投资的性质与分类培训讲义.pptx

3/19/2022学习目的学习目的 通过本章学习，能够对企业的投资有一个较通过本章学习，能够对企业的投资有一个较全面的了解，理解并熟练掌握交易性金融资产、全面的了解，理解并熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资相关业务的会计处理。投资相关业务的会计处理。3/19/2022 本章重点及难点本章重点及难点交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算3/19/2022本章结构本章结构 第一节第一节 投资的性质与分类投资的性质与分类 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资3/19/2022 第一节第一节 投资的性质与分类投资的性质与分类 一、定义一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购置股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企如购置股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。业或子公司等。 投资主要包括：投资主要包括： 1将企业的局部资产转让给其他单位使用，通过其他将企业的局部资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等到达获取利益的目的；投资改善贸易关系等到达获取利益的目的； 2将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使得资本增值。产的买卖使得资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。4.1投资的性质与分类投资的性质与分类3/19/2022 二、分类二、分类 1.1.按其持有意图及能力分类按其持有意图及能力分类交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资 2. 2.按享有的权益不同分类按享有的权益不同分类权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资4.1投资的性质与分类投资的性质与分类3/19/2022金融工具：是指形成一个企业的金融资产，金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。合同。组成局部组成局部1 1、金融资产、金融资产2 2、金融负债交易性、其他、金融负债交易性、其他3 3、权益工具、权益工具 金融工具金融工具4.1投资的性质与分类投资的性质与分类3/19/2022根本金融工具根本金融工具 是指符合传统的资产、负债定义，已经在资产是指符合传统的资产、负债定义，已经在资产负债表被确认和计量的金融资产，包括现金、银行负债表被确认和计量的金融资产，包括现金、银行存款、普通股及未来期间收付金融资产的债权债务。存款、普通股及未来期间收付金融资产的债权债务。 根本金融工具合约的价值由标的物本身的价值根本金融工具合约的价值由标的物本身的价值决定。如公司债券作为债券发行公司与债券持有人决定。如公司债券作为债券发行公司与债券持有人之间的合约，其价值由债券本身的价值决定。之间的合约，其价值由债券本身的价值决定。 4.1投资的性质与分类投资的性质与分类3/19/2022衍生金融工具衍生金融工具 是指价值随特定利率、金融工具价格是指价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。等的变动而变动的金融工具或其他合同。 衍生金融工具是从根底资产派生出衍生金融工具是从根底资产派生出来的金融工具。其价值派生于或衍生于金来的金融工具。其价值派生于或衍生于金融根底商品如股票、债券的一种双边融根底商品如股票、债券的一种双边合约。共同特征是保证金交易，因此具有合约。共同特征是保证金交易，因此具有杠杆效益。衍生工具包括：远期合同、期杠杆效益。衍生工具包括：远期合同、期货合同、期权和互换及其组合。货合同、期权和互换及其组合。 自自19731973年以来，随着以固定汇率为年以来，随着以固定汇率为核心的布雷顿森林体系的瓦解，兴旺国家核心的布雷顿森林体系的瓦解，兴旺国家普遍实行了浮动汇率制，与此同时，世界普遍实行了浮动汇率制，与此同时，世界上越来越多的国家逐步放弃了对利率的管上越来越多的国家逐步放弃了对利率的管制。由于汇率、利率的双重浮动，衍生工制。由于汇率、利率的双重浮动，衍生工具应运而生。具应运而生。 4.1投资的性质与分类投资的性质与分类3/19/2022 衍生金融工具大多属于待履行或处于履行中衍生金融工具大多属于待履行或处于履行中的合约，这些工程对企业的财务状况和经营的合约，这些工程对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响。业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响。 传统会计模式对会计要素确实认是基于过去传统会计模式对会计要素确实认是基于过去实际发生的交易事项。按照传统，应该将衍实际发生的交易事项。按照传统，应该将衍生金融工具游离于表外，但从会计信息的相生金融工具游离于表外，但从会计信息的相关性和可靠性角度来看，显然是不行的。所关性和可靠性角度来看，显然是不行的。所以应将表外业务表内化。以应将表外业务表内化。4.1投资的性质与分类投资的性质与分类3/19/2022金融资产金融资产 是指企业的以下资产：是指企业的以下资产：1库存现金，银行存款；库存现金，银行存款；2持有的其他企业的权益工具股票投资、股权投资；持有的其他企业的权益工具股票投资、股权投资；3从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利贷从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利贷款、应收款项、债券投资等；款、应收款项、债券投资等；4其他合同权利或衍生工具。其他合同权利或衍生工具。 有价证券：股票；债券；基金有价证券：股票；债券；基金; 期权。期权。3/19/2022 企业按其持有意图及能力，将取得的金融资产在初始企业按其持有意图及能力，将取得的金融资产在初始确认时分为：确认时分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产另：长期股权投资另：长期股权投资 货币资金货币资金3/19/20224.2交易性金融资产交易性金融资产 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义和计量一、交易性金融资产的含义和计量一交易性金融资产的含义一交易性金融资产的含义 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得与其他类别动计入当期损益的金融资产后，不得与其他类别的金融资产相互重分类。的金融资产相互重分类。3/19/2022二交易性金融资产的计价二交易性金融资产的计价 初始确认：按公允价值计量。初始确认：按公允价值计量。 公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 期末计价期末计价: :按公允价值计量。按公允价值计量。3/19/2022二、交易性金融资产的日常核算二、交易性金融资产的日常核算设置账户：设置账户：交易性金融资产交易性金融资产 购入时，购入时，持有期间收益持有期间收益(1)(1)持有期间损失持有期间损失(2)(2)处置时结转处置时结转期末公允价值期末公允价值二级科目：交易性金融资产二级科目：交易性金融资产本钱本钱 公允价值变动公允价值变动3/19/2022投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益购入时交易费用购入时交易费用处置时损失处置时损失处置时收益处置时收益公允价值变动损失公允价值变动损失处置时结转收益处置时结转收益公允价值变动收益公允价值变动收益处置时结转损失处置时结转损失 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增外部费接归属于购置、发行或处置金融工具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金及印花税等其他必要支出。续费和佣金及印花税等其他必要支出。3/19/2022 一交易性金融资产的计量一交易性金融资产的计量 1 1、初始计量、初始计量 企业购入交易性金融资产时，按该金融资产取得时的企业购入交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产交易性金融资产本钱科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了本钱科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收工程，记入债券利息的，应当单独确认为应收工程，记入“应收股利应收股利或或“应收利息科目；发生的交易费用支付给代理机应收利息科目；发生的交易费用支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等计入构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等计入“投资收投资收益借方。益借方。 2 2、再计量、再计量 资产负债表日，交易性金融资产由于公允价值变动所资产负债表日，交易性金融资产由于公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益公允价值变动损益。形成的利得或损失，计入当期损益公允价值变动损益。3/19/2022二帐务处理二帐务处理公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利3/19/2022实际支付的金额实际支付的金额差额差额有助于全面评价该交易性有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益3/19/2022 例：例：1朗能公司于朗能公司于 3月月10日购入晓泽公司股票，实际日购入晓泽公司股票，实际支付价款为支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。万元。2 4月月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的述已宣告的股利的2万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 300万万应收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 307万万借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万3/19/20223 6月月30日资产负债表日，该股票的公允价值为日资产负债表日，该股票的公允价值为 314万。万。4 12月月31日资产负债表日，日资产负债表日， 该股票的公允价值为该股票的公允价值为306万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万3143003143063/19/20225续前例，假定续前例，假定 2月月10日，晓泽公司宣告分派日，晓泽公司宣告分派 度现金股度现金股利，朗能公司获利现金股利利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于 3月月1日分日分派现金股利。派现金股利。 2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时 3月月1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利借：应收股利 1万万 贷：投资收益贷：投资收益 1万万借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：应收股利贷：应收股利 1万万3/19/20226 5月月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 385万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 300万万 公允价值变动公允价值变动 6万万 投资收益投资收益 79万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6万万 贷：投资收益贷：投资收益 6万万3/19/2022练习练习1 1： 1 11 1月月2020日，企业以每股日，企业以每股1212元的价格购入元的价格购入B B公司股公司股票票80008000股，计股，计9600096000元，另付相关交易费用元，另付相关交易费用720720元，元，B B公司已于公司已于1 1月月1515日宣告现金股利到账日为日宣告现金股利到账日为1 1月月2222日，日，每每1010股派发股派发4 4元共元共32003200元，税后。元，税后。借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 92800 92800 应收股利应收股利 3200 3200 投资收益投资收益 720 720 贷：银行存款贷：银行存款 96720 967203/19/2022 2 21 1月月2222日收到现金股利日收到现金股利 3 33 3月月2 2日，以每股日，以每股1010元的价格出售元的价格出售B B公司股票公司股票80008000股股借：银行存款借：银行存款 3200 3200 贷：应收股利贷：应收股利 3200 3200借：银行存款借：银行存款 80000 80000 投资收益投资收益 12800 12800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 92800 928003/19/2022练习练习2 2：1 11 1月月2828日，企业用存出投资款购入日，企业用存出投资款购入A A公司股票公司股票50005000股，股，每股面值每股面值1 1元，交易价元，交易价8 8元，计元，计4 4万元，另支付佣金、税金万元，另支付佣金、税金等等300300元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 40000 40000 投资收益投资收益 300 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 40300 403002 22 2月月1 1日，收到日，收到A A公司派发的股利，每公司派发的股利，每1010股派股派2 2元元计计10001000元税后。元税后。借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：投资收益贷：投资收益 1000 10003/19/2022 4 48 8月月5 5日，以每股日，以每股1010元出售元出售A A公司股票公司股票25002500股，股，计计2500025000元假定税已扣。元假定税已扣。借：银行存款借：银行存款 25000 25000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 0 0 公允价值变动公允价值变动 500 500 投资收益投资收益 4500 4500借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 500 500 贷：投资收益贷：投资收益 500 5003 36 6月月3030日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为4100041000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1000 1000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000 10003/19/20224.3持有至到期投资持有至到期投资 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义一持有至到期投资：是指到期日固定、回收金一持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资与可供出售金融资产可以相持有至到期投资与可供出售金融资产可以相互重分类。互重分类。二持有至到期投资本钱确实定二持有至到期投资本钱确实定 初始计量取得本钱包括：初始计量取得本钱包括：1 1、取得投资的公、取得投资的公允价值；允价值； 2 2、交易费用。、交易费用。 后续计量：摊余本钱账面价值后续计量：摊余本钱账面价值3/19/2022溢价发行：溢价发行：发行价格面值发行价格面值 票面利率票面利率市场利率市场利率平价发行：平价发行：发行价格发行价格=面值面值 票面利率票面利率=市场利率市场利率折价发行：折价发行：发行价格面值发行价格面值 票面利率票面利率1106680假设利率为假设利率为5%：100万万0.8227+8万万3.5460=1106380 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值三计提减值的会计处理三计提减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备四今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理四今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备金额不能超过原来计提的数额借：持有至到期投资减值准备金额不能超过原来计提的数额 贷：资产减值损失贷：资产减值损失3/19/2022例例: : 1 1 末，某项持有至到期投资账面价值末，某项持有至到期投资账面价值3030万元，预计万元，预计未来现金流量的现值未来现金流量的现值2828万元，发生减值万元，发生减值2 2万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 2 2万万 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 2 2万万3/19/2022 2 2 末，该项投资的未来现金流量的现值为末，该项投资的未来现金流量的现值为2727万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 1 1万万 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 1 1万万3 3 末，该项投资的未来现金流量的现值为末，该项投资的未来现金流量的现值为3131万元。万元。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 3 3万万 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 3万万3/19/2022 五、持有至到期投资的重分类五、持有至到期投资的重分类 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及剩余局部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。有至到期投资。3/19/2022 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记其公允价值，借记“可供出售金融资产科目，按其账面余额，贷记本可供出售金融资产科目，按其账面余额，贷记本科目本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记科目本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公资本公积积其他资本公积科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准其他资本公积科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。备。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱等重分类日投资的公允价本钱等重分类日投资的公允价值值 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 利息调整借或贷利息调整借或贷 应计利息应计利息 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额 3/19/2022 例：例： 12月月31日，由于日，由于A公司信用状况恶化，甲公司公司信用状况恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在 出售。出售。此时，该项投资的账面余额为此时，该项投资的账面余额为1 030 849元，其中本钱为元，其中本钱为1000000元，应计利息为元，应计利息为30000元，利息调整为元，利息调整为849元。其元。其公允价值为公允价值为1 055 000元，面值元，面值1 000 000元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 1 000 000 利息调整利息调整 30849 公允价值变动公允价值变动 24151 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 1000000 应计利息应计利息 30000 利息调整利息调整 849 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 24 1513/19/2022六、出售持有至到期投资六、出售持有至到期投资借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 投资收益投资收益 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 应计利息应计利息 借或贷借或贷 利息调整利息调整 投资收益投资收益实际收到的金额实际收到的金额持有至到期投资账面余额持有至到期投资账面余额已计提的减值准备已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额 收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记借记“银行存款等科目，按应转销相关损失准备余额，借银行存款等科目，按应转销相关损失准备余额，借记记“持有至到期投资减值准备科目，按持有至到期投资的持有至到期投资减值准备科目，按持有至到期投资的余额，贷记余额，贷记“持有至到期投资科目，按其差额，借记或贷持有至到期投资科目，按其差额，借记或贷记记“投资收益科目。投资收益科目。3/19/2022 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：的金融资产： 一贷款和应收款项。一贷款和应收款项。 二持有至到期投资。二持有至到期投资。 三以公允价值计量且其变动计入当期损三以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。 例如，企业购入的在活泼市场上有报价例如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。类。 可供出售金融资产可以重分类为持有至到可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。期投资。4.4可供出售金融资产可供出售金融资产3/19/2022核算特点核算特点1债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；2公允价值变动，要调整账面价值；公允价值变动，要调整账面价值；3减值准备提取的特殊处理。减值准备提取的特殊处理。3/19/2022二科目设置二科目设置3/19/2022二、可供出售金融资产的初始计量公允价值二、可供出售金融资产的初始计量公允价值+交易费用交易费用公允价值交易费用公允价值交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额实际支付的金额债券的面值债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额3/19/2022三、可供出售金融资产持有收益确实认三、可供出售金融资产持有收益确实认一持有可供出售债券期间，利息的处理一持有可供出售债券期间，利息的处理面值票面利率面值票面利率摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率借贷方的差额摊销额借贷方的差额摊销额 面值票面利率面值票面利率摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率借贷方的差额摊销额借贷方的差额摊销额 3/19/2022二持有可供出售股票期间，现金股利的处理二持有可供出售股票期间，现金股利的处理3/19/2022四、可供出售金融资产的期末计量后续计量：公允价值四、可供出售金融资产的期末计量后续计量：公允价值 资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，变动计入量，变动计入“资本公积资本公积其他资本公积。其他资本公积。一可供出售金融资产公允价值变动一可供出售金融资产公允价值变动3/19/2022二可供出售金融资产发生减值的处理二可供出售金融资产发生减值的处理 1 1、减值判断的标准、减值判断的标准公允价值持续下降公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性下降趋势非暂时性3/19/20222 2、账务处理、账务处理金额不能超过原来计提的数额金额不能超过原来计提的数额应减记的金额应减记的金额贷方合计贷方合计 转出原公允价值变动转出原公允价值变动3/19/2022实际收到的金额实际收到的金额账面余额账面余额应从所有者权益中转出应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额的公允价值累计变动额借贷方差额借贷方差额也可能在借方也可能在借方五、可供出售金融资产的处置五、可供出售金融资产的处置3/19/2022 例： 1月1日企业购置债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购置企业所有，债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。通过计算可得：实际利率为4.992% 12月31日其公允价值为120万元； 12月31日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的； 3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。3/19/2022可供出售债券投资利息调整表可供出售债券投资利息调整表3/19/20221 1月月1日购置日购置借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 1000000 利息调整利息调整 106680 应收利息应收利息 80000 贷：银行存款贷：银行存款 11866803/19/20222 12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为120万元万元借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 55245 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 24755借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 118075 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 9253/19/20223 12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为1168075元，比可供出元，比可供出售金融资产的帐面余额售金融资产的帐面余额1174010要低，但是由于该公军价要低，但是由于该公军价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 54010 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 25990借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 59351 200 00025 9901 168 0753/19/20224 3月月5 日将其出售日将其出售借：银行存款借：银行存款 1180000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 本钱本钱 1000000 利息调整利息调整 55935 公允价值变动公允价值变动 112140 投资收益投资收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借贷方差额借贷方差额3/19/2022例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：3/19/2022 3月月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。丙公司股票以实现长期增值和收益。 12月月31日，对丙公日，对丙公司的股票投资本钱超过公允价值，是由于整个股票市场的股司的股票投资本钱超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。该股票投资没有减值，打算继续持有。 12月月31日，丙公日，丙公司丧失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付司丧失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付 的的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资本钱与失为股票投资本钱与 12月月31日的公允价值的差额，为日的公允价值的差额，为300 000元。元。3/19/20221 3月月31日购置股票时日购置股票时2 12月月31日日3 12月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：资本公积借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 50 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 250 0003/19/2022 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资4.5长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上不含长期股权投资是企业投出的期限在一年以上不含一年的各种股权性质的投资，其特点主要包括：一年的各种股权性质的投资，其特点主要包括：长期持有；长期持有；获得经济利益并承担相应风险；获得经济利益并承担相应风险；一般不能随意出售。一般不能随意出售。3/19/2022 按投资对被投资单位的影响，长期股权投资为四类：按投资对被投资单位的影响，长期股权投资为四类：1 1控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子公司。公司。 1 1拥有被投资企业拥有被投资企业50%50%以上的表决权普通股以上的表决权普通股资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有； 2 2拥有实质上的控制权。拥有实质上的控制权。3/19/2022 2.2.共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。如如ABCDABCD各出资各出资25%25%建立建立S S公司，共同控制公司，共同控制S S公司。公司。S S公司公司为合营企业。为合营企业。3.3.重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资投资2050%2050%之间，被投资企业为联营企业。之间，被投资企业为联营企业。4. 4. 无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响 20% 20%以下，且在活泼市场以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。3/19/2022企业合并形成一个报告主体企业合并形成一个报告主体 三种方式：三种方式：只有控股合并出现长期股权投资只有控股合并出现长期股权投资3/19/2022两种类型：两种类型：1 1同一控制下的企业合并；同一控制下的企业合并；2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并3/19/2022二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 一企业合并形成的长期股权投资一企业合并形成的长期股权投资 包括同一控制下的企业合并合并前后均为母子、子子公包括同一控制下的企业合并合并前后均为母子、子子公司合并和非同一控制下的企业合并，详细内容在高级司合并和非同一控制下的企业合并，详细内容在高级财务会计财务会计“企业合并企业合并中学习。本局部主要讲相关会计中学习。本局部主要讲相关会计处理。处理。3/19/20221.1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净本为取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值或发行股份面资产账面价值与支付的合并对价的账面价值或发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积仅指资本溢价或股本值总额的差额，应当调整资本公积仅指资本溢价或股本溢价；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方为进溢价；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益 。 1. 1.合并费用不同于股票债券的发行费用！合并费用不同于股票债券的发行费用！ 2. 2.股票债券的发行费用影响负债或权益！股票债券的发行费用影响负债或权益！ 3. 3.合并费用计入损益管理费用。合并费用计入损益管理费用。3/19/20221 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日以应享有被合并方账式作为合并对价的，应当在合并日以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资本钱。面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整现金资产及