税收概论第七章.ppt

一、一、个人所得税概述个人所得税概述（一）个人所得税的概念和历史沿革（一）个人所得税的概念和历史沿革1、概概念念：个个人人所所得得税税是是以以个个人人取取得得的的各各种种应应税税所所得得为为征征税税对对象象而而征征收收的的一一种种税税。它它的的征征收收，体体现现着着一一个个主主权权国国家家在在其其管管辖辖权范围内与居民和非居民的一种征纳关系。权范围内与居民和非居民的一种征纳关系。第四节第四节个人所得税个人所得税2、历历史史沿沿革革：我我国国个个人人所所得得税税的的征征收收制度是制度是80年代以后逐步建立起来的。年代以后逐步建立起来的。1980年年立立法法开开征征个个人人所所得得税税，适适用用于中国公民和外籍人员；于中国公民和外籍人员；1986年年开开征征城城乡乡工工商商业业个个体体户户所所得得税税，适用于城乡工商业个体户；，适用于城乡工商业个体户；1987年年开开征征个个人人收收入入调调节节税税，适适用用于中国公民的。于中国公民的。我我国国个个人人所所得得税税制制度度的的建建立立和和发发展展，对对增增加加财财政政收收入入，调调节节个个人人收收入入分分配配起起了了积积极极作作用用，但但是是，从从我我国国经经济济形形势势的的发发展展变变化化和国际惯例的要求来看，存在以下问题：和国际惯例的要求来看，存在以下问题：一一是是对对个个人人征征税税的的制制度度不不规规范范。对对个个人人所所得得征征税税，三三税税并并列列，按按照照国国籍籍不不同同适适用用不不同同的的税税法法，既既违违反反公公平平原原则则，又又不不符符合合立立法法程程序序。从从国国际际惯惯例例看看，世世界界上上很很多多国国家家都都把把个个人人的的生生产产经经营营所所得得列列为为个个人人所所得得税税征税项目。征税项目。二是原税法名义税率过高，税负偏重。二是原税法名义税率过高，税负偏重。三三是是随随着着经经济济社社会会的的发发展展变变化化，原原个个人人所所得得税税税税法法在在征征税税范范围围、应应税税项项目目、免免税税政政策策等等方面已同现实社会不适应，需要改进和完善。方面已同现实社会不适应，需要改进和完善。1993年年10月月八八届届人人大大四四次次会会议议上上，本本着着“公公平平税税负负、简简化化税税制制、合合理理调调节节”的的原原则则对对原原个个人人所所得得税税法法进进行行了了重重要要修修改改，实实行行三三税税合并，新税法于合并，新税法于1994年年1月月1日起施行。日起施行。（二）我国个人所得税的特点（二）我国个人所得税的特点1、在征税对象方面，实行分类所得税。、在征税对象方面，实行分类所得税。2、在在计计税税依依据据方方面面，实实行行定定额额和和定定率率相结合，内外有别的费用扣除方法。相结合，内外有别的费用扣除方法。3、在在税税率率方方面面，实实行行分分率率课课征征制制，税税负较轻。负较轻。4、征收面不宽。、征收面不宽。5、计计算算简简便便和和计计算算税税额额时时间间的的多多样化。样化。6、以个人为计税单位。、以个人为计税单位。（三）我国个人所得税的作用（三）我国个人所得税的作用1、有有利利于于在在国国际际交交往往中中维维护护我我国国的的主主权权和和经经济济利利益益。我我国国个个人人所所得得税税的的征征收收同同时时实实行居民管辖权和地域管辖权。行居民管辖权和地域管辖权。2、有有利利于于调调节节社社会会成成员员的的收收入入水水平平。修修改改后后的的税税法法，适适当当提提高高了了费费用用扣扣除除标标准准，降降低低了了税税负负，侧侧重重于于对对高高收收入入的的调调节节，扩扩大大了了征征税税范范围围，体体现现了了多多得得多多征征，公公平平税税负负的原则。的原则。3、有有利利于于扩扩大大对对外外开开放放。对对外外籍籍人人员员的的附附加加扣扣除除，增增强强了了我我国国涉涉外外税收的吸引力。税收的吸引力。4、有有利利于于增增强强我我国国公公民民的的纳纳税税意意识。识。二、个人所得税税制的主要内容二、个人所得税税制的主要内容（一）纳税人和征税范围（一）纳税人和征税范围 个人所得税的纳税人是在我国境内、个人所得税的纳税人是在我国境内、境外取得所得的居民和非居民。境外取得所得的居民和非居民。国际上国际上划分居民划分居民和非居民和非居民的标准有的标准有两种两种法律标准：公民（宪法）法律标准：公民（宪法）和有居留证明的外国侨民和有居留证明的外国侨民户籍标准：有住所和居住户籍标准：有住所和居住达到一定时间（我国采用）达到一定时间（我国采用）居民居民:住所：住所：因户籍、家庭、经济利益因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住的个关系在中国境内习惯性居住的个人。可以将因公或其他原因到境人。可以将因公或其他原因到境外工作的人员纳入征税范围。外工作的人员纳入征税范围。居住时间：居住时间：在一个纳税年度年居住满在一个纳税年度年居住满365天的个人。一次不足天的个人。一次不足30天，多次天，多次累计不足累计不足90天的临时离境，不减除日天的临时离境，不减除日数。居住数。居住15年个人为长期居住，其年个人为长期居住，其境外所得，可以只就携带、汇入中国境外所得，可以只就携带、汇入中国境内的部分缴纳个人所得税；满境内的部分缴纳个人所得税；满5年年的为永久居住，从第六年起，就其我的为永久居住，从第六年起，就其我国境内、境外全部所得征税。国境内、境外全部所得征税。按按照照居居民民税税收收管管辖辖权权，政政府府对对其其境境内内、境境外外所所得得实实行行征征税税权权。为为了了避避免免国国际际重重复复征征税，我国个人所得税法作了税收抵免规定。税，我国个人所得税法作了税收抵免规定。一一是是准准许许抵抵免免的的应应是是纳纳税税人人在在境境外外实实际际缴缴纳的税款；纳的税款；二是准许抵免的税额，不能超过抵免限额。二是准许抵免的税额，不能超过抵免限额。三是分国别计算抵免限额。三是分国别计算抵免限额。非非居居民民无住所、不居住，但有来自中国境内无住所、不居住，但有来自中国境内所得的外籍人员。所得的外籍人员。无住所无住所，居住不满，居住不满1年，但有来自中年，但有来自中国境内所得的外籍人员。符合以下条国境内所得的外籍人员。符合以下条件的可以免征所得税；件的可以免征所得税；A、连续或累、连续或累计居住不超过计居住不超过90天的个人；天的个人；B、其来、其来源于中国境内源于中国境内提供劳务提供劳务的所得，由境的所得，由境外雇主支付；外雇主支付；C、不由该雇主在中国、不由该雇主在中国境内营业机构、场所负担的部分。境内营业机构、场所负担的部分。来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得（不论其支付（不论其支付地点是否在中国境内）包括：地点是否在中国境内）包括：（1）因任职、受雇、履约等在中国境）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务的所得；内提供劳务的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内）将财产出租给承租人在中国境内使用取得的租金；使用取得的租金；（3）转让中国境内的房屋、建筑物、）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权、等财产和其他财产取得土地使用权、等财产和其他财产取得的所得；的所得；（4）许可各种特权在中国境内使用而）许可各种特权在中国境内使用而取得的所得；取得的所得；（5）从中国境内的公司、企业、其他）从中国境内的公司、企业、其他经济组织、个人取得的利息、股息、经济组织、个人取得的利息、股息、红利所得。红利所得。（二）征税对象（二）征税对象实行分类实行分类所得税所得税（三）计税依据（三）计税依据实行分项实行分项扣除扣除（四）税率及税额计算（四）税率及税额计算实实行分率课征行分率课征征税对象征税对象计税依据计税依据（扣除标准）（扣除标准）税率税率1、工资薪金所得、工资薪金所得800元元/月（附加）月（附加）5%45%2、个体生产经营所得、个体生产经营所得成本费用损失税金成本费用损失税金3、承包承租所得、承包承租所得合理费用合理费用800元元/月月4、劳务报酬所得、劳务报酬所得4000元以下元以下5、稿酬所得、稿酬所得定额扣除定额扣除800元元6、特许权使用费、特许权使用费4000元以上元以上7、财产租赁所得、财产租赁所得定率扣除定率扣除20%8、财产转让所得、财产转让所得财产原值财产原值+合理费用合理费用9、利息股息红利、利息股息红利10、偶然所得、偶然所得11、其他所得、其他所得020%5%35%税额计算税额计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数1、工资薪金所得、工资薪金所得（月工资收入（月工资收入800）税率速算扣除数税率速算扣除数2、个体生产经营所得、个体生产经营所得（）税率税率速算扣除数速算扣除数3、承包承租所得、承包承租所得（年收入总额合理费用）（年收入总额合理费用）税率速算扣除数税率速算扣除数4、劳务报酬所得、劳务报酬所得*5、稿酬所得、稿酬所得*（4000元以下元以下800）20%6、特许权使用费、特许权使用费4000元以上元以上（120%）20%7、财产租赁所得、财产租赁所得8、财产转让所得、财产转让所得（财产原值（财产原值+合理费用）合理费用）20%9、利息股息红利、利息股息红利10、偶然所得、偶然所得每次所得每次所得20%11、其他所得、其他所得年收入年收入总额总额成本成本费用费用转让财转让财产收入产收入*稿酬所得按应纳稿酬所得按应纳税额减征税额减征30%。*劳务报酬所一次劳务报酬所一次超过超过2万元至万元至5万元万元的部分加征的部分加征5成，超成，超过过5万元的部分，加万元的部分，加征征10成。即成。即2万元万元5万元的部分税率为万元的部分税率为30%，5万元以上的万元以上的部分税率为部分税率为40%。40%2万元万元5万元万元加加5成成加加10成成20%30%*稿酬所得的计算例题：稿酬所得的计算例题：（3000800）20%（130%）=308（元）（元）5000（120%）20%（130%）=560（元）（元）*劳务报酬所得计算例题：劳务报酬所得计算例题：1、应纳税所得额应纳税所得额=100000（120%）=800002、应纳税额、应纳税额=8000020%=160003、加成额、加成额=（5000020000）20%50%=30004、加成额、加成额=（8000050000）20%100%=60005、加成后应纳税额、加成后应纳税额=16000+3000+6000=25000（元）（元）另：另：加成后应纳税额加成后应纳税额=2000020%+（5000020000）30%+（8000050000）40%=4000+9000+12000=25000（元）（元）*依据税后所得（不含税收入额）计依据税后所得（不含税收入额）计算应纳税额的算应纳税额的计算公式。计算公式。应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额费用（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）扣除标准速算扣除数）（1适用适用税率）税率）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数1、应纳税额、应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2、应纳税额、应纳税额=含税收入额（应纳税所得额含税收入额（应纳税所得额+费用扣除标准）费用扣除标准）不含税收入额不含税收入额3、应纳税额、应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额+费用扣除标准不含税收入费用扣除标准不含税收入额额4、应纳税所得额、应纳税所得额+费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准不含税收入额=应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数5、应纳税所得额、应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=不含税收入不含税收入额费用扣除标准额费用扣除标准速算扣除数速算扣除数6、应纳税所得额（、应纳税所得额（1适用税率）适用税率）=不含税收入额费用不含税收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数7、应纳税所得额、应纳税所得额=（不含税收入额费用扣除标准（不含税收入额费用扣除标准速速算扣除数）算扣除数）（1适用税率）适用税率）（五）税收优惠（五）税收优惠免征个人所得税的项目免征个人所得税的项目1、省省、部部、军军级级以以上上单单位位、外外国国组组织织、国国际际组组织织颁颁发发的的科科学学、教教育育、文文化化体体育育、卫生、环保等方面的奖金；卫生、环保等方面的奖金；2、国债利息；、国债利息；3、按照国家统一标准发给的补贴、津贴；、按照国家统一标准发给的补贴、津贴；4、福福利利费费（用用福福利利费费或或工工会会经经费费支支付付给给个个人人的的生生活活补补助助费费）、抚抚恤恤金金、救救济济金金（国国家家民民政政部部门门支支付付给给个个人人的的生生活困难补助费）；活困难补助费）；5、保险赔款；、保险赔款；6、按按照照国国家家统统一一规规定定发发给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退退职职费费、退退休休工工资资、离离休休工资、离退休生活补助费；工资、离退休生活补助费；7、各各国国住住华华的的外外交交代代表表，领领事事官官员员和和其其他他人人员员。此此款款是是依依据据中中华华人人民民共共和和国国外外交交特特权权与与豁豁免免条条例例和和中中华华人人民民共共和和国国领领事事特特权权与与豁豁免免条条例例规规定定免免税税的所得；的所得；8、中中国国政政府府参参与与的的国国际际公公约约、签签订订的的协议中规定免税的所得；协议中规定免税的所得；9、经国务院、财政部批准免税的所得。、经国务院、财政部批准免税的所得。减征个人所得税的项目减征个人所得税的项目1、残疾、孤老人、烈属的所得；、残疾、孤老人、烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的；、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其其他他国国务务院院、财财政政部部批批准准减减税税的的所所得。得。（六）征收管理（六）征收管理1、征收方法征收方法（1）源泉控制征收方法：）源泉控制征收方法：由支付应税所得由支付应税所得的单位和个人为扣缴义务人，在支付各项的单位和个人为扣缴义务人，在支付各项应税所得时，必须按照税法规定代扣代缴应税所得时，必须按照税法规定代扣代缴个人所得税。税务部门支付个人所得税。税务部门支付2%的手续费的手续费（2）自行申报缴纳方法：）自行申报缴纳方法：在没有扣缴义务在没有扣缴义务人的情况下，或在两处以上取得工资、薪人的情况下，或在两处以上取得工资、薪金所得时，自行向税务部门申报纳税。金所得时，自行向税务部门申报纳税。2、纳税期限、纳税期限扣缴义务人每月所得的扣缴税款、自行扣缴义务人每月所得的扣缴税款、自行申报纳税人每月应纳税额都应在次月申报纳税人每月应纳税额都应在次月7日日内缴入国库；内缴入国库；个体户的生产、经营所得应纳税款，按个体户的生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在次月年计算，分月预缴，由纳税人在次月7日日内预缴，年度终了后内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，个月内汇算清缴，多退少补。多退少补。对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得应纳的税款，按年计算。应纳的税款，按年计算。年度终了后年度终了后30日内将税款缴入国库。日内将税款缴入国库。年内分次取年内分次取得承包、承租所得的，得承包、承租所得的，在每次取得所在每次取得所得后得后7日内预缴税款日内预缴税款，年度终了后，年度终了后3个个月内汇算清缴，多退少补。月内汇算清缴，多退少补。从中国从中国境外境外取得所得的纳税人，年度取得所得的纳税人，年度终了后终了后30日内日内将税款缴入国库。将税款缴入国库。3、纳税地点、纳税地点自自行行申申报报的的纳纳税税人人，应应在在取取得得所所得得的的所所在在地地税税务务机机关关申申报报纳纳税税；扣扣缴缴义义务务人人在在所所在在地地税税务务机机关关申申报纳税。报纳税。本节小结本节小结本本节节分分析析了了个个人人所所得得税税的的特特点点和和作作用用，介介绍绍了了个个人人所所得得税税的的纳纳税税人人、征征税税范范围围、税税率率及及税税收收优优惠惠政政策策等等内内容容。本本节节应应重重点点掌掌握握居居民民与与非非居居民民的的划划分分标标准准；能能正正确确地地运运用用超超额额累累进进税税率率计计算算工工资资薪薪金金所所得得税税；劳劳务务报报酬酬所所得得的的加加成成征征收收的的计计算算,以以及及随随着着我我国国经经济济的的发发展展个个人人所所得得税税应应如如何何改改进进和和完善。完善。复习思考题复习思考题1、我我国国现现行行的的个个人人所所得得税税有有哪哪些些特点和作用？特点和作用？2、简简述述个个人人所所得得税税的的税税收收优优惠惠政政策。策。3、掌握个人所得税的计算方法。、掌握个人所得税的计算方法。