界定条件母子公司关系的界定条件1二者之间必须有投资关系二者之间必须有投资关系2二者之间必须有控制关系二者之间必须有控制关系2、合营企业的界定、合营企业的界定 合营企业是一种特殊的企业组织形式，企业成合营企业是一种特殊的企业组织形式，企业成立之初，所有的出资人以契约的方式约定对合立之初，所有的出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营决策进行的共同控制。营企业的财务经营决策进行的共同控制。l共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。制权的参与方一致同意后才能决策。1共同控制的判断共同控制的判断l如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，那么称所有参与方或一组参与方集项安排的相关活动，那么称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。强调存在唯一组合，一致同意体控制该安排。强调存在唯一组合，一致同意l在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。与方一致同意。l如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。项安排的，不构成共同控制。1共同控制的判断共同控制的判断共同控制的判断步骤共同控制的判断步骤步骤一步骤一步骤二步骤二合同约定条款是否赋予所有合同约定条款是否赋予所有参与方或参与方组合参与方或参与方组合集体控制该安排的权利？集体控制该安排的权利？相关合同决策是否要求相关合同决策是否要求集体控制所有参与方集体控制所有参与方一致同意？一致同意？否否非共同控制非共同控制否否非共同控制非共同控制是是是是共同控制共同控制集体控制集体控制 VS VS 单独一方控制单独一方控制集体控制集体控制单独一方控制单独一方控制在集体控制下，不存在任在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。来才能控制该安排。“一一组参与方或所有参与方组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才以上的参与方联合起来才能形成控制。能形成控制。有关控制的判断，应遵循有关控制的判断，应遵循企业会计准则第企业会计准则第3333号号 合并财务报表的相关合并财务报表的相关规定。规定。合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方 共同控制的安排。共同控制的安排。合营安排具有以下特征：合营安排具有以下特征：各参与方均受到该安排的约束；各参与方均受到该安排的约束；两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 两个以上参与方合营方？其他参与方？两个以上参与方合营方？其他参与方？ 安排的约束安排的约束 共同控制共同控制2根本概念根本概念l参与方的角色合营方？其他参与方？参与方的角色合营方？其他参与方？合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方即合营方同控制的参与方即合营方,也包括对合营安排也包括对合营安排不享有共同控制的参与方非合营方不享有共同控制的参与方非合营方不同参与不同参与方方合营方非合营方非合营方对合营安排享有共同控制对合营安排不享有共同控制例例1.A1.A公司、公司、B B公司、公司、C C公司对公司对D D公司的持股比例公司的持股比例分别为分别为50%50%、40%40%及及10%10%。D D公司的主要经营活动公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品效劳，其最高权力机构为股东会，所有重大品效劳，其最高权力机构为股东会，所有重大事项须由代表事项须由代表75%75%以上表决权的股东通过。以上表决权的股东通过。 问：指出问：指出D D公司的合营方和其他参与方公司的合营方和其他参与方 分析：表决权到达分析：表决权到达75%75%的组合有的组合有AB,ABCAB,ABC结论：结论：A A，B B为为D D的合营方。的合营方。 C C为其他参与方。为其他参与方。 例例2 2：A A、B B、C C三个投资者成立一个企业，各三个投资者成立一个企业，各自拥有自拥有50%50%，30%30%，20%20%的投票权，合同约定对的投票权，合同约定对相关活动的决策需要相关活动的决策需要75%75%以上的投票权才获通以上的投票权才获通过。过。 分析：分析：ABAB和和ABCABC着两种组合的投票权比例满足着两种组合的投票权比例满足该要求。也就是说相关决策不管该要求。也就是说相关决策不管C C是否赞同，是否赞同，只要只要A A、B B一致赞成就获通过。一致赞成就获通过。 所以，所以，A A、B B构成唯一的组合，形成共同控制。构成唯一的组合，形成共同控制。 例例3 3：A A、B B、C C三个投资者成立一个企业，各三个投资者成立一个企业，各自拥有自拥有35%35%，35%35%，30%30%的投票权，合同约定对的投票权，合同约定对相关活动的决策需要相关活动的决策需要60%60%以上的投票权才获通以上的投票权才获通过。过。 分析：三个投资者之间共有分析：三个投资者之间共有ABAB、BCBC、ACAC和和ABCABC四种不同的组合，投票权比例分别为四种不同的组合，投票权比例分别为70%70%，65%65%，65%65%，100%100%，均大于，均大于60%60%的最低要求。也就是说的最低要求。也就是说相关决策只要任意两个投资者同意就获通过。相关决策只要任意两个投资者同意就获通过。 因此，存在多个组合，不形成共同控制。除因此，存在多个组合，不形成共同控制。除非合同约定某两个投资者如非合同约定某两个投资者如A A与与B B必须一致必须一致同意时决策才可通过。同意时决策才可通过。 共同经营共同经营合营企业合营企业合营方享有该安排相合营方享有该安排相关资产且承担该安排关资产且承担该安排相关负债的合营安排。相关负债的合营安排。合营方仅对该安排的合营方仅对该安排的净资产享有权利的合净资产享有权利的合营安排营安排n合营安排分为共同经营和合营企业。合营安排分为共同经营和合营企业。第十一条第十一条 未通过单独主体达成的合营安排，应未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。当划分为共同经营。单独主体，是指具有单独可识别的财务架构的主单独主体，是指具有单独可识别的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。但法律认可的主体。 注意：合营企业必定是单独主体，但单独主体不注意：合营企业必定是单独主体，但单独主体不一定合营企业，可以是共同经营。一定合营企业，可以是共同经营。例例4 4：A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司建立了一项共同制造汽车的公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：关于该安排的所有重大决策均需安排。协议约定：关于该安排的所有重大决策均需A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司一致同意才能做出；公司一致同意才能做出；A A公司负责公司负责生产并安装汽车发动机，生产并安装汽车发动机，B B公司负责生产汽车车身和公司负责生产汽车车身和底盘，底盘，C C公司负责生产其他部件并进行组装；公司负责生产其他部件并进行组装；A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司负责各自局部的本钱费用；汽车实现对公司负责各自局部的本钱费用；汽车实现对外销售后，外销售后，A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司各自获得销售收入公司各自获得销售收入的的1/31/3假设。假设。 A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司为共同经营。公司为共同经营。有确凿证据说明满足以下任一条件并且符合相关法有确凿证据说明满足以下任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：l合营安排的法律形式说明，合营方对该安排中的合营安排的法律形式说明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。相关资产和负债分别享有权利和承担义务。l合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。相关资产和负债分别享有权利和承担义务。l其他相关事实和情况说明，合营方对该安排中的其他相关事实和情况说明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。 非单独主体单独主体通常为合营企业特殊为共同经营划分为共同经营l例例5 5：A A公司、公司、B B公司均从事汽车装配和销售业务，为了公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供给并节约保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供给并节约本钱，本钱，A A公司、公司、B B公司共同出资设立公司共同出资设立C C公司专门生产汽车公司专门生产汽车座椅配件，各占座椅配件，各占C C公司公司50%50%的股权，对的股权，对C C公司实施共同控公司实施共同控制。制。 l 1 1合同安排没有明确合同安排没有明确A A公司、公司、B B公司对公司对C C公司的资公司的资产和负债的权利与义务。因此，主体产和负债的权利与义务。因此，主体C C的法律形式和合的法律形式和合同安排的条款说明，该项安排是一项合营企业。同安排的条款说明，该项安排是一项合营企业。 l 2 2A A公司、公司、B B公司均需按其持股比例购置公司均需按其持股比例购置C C公司生产公司生产的所有产品，采购价格以原材料本钱、加工毛利及利的所有产品，采购价格以原材料本钱、加工毛利及利息支出之和为根底定价，以弥补息支出之和为根底定价，以弥补C C公司的运营、筹资本公司的运营、筹资本钱。钱。 除除A A公司、公司、B B公司外，公司外，C C公司不得将其产品出售给公司不得将其产品出售给其他方。为了筹措生产线建造资金，其他方。为了筹措生产线建造资金，C C公司向银行借款，公司向银行借款，A A公司、公司、B B公司按照出资比例承担借款的连带归还责任。公司按照出资比例承担借款的连带归还责任。 那么该安排为共同经营。那么该安排为共同经营。3.联营企业的界定联营企业的界定l联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于重大影响，及投资方只能影响到企业的财务和重大影响，及投资方只能影响到企业的财务和经营政策，而非控制与共同控制。经营政策，而非控制与共同控制。l重大影响的判断参看教材重大影响的判断参看教材三、企业合并的概念及方式三、企业合并的概念及方式1.企业合并的概念企业合并的概念企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。合并成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的方式、企业合并的方式合并方式合并方式 购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产并承担取得对方资产并承担负债负债解散解散新设合并新设合并 由新成立企业持有合由新成立企业持有合并各方资产负债并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散控股合并控股合并 取得控制权体现为长取得控制权体现为长期股权投资期股权投资保持独立成为子公司保持独立成为子公司3.企业合并的类型企业合并的类型类型类型界定界定特点特点同一控同一控制下的制下的企业合企业合并并参与合并的各方在合并参与合并的各方在合并前后均受一方或相同的前后均受一方或相同的多方最终控制，且该控多方最终控制，且该控制为非暂时性的。制为非暂时性的。不属于交易，本质上是不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合。资产、负债的重新组合。交易作价往往不公允。交易作价往往不公允。非同一非同一控制下控制下的企业的企业合并合并参与合并的各方在合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情同的多方最终控制的情况下进行的合并。况下进行的合并。非关联的企业之间进行非关联的企业之间进行的合并。的合并。以市价为基础，交易作以市价为基础，交易作价相对公平合理。价相对公平合理。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始本钱，应分别企业合并和账。长期股权投资的初始本钱，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。一、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资一、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始投资本钱按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份投资本钱按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理应收股利。放的现金股利或利润，应作为应收工程处理应收股利。1.1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，调整留存收益。余额缺乏冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资 被投资公司净资产账面价值的份额被投资公司净资产账面价值的份额 贷：现金贷：现金 账面价值账面价值 非现金资产非现金资产 账面价值账面价值 相关负债相关负债 承担的债务账面价值承担的债务账面价值 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额资本溢价或股本溢价差额 资本公积假设为借方不够冲减时，依次冲减盈余公资本公积假设为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润积、未分配利润合并方账务处理：合并方账务处理：例6-1 例例6-1A6-1A公司和公司和B B公司同属公司同属C C公司控制。经公司控制。经C C公司股东大会审议公司股东大会审议后决定将由后决定将由A A公司合并公司合并B B公司。公司。A A公司于公司于 3 3月月1 1日以货币资金日以货币资金60006000万取得万取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。B B公司截止公司截止2 2月末的所有者权益月末的所有者权益为为1 1亿元。那么其会计处理为：亿元。那么其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 80 00 80 00 贷：银行存款贷：银行存款 60 00 60 00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 00 20 00例6-2 例例6-26-2续上例，如果续上例，如果B B公司截止公司截止2 2月末的所有者权益为月末的所有者权益为60006000万元，万元，A A公司收购公司收购8080的股权，支付的对价也是的股权，支付的对价也是60006000万元，万元，那么其会计处理为：那么其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 4800 4800 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 6000 60002 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )；资本公积；资本公积( (资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价) )缺乏冲减的，调整留存收益。缺乏冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 被投资公司净资产账面价值的份额被投资公司净资产账面价值的份额 贷：股本贷：股本 发行股份的面值发行股份的面值 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 差额差额 资本公积假设为借方不够冲减时，依次冲减盈资本公积假设为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润余公积、未分配利润合并方账务处理：合并方账务处理：例6-3 例例6-3 66-3 6月月3030，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东定向公司的原股东定向增发增发1 0001 000万股普通股每股面值为万股普通股每股面值为1 1元，市价为元，市价为8 86868元元) )，取，取得得S S公司公司100100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制。合并公司实施控制。合并后后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，采用的会计政策相同。合并日，S S公司所有者权益的总额为公司所有者权益的总额为4 4 404404万元。其会计处理为：万元。其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 44 040 000 44 040 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 34 040 000 34 040 0003、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及相关的直接费用，应当在发生时直接计入管理费用。非同一控制下的企业合并，购置方应当按照确定的合并非同一控制下的企业合并，购置方应当按照确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。1 1合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和，作为合并对价付负债、发行的权益性证券的公允价值之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。损益计入合并当期损益。二非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量二非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量l如果换出的是无形资产按正常转让方式处理如果换出的是无形资产按正常转让方式处理l借：长期股权投资借：长期股权投资l 累计摊销累计摊销l 无形资产减值准备无形资产减值准备l 贷：无形资产贷：无形资产l 应交税费应交税费应交营业税应交营业税l 银行存款银行存款 相关费用相关费用l 营业外收入或借记营业外支出营业外收入或借记营业外支出如果换出的是固定资产按正常转让方式处理如果换出的是固定资产按正常转让方式处理如果换出的是存货按正常销售处理如果换出的是存货按正常销售处理借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 公允价值公允价值 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：库存商品贷：库存商品 账面价值账面价值如果是换股合并方式如果是换股合并方式 借：长期股权投资按股份的公允价值借：长期股权投资按股份的公允价值 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积在另付发行费用时：在另付发行费用时：借：资本公积借：资本公积 贷：银行存款贷：银行存款例6-6 例例 甲公司甲公司 4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担承担A A公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权， 7 7月月1 1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为日合并日乙公司可识别净资产公允价值为10001000万元，甲公司万元，甲公司取得取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增万元，增值税值税8585万元，账面本钱万元，账面本钱400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 7 850 0007 850 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000 主营业务收入主营业务收入 5 000 0005 000 000 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额850 000850 000借：主营业务本钱借：主营业务本钱 4 000 0004 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 000 0004 000 000除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股权投资。权投资。除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原那么以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照原那么以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照“公允价值确定初始投资本钱：公允价值确定初始投资本钱：三、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资三、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资l初始确认本钱初始确认本钱l =实际支付的购置价款实际支付的购置价款-支付价款中包含的已支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告但尚未发放的现金股利或利润l 借：长期股权投资借：长期股权投资 初始确认本钱初始确认本钱l 应收股利或利润应收股利或利润 包含在买价中的包含在买价中的未未l 收股利或利润收股利或利润l 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的款项实际支付的款项2.2.以发生权益性证券取得的长期股权投资以发生权益性证券取得的长期股权投资初始确认本钱初始确认本钱= =发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值1 1股权取得日股权取得日借：长期股权投资借：长期股权投资 初始确认本钱初始确认本钱 应收股利或利润应收股利或利润 包含在买价中的未收股利或利包含在买价中的未收股利或利润润 贷：股本贷：股本 发行的权益性证券的面值发行的权益性证券的面值 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价2 2支付发行费用支付发行费用 借借: :资本公积、盈余公积或未分配利润资本公积、盈余公积或未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 例例 3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发6 0006 000万股本公司普通股万股本公司普通股( (每股每股面值面值1 1元元) )取得取得B B公司公司2020的股权，按照增发前后的平均股价计算，的股权，按照增发前后的平均股价计算，该该6 0006 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10 40010 400万元。为增发该局部股份，万元。为增发该局部股份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该局部股权后能够对公司取得该局部股权后能够对B B公司的生产经营决策施加重大影公司的生产经营决策施加重大影响。响。1 1借：长期股权投资借：长期股权投资 104 000 000 104 000 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 44 000 000 44 000 0002 2发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 0003.3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资l初始确认本钱初始确认本钱= =投资合同或协议约定的价值但合投资合同或协议约定的价值但合同或协议约定价值不公允的除外同或协议约定价值不公允的除外l 借：长期股权投资借：长期股权投资 初始确认本钱初始确认本钱l 贷：股本贷：股本 合同或协议约定所占注册资本合同或协议约定所占注册资本的份额的份额l 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 差额差额 例例 8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公司将持有的对公司将持有的对C C公司公司的长期股权投资投入到的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长期股权投资公司的长期股权投资的账面余额为的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约公司投资合同约定的价值为定的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持公司投资持股比例为股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 10 000 00010 000 000 4 4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照企业会计准那么第始投资本钱应当按照企业会计准那么第7 7 号号非货币性非货币性资产交换确定。资产交换确定。 5 5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照企业会计准那么第钱应当按照企业会计准那么第12 12 号号债务重组确定。债务重组确定。 注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程进行处理，不构成取得长期股权投资的本钱。应作为应收工程进行处理，不构成取得长期股权投资的本钱。总结总结合并取得合并取得非合并取得非合并取得非同一控制下非同一控制下同一控制下同一控制下按被合并方所有者权益账按被合并方所有者权益账面价值的份额，差额调整面价值的份额，差额调整资本公积、留存收益资本公积、留存收益初始投资本钱初始投资本钱取得方式取得方式实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理 付出的资产、发生或承担的负付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括直接相关费用，允价值，不包括直接相关费用，差额入当期损益差额入当期损益按照出资方式不同而不同，按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的的公允价但都强调为付出的的公允价值，并包括直接相关费用值，并包括直接相关费用第三节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算方法概述一、长期股权投资核算方法概述l长期股权投资收益和损失如何确认，是长期股长期股权投资收益和损失如何确认，是长期股权投资中的重要问题。长期股权投资有两种收权投资中的重要问题。长期股权投资有两种收益观点，由此产生两种损益确认方法：益观点，由此产生两种损益确认方法：1.以收到利润或现金股利时确认收益。以收到利润或现金股利时确认收益。 2.按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。认收益。上述两种股权投资损益确实认观点，在实际运用上述两种股权投资损益确实认观点，在实际运用中产生两种核算方法，即本钱法和权益法。中产生两种核算方法，即本钱法和权益法。本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。在本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。在本钱法下，长期股权投资一般以取得股权时的初本钱法下，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资本钱计价；以后，除了投资企业追加投资始投资本钱计价；以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。保持不变。二、长期股权投资的本钱法 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资。 一长期股权投资的本钱法适用范围一长期股权投资的本钱法适用范围 为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：“长期股权投资账户、长期股权投资账户、“投资收益账户、投资收益账户、“长期股长期股权投资减值准备账户。权投资减值准备账户。 二本钱法下长期股权投资核算的账户设置二本钱法下长期股权投资核算的账户设置三本钱法下持有期间三件事三本钱法下持有期间三件事1.1.确认投资收益确认投资收益2.2.期末计提资产减值后面讲期末计提资产减值后面讲3.3.处置处置1.1.取得时或追加投资时，按照初始投资或取得时或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资 初始确认本钱初始确认本钱 贷：相关账户贷：相关账户 2. 2.取得后取得后: :被投资单位宣告分派现金股利或利润时被投资单位宣告分派现金股利或利润时, ,投投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益. . 借：应收股利或利润借：应收股利或利润 ( (实际收到的现金股利或实际收到的现金股利或 利润利润) ) 贷：投资收益贷：投资收益 ( (应确认的投资收益应确认的投资收益) ) 例例6A6A公司公司 2 2月月1010日以银行存款日以银行存款500500万元取万元取得得B B公司公司10%10%有表决权的股份有表决权的股份, ,并准备长期持有，并准备长期持有，会计上采用本钱法核算。会计上采用本钱法核算。 3 3月月2020日，日，B B公司宣公司宣揭发放揭发放 的现金股利的现金股利100100万元万元, ,定于定于 4 4月月1010日支日支付。付。A A公司相关会计分录为：公司相关会计分录为：1 1 2 2月月1010日，取得日，取得B B公司股权时：公司股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司投资本钱公司投资本钱 5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 5 000 0002 2 3 3月月2020日，日，B B公司宣告股利发放时：公司宣告股利发放时：借：应收股利借：应收股利 100 000 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 100 0003 3 4 4月月1010日收到现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应收股利贷：应收股利 100 000 100 000三、长期股权投资的权益法核算三、长期股权投资的权益法核算 权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。账面价值进行调整的方法。 一长期股权投资权益法的适用范围l 对联营企业与合营企业的投资。对联营企业与合营企业的投资。采用权益法核算，在采用权益法核算，在“长期股权投资科目下还长期股权投资科目下还应设置以下明细科目：应设置以下明细科目：1 1“本钱核算投资企业应享有被投资单位所有本钱核算投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额；者权益的份额；2 2“损益调整核算投资企业应享有的被投资企损益调整核算投资企业应享有的被投资企业净损益的份额；业净损益的份额；3 3“其他权益变动核算投资企业除净损益以外其他权益变动核算投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。享有的份额。二权益法核算的账户设置二权益法核算的账户设置三权益法下的四个方面问题三权益法下的四个方面问题l投资本钱的调整投资本钱的调整l投资损益确实认投资损益确实认l超额亏损确实认超额亏损确实认l其他权益变动其他权益变动1.投资本钱的调整投资本钱的调整l长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱 l投资时应享有被投资单位可识别净资产公允投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额价值份额 l当当时，不调整长期股权投资的初始投时，不调整长期股权投资的初始投资本钱。资本钱。l当当4800 借：资产